Решение № 2А-121/2024 2А-121/2024(2А-1222/2023;)~М-1158/2023 2А-1222/2023 М-1158/2023 от 6 марта 2024 г. по делу № 2А-121/2024

№ Дело №


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Рязанская область, г. Ряжск 07 марта 2024 года

Ряжский районный суд Рязанской области в составе: судьи Маршанцева С.А., рассмотрев в порядке упрощённого (письменного) производства в помещении Ряжского районного суда Рязанской области административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности. Свои требования мотивирует тем, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ был продан автомобиль марки <данные изъяты> На основании ст. 88 НК РФ была проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%. Штраф за непредставление налоговой декларации составляет 1000 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, согласно сведениям, поступившим из Росреестра в порядке п.4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 владела на праве собственности квартирой, расположенной по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность по налогу на имущество физических лиц отсутствует.

В связи с наличием недоимки ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика и получено ДД.ММ.ГГГГ. Однако, до настоящего времени ФИО1 не уплатила сумму налогу, указанную в требовании.

Пени начислены на отрицательное сальдо ЕНС. Задолженность по пеням составляет 40117 рублей 67 копеек, в том числе задолженность, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 3190 рублей 03 копейки по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере 2804 рубля 75 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и текущие пени в размере 34122 рубля 89 копеек. В установленный законом срок административным ответчиком налоги не уплачены, в связи с чем в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом на сумму имеющейся недоимки начислены пени.

УФНС России по Рязанской области просит взыскать с ФИО1 штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за непредставление налоговой декларации в размере 1000 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере 40117 рублей 67 копеек, в том числе задолженность, принятую из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 3190 рублей 03 копейки по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере 2804 рубля 75 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и текущие пени в размере 34122 рубля 89 копеек, на общую сумму 41117 рублей 67 копеек.

УФНС России по Рязанской области, в связи с пропуском срока ходатайствует перед судом о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления.

Административный ответчик ФИО1 о слушании дела извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, возражение относительно предъявленных требований и относительно рассмотрения дела в порядке упрощенного производства в суд не представила.

На основании ч.7 ст. 150 КАС РФ, если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.

Суд, изучив представленные административным истцом письменные доказательства по делу, приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

С ДД.ММ.ГГГГ вступили в силу поправки к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), которыми введены новые институты - единый налоговый платеж (как общеобязательный способ уплаты налогов) и единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Порядок введения в действие нового регулирования определен специальным законом - Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Вводный закон). Статья 4 указанного Закона регламентирует порядок формирования сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ с учетом тех отношений, которые возникли и развивались до указанной даты. Иными словами, Закон содержит переходные положения, которые должны были позволить "перевести" прежние налоговые отношения на "язык" ЕНС. Среди этих отношений есть и те, что формируют так называемую совокупную налоговую обязанность - общую сумму начисленных налогов, пеней, штрафов и иных обязательных платежей (пункт 2 статьи 11 НК РФ), и те, что повлекли переплату налоговых платежей - излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налогов.

В соответствии с п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч.1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании ч.3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В определении Конституционного суда РФ от 08 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями п.п.5 и 7 ст. 78 НК РФ и ч.4 ст. 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав п.5 ч.1 ст.23 ГПК РПФ, положениями п.п.1,2 и абз. 1 п.3 ст.75 НК РФ», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В соответствии с п. 2, 6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Судом установлено, что в материалах административного иска отсутствует решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.119 НК РФ в отношении ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 налоговым органом направлялось требование № об уплате задолженности, в том числе штрафа по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со тс. 228 НК РФ в размере 1000 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общем размере 43649 рублей 33 копейки в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Из пояснений УФНС России по Рязанской области следует, что состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: общее сальдо в сумме 121627 рублей 75 копеек, в том числе пени 40568 рублей 35 копеек. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 450 рублей 68 копеек. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа: 40568 рублей 35 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) – 450 рублей 68 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 40117 рублей 67 копеек.

Недоимка, на которую начислены пени в размере 401417 рублей 67 копеек состоит из: налога на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 224 рубля, 286 рублей, ДД.ММ.ГГГГ - 314 рублей, ДД.ММ.ГГГГ – 346 рублей, ДД.ММ.ГГГГ – 349 рублей; НДФЛ с доходов, прилученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ штраф- 1000 рублей.

Кроме того, в заявлении о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, а также за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016г. N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 4 п. 2).

Аналогичные положения предусмотрены пунктом 2 статьи 286 КАС РФ, согласно которому административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016г. N 243-ФЗ) предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Административный истец, обращаясь в суд с иском, указывает, что штраф за непредставление налоговой декларации в размере 1000 рублей, был изначально со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, то есть более трех лет до дня обращения в суд с настоящим иском. Кроме того, в силу правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав п.5 ч.1 ст.23 ГПК РПФ, положениями п.п.1,2 и абз. 1 п.3 ст.75 НК РФ», на указанный штраф не могут быть взысканы пени, поскольку право на его взыскание утрачено. Также, в силу указанной правовой позиции Конституционного суда РФ, не могут быть взыксаны пени на налоги, право взыскание которых у налогового органа утрачено. Исходя из пояснения УФНС России по Рязанской области, пени в размере 401417 рублей 67 копеек состоят из: налога на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 224 рубля, 286 рублей, ДД.ММ.ГГГГ - 314 рублей, ДД.ММ.ГГГГ – 346 рублей, ДД.ММ.ГГГГ – 349 рублей; НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ штраф- 1000 рублей. Таким образом, на указанные налоги и штраф право взыскания налогового органа утрачено за истечением срок исковой давности.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Из материалов дела следует, что административный истец Межрайонная ИФНС России № 5 по Рязанской области обратился к мировому судье судебного участка № 41 судебного района Ряжского районного суда Рязанской области в порядке абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ и КАС РФ с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика ФИО1 налогов и пени. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области отказано, поскольку административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по оплате налога на имущество за 2015-2019 годы, на доходы за 2015 г., а также пени, начисленные за неуплату иных налогов, требование о взыскании которых не заявлено и не представлены документы, содержание которых позволяло бы проверить своевременность принятых налоговым органом мер к принудительному взысканию сумм этих налогов, за неуплату которых начислены пени, заявленные к взысканию.

В порядке искового производства административный истец обратился в Ряжский районный суд Рязанской области ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами установленных законодательством сроки.

Определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ определены юридически значимые обстоятельства по делу: соблюдение срока обращения в суд, обязанность доказывания которых возлагалась на административного истца, однако, истцом в нарушение ст. 62 КАС РФ не представлено бесспорных доказательств уважительности причин пропуска установленного срока для обращения в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О).

Поскольку административным истцом причины пропуска срока не указаны, то суд приходит к выводу о том, что пропущенный срок обращения в суд восстановлению не подлежит.

Суд приходит к выводу о том, что требования УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО1 недоимки по штрафу за непредставление налоговой декларации и пени в требуемой сумме необоснованны и не подлежат удовлетворению.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 176, 178, 180, 289, 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

требования Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Ряжский районный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья – С.А. Маршанцев