Решение № 2А-2738/2021 от 8 июня 2021 г. по делу № 2А-2738/2021

Дело № 2а-2738/2021

УИД 48RS0003-01-2020-005062-11


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 июня 2021 года г. Липецк

Советский районный суд города Липецка в составе:

председательствующего Малюженко Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ГУ – отделению Пенсионного фонда РФ по Липецкой области, ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка, УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное) о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных денежных сумм,

у с т а н о в и л:

административный истец ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением к УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное) о признании незаконным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств, указав, что 25.08.2020 года обратилась в УПФР в г. Липецке Липецкой области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных денежных средств в размере 5850 руб. На данное заявление административным органом вынесено решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов от 02.09.2020 года. Административный истец считает данное решение нарушающим его права и просит суд признать его незаконным, взыскать судебные расходы.

Определением суда от 25.11.2020 года к участию в деле в соответчика привлечено ИФНС России по Октябрьскому округу г. Липецка.

Определением суда от 12.04.2021 г. произведена замена ненадлежащего ответчика УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное) надлежащим - ГУ – отделение Пенсионного фонда РФ по Липецкой области.

Определением судьи от 24.05.2021 г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени, месте судебного заседания извещена своевременно, надлежащим образом.

Представитель административного истца по ордеру адвокат Бугакова О.В. в судебном заседании заявленные требования уточнила, просила только признать незаконным решение от 02.09.2020 г., указав, что срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм не истек, поскольку истец узнал об излишне перечисленной сумме только когда получила копию судебного приказа от 13.05.2020 г.. Обратившись в ИФНС с целью узнать откуда у нее образовалась задолженность, ей стало известно о том, что деньги, уплаченные ею на обязательное медицинское страхование (ОМС) в размере 5850 руб. за 2 квартал 2017 года, ошибочно по КБК ушли в Пенсионный фонд. В связи с чем она обратилась с иском к ответчику. Задолженностей у истца никогда не было, она является добросовестным плательщиком.

Представитель административного ответчика ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по ЛО по доверенности ФИО2 в судебном заседании заявленные исковые требования не признала в полном объеме по основаниям, изложенным в письменных возражениях, в дополнении указав, что истцом пропущен срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Октябрьскому округу г. Липецка по доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержал позицию административного ответчика ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по ЛО.

Представитель административного ответчика ГУ - УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное) в судебное заседание не явился, о времени, месте судебного заседания извещен своевременно, надлежащим образом, имеется заявление о рассмотрении дела в его отсутствии, указав, что исковые требования удовлетворению не подлежат, поддерживают заявленную ранее представленную позицию по делу.

Исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав пояснения представителей истца и ответчиков, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

До 1 января 2017 года администрирование страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые были установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 года N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", осуществляли органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, установленных главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляют налоговые органы.

Переходными положениями, которые определены в Федеральных законах от 3 июля 2016 года N243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов разграничены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, установленных Федеральным законом N212-ФЗ, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно статье 21 Федерального закона от 3 июля 2016 года N250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3).

Решения о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов за периоды, предшествующие 01.01.2017 г., принимают соответствующие органы Пенсионного фонда РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов.

Таким образом, из изложенных норм следует, что страхователи обязаны в установленном Законом сроки представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за соответствующие периоды и своевременно уплачивать исчисленные страховые взносы.

В соответствии с п. 5 ч. 3 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11, 12, 13, 14, 15):

П. 11. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

П. 12. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

П. 13. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

П. 14. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

П. 15. До истечения срока, установленного частью 14 настоящей статьи, поручение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы страховых взносов, подлежит направлению органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику страховых взносов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Аналогичные положения закреплены в ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, основанием для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов является установленный факт излишней уплаты страховых взносов.

В силу положений пункта 22 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования.

Судом установлено, что 25.08.2020 года в адрес руководителя УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное) поступило заявление ФИО1 о возврате излишне уплаченных сумм – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов Пенсионный фонд РФ в размере 5850 руб.

Заявитель ранее была зарегистрирована как страхователь – индивидуальный предприниматель в УПФР г. Липецка с 22.06.2009 года. Снята с учета на дату рассмотрения комиссией заявления: 17.06.2019 года (л.д.16).

28.08.2020 года состоялось заседание комиссии УПФР в г. Липецке Липецкой области по подготовке документов для направления в комиссию ОПФР по Липецкой области по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Из протокола заседания следует, что в связи с истечением срока платежа в размере 5850 руб., комиссия считает возможным отказать в возврате излишне уплаченных сумм (л.д. 26-30).

Решением от 02.09.2020 года истцу отказано в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в связи с нарушением 3-х летнего срока, установленного ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ (л.д. 31-32).

В адрес заявителя направлено уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств (л.д. 33).

На основании фактических обстоятельств рассматриваемого дела суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и с ч. 1.2 настоящей статьи.

В силу ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пунктам 1 и 3 ч.2 ст. 12 ФЗ № 212-ФЗ с 2013 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 26%, в ФФОМС - 5.1%.

Ч. 2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Так же, согласно нормам Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской федерации в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ), с 01.01.2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 г. ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017 г. при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда не обладают.

Судом также установлено, что излишне уплаченная денежная сумма в размере 5850 руб. была перечислена истцом 23.06.2017 г. на КБК - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, получателем которой являлась ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка) (л.д.96, 88, 43).

Согласно сведениям, изложенным в протоколе заседания комиссии от 28.08.2020 № 101, доходы истца за 2014-2016 г.г. были менее 300000 руб., задолженности у ФИО1 за указанные периоды не было, сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 5850 руб. не учтена на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такая правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Вместе с тем, в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в ряде определений (от 05.02.2004 № 78-О, от 20.12.2018 № 3247-О и др.), Конституционный Суд Российской Федерации, принимая решение по делу, оценивает как буквальный смысл оспариваемой нормы, так и смысл, придаваемый ей официальным и иным толкованием или сложившейся практикой.

Если Конституционный Суд Российской Федерации своим постановлением признает норму (ее положения) с учетом смысла, который ей придан практикой, неконституционной, она утрачивает силу на будущее время.

Если иной порядок исполнения не предусмотрен постановлением Конституционного Суда Российской Федерации, суммы обязательных платежей, уплаченные до признания нормы (практики ее применения) неконституционной, не могут расцениваться как излишне уплаченные и возврату плательщику не подлежат. Эти платежи не являются и убытками, подлежащими возмещению в порядке, предусмотренном статьями 15, 16, 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Обратной силой постановление Конституционного Суда Российской Федерации обладает в отношении дел участников конституционного судопроизводства, а для иных лиц - только если в их отношении налоговый орган принял решение о привлечении к ответственности и эти решения не были исполнены на момент провозглашения постановления Конституционного Суда Российской Федерации или опубликования для постановлений по делам, разрешенным без проведения слушаний.

Пересмотр исполненных решений для лиц, не являвшихся участниками конституционного судопроизводства, не допускается, поскольку до признания неконституционных норм, положенных в их основу, действует презумпция конституционности закона (так как он применялся в условиях, когда вопрос о его конституционности не ставился).

Такой подход должен обеспечивать правовую определенность и согласуется с общими принципами действия законодательства во времени.

Это означает, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не имеет обратной силы в отношении лиц, которые не являлись участниками конституционного судопроизводства по данному делу.

Указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2020 № 306-ЭС19-20428.

Согласно информации, содержащейся в справке о состоянии счетов № 4272816 от 14.08.2020 года ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка, представленной плательщиком, излишняя уплата страховых взносов в размере 5850 руб. образовалась в 2017 году, дата уплаты 30.06.2017 года, за периоды до 01.01.2017 года на КБК с главой 182, администраторами которого являются органы ФНС России (л.д.26).

Ответ ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка от 03.12.2020 года содержит соответствующую вышеуказанную информацию (л.д.43).

С учетом указанного, страховые взносы, уплаченные заявителем в 2017 г., не могут рассматриваться как излишне уплаченные.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

На основании вышеизложенного, оспариваемое решение административного ответчика от 02.09.2020 г. соответствует положениям части 13 статьи 26 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ и ст. 78 НК РФ о том, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Довод ФИО1 о том, что она узнала о переплаченной сумме страховых взносов только после получения судебного приказа от 13.05.2020 г. в связи с чем, срок ею не пропущен, является несостоятельным, поскольку как было указано выше, переплата по страховым взносам у истца возникла в момент перечисления им в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период 2014-2016 г.г., то есть за период до 01.01.2017 г., о наличии которой она должна была узнать 31.12.2017 г. (по окончании расчетного периода за 2017 год), так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Поскольку при рассмотрении дела установлено, что с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов истец обратился в пенсионный фонд только 25.08.2020, то, соответственно, истцом пропущен трехлетний срок для обращения в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО1

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ГУ – отделению Пенсионного фонда РФ по Липецкой области, ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка, УПФР в г. Липецке Липецкой области (межрайонное) о признании незаконным решения от 02.09.2020 года об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 5850 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд через Советский районный суд города Липецка в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Малюженко

Мотивированное решение изготовлено 17.06.2021 года