Решение № 2А-1019/2024 2А-1019/2024~М-319/2024 М-319/2024 от 27 мая 2024 г. по делу № 2А-1019/2024

УИД 23RS0044-01-2024-000528-04

Дело № 2а-1019/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская 28 мая 2024 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего

Лапшина К.Н.,

при секретаре судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 8 766 рублей за 2022 год; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) в размере 35 748,96 рублей за 2022 год; пени в размере 25 650,57 рублей, указав, что основанием для выставления требований об уплате задолженности по налогам и пени послужило неисполнение предпринимателем обязанности по их уплате.

В ходе рассмотрения дела административный истец в порядке ст. 46 КАС РФ изменил административные исковые требования, указав, что в результате изменений в едином налоговом учете сумма задолженности ФИО2 по пени составила 19 820,74 рублей, которую просил взыскать с административного ответчика, от остальной части административных исковых требований отказался.

Представитель административного истца в судебное заседание при надлежащем извещении не явился, о причинах неявки не сообщил, ходатайств по существу спора не представил.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, в письменных возражениях на иск указал о том, что согласно ст. 430 НК РФ страховые взносы на ОПС за 2022 год определены в размере 34 445 рублей, а не 35 748,96 рублей, как указывает истец. Подлежащая уплате сумма страховых взносов за расчетный период 2022 год составляет 43 211 рублей. Административный истец отказался от требований о взыскании недоимки по страховым взносам в связи с погашением задолженности. Также указал, что из представленных истцом расчетов усматривается, что сумма пени начислена не на предъявляемую ко взысканию недоимку по страховым взносам за 2022 год, а на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено: на земельный налог за 2017-2020г.г, на страховые взносы за 2017-2021г.г. Решениями Северского районного суда от 17.03.2021 года (2а-790/2021) от 02.06.2021 года (2а-1595), от 29.04.2020 года (2а-1419/2022), от 08.11.2023 года (2а-2593/2023) во взыскании указанных налогов отказано. Сумма пени по настоящему иску о взыскании недоимки по страховым взносам за 2022 года составляет 6 122,28 рублей. Указанная задолженность им оплачена.

Выслушав стороны по делу, изучив административное исковое заявление, исследовав письменные материалы дела, оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

По смыслу налогового законодательства, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно, перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Пунктом 1 статьи 19 Налогового Кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговое законодательство в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 38 и пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

В соответствии со ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из положений Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно п.п. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Как указано в ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование составляют в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В судебном заседании и установлено, что административный ответчик ФИО2, <данные изъяты>, является действующим адвокатом <данные изъяты> и в соответствии НК РФ обязан был самостоятельно исчислить и уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законом срок страховых взносов, истцом в адрес административного ответчика направлено требование № 724 об уплате налога, сбора и пени по состоянию на 25.05.2023 года со сроком на добровольное исполнение до 20.07.2023 года. На основании ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени.

23.11.2023 года административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 198 Северского района Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа для взыскания задолженности по налогам.

29.11.2023 года мировым судьей судебного участка № 198 Северского района Краснодарского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени в сумме 70 165,53 рублей.

18.12.2023 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

С настоящим иском административный истец обратился 08.02.2024 года.

Порядок и сроки принудительного взыскания недоимки по налогам и страховым взносам с должника регламентируется положениями статьи 48 НК РФ, по общему правилу которой заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд в порядке искового производства - не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Сроки обращения в суд за взысканием задолженности, предусмотренные ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюдены.

Как следует из текста административного искового заявления, по состоянию на 01.02.2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 70 165,53 рублей, в том числе налог – 44 514,96 рублей и пени в размере 25650,57 рублей.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком страховых взносов по ОМС и ОПС за 2022 год.

21.03.2024 года ФИО2 задолженность по страховым взносам по ОМС и ОПС погашена, что подтверждается чеком по операции ПАО Сбербанк на сумму 43 211 рублей.

В связи с погашением указанной задолженности, административный истец отказался от административных исковых требований в части требований о взыскании недоимки по налогам (полностью) и пени (частично), поддержав административные исковые требования о взыскании пени на сумму 19 820,74 рублей. Указанный отказ принят судом.

Как следует из представленного налоговым органом расчета, задолженность по пени исчислена на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС с 09.01.2018 года и сумму недоимки по земельному налогу с 01.12.2017 года.

Судом установлено, что решением Северского районного суда от 17.03.2021 года (дело № 2а-790/2021), вступившим в законную силу 26.04.2021 года, отказано в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам.

Указанным решением установлено, что ФИО2 в установленный законом срок не были уплачены земельный налог и страховые взносы, в связи с чем налоговым органом начислены пени в размере 1 147,92 рублей за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 5 625,03 рублей за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 27,18 рублей за неуплату земельного налога. Налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО2 направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 8976 по состоянию на 15.02.2018 года со сроком исполнения до 03.04.2018 года, № 8465 по состоянию на 01.09.2019 года со сроком исполнения до 20.03.2019 года № 34170 по состоянию на 17.10.2019 года со сроком исполнения до 03.12.2019 года, № 39013 по состоянию на 25.12.2019 года со сроком исполнения до 28.01.2020 года. Однако, срок обращения за взысканием недоимки по налогами и пени за указанные в требованиях периоды налоговым органом пропущен.

Решением Северского районного суда от 02.06.2021 года (дело № 2а-1595/2021), вступившим в законную силу 05.07.2021 года, отказано в удовлетворении исковых требований ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Согласно данному решению, административным органом заявлялись требования о взыскании с ФИО2 недоимки по пени по земельному налогу в размере 185 рублей 77 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере - налог в размере 6 884 рубля, пени в размере 71 рубль 14 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – налог в размере 29 354 рубля, пеня в размере 303 рубля 33 копейки, а всего на общую сумму 36 798 рублей 24 копейки.

Указанным решением установлено, что срок исполнения требования от 20 февраля 2020 года № 17451, об уплате налога, сбора и пени, направленного административному ответчику, истек 20.03.2020 года. С административным исковым заявлением административный истец обратился в суд 21.04.2021 года, т.е. спустя 6 месяцев после вынесения определения мирового судьи судебного участка № 198 Северского района Краснодарского края от 18.09.2020 года об отмене судебного приказа, следовательно, срок для взыскания задолженности пропущен.

Определением Северского районного суда 29.04.2022 года (дело № 2а-1419/2022) отказано в удовлетворении ходатайства налогового органа о восстановлении срока для взыскания с налогоплательщика ФИО2 задолженности по страховым взносам по требованию № 1180 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 28.01.2021 года со сроком на добровольное исполнение до 02.03.2021 года на сумму 41030,34 рублей, из которой налог - 32448 руб., пени - 124.11 руб.

Определением установлено, что требование № 1180 в адрес налогоплательщика не направлялось.

Данное определение налоговым органом не обжаловано и вступило в законную силу.

Решением Северского районного суда от 08.11.2023 года (дело № 2а-2593/2023), вступившим в законную силу 11.12.2023 года, отказано в удовлетворении исковых требований МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании налогов и сборов.

Согласно указанному решению МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю обращалась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 8426 руб., пени в размере 672,5 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в размере 32448 руб., пени в размере 2974,4 руб.; недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 402 руб., пеню в размере 28,38 руб., указав о том, что налогоплательщиком не погашена задолженность по требованиям об уплате налогов по требованиям: № 33862 по состоянию задолженности на 13.10.2020г., со сроком исполнения до 16.11.2020г.; № 39317 по состоянию задолженности на 17.12.2020г., со сроком исполнения до 19.01.2021г.; № 213 по состоянию задолженности на 14.01.2022г., со сроком исполнения до 15.02.2022г. Судом установлено, что срок для взыскания указанных недоимки и пени налоговым органом пропущен.

Как следует из информации Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, в соответствии с п. 4 ст. 59 НК РФ 29.09.2021 года инспекцией приняты решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании на основании решений суда по делам № 2а-1595/2021, 2а-790/2021, 2а-1419/2022, 2а-2593/2023 в части сумм, указанных в судебных актах.

Заявляя требования о взыскании с административного ответчика пени в сумме 19 820,74 рублей по данному делу, истец представил суду расчет, из которого следует, что сумма пени исчислена с 01.12.2017 года из общей суммы задолженности ФИО2 по транспортному налогу и страховым взносам. Однако, по настоящему делу, налоговым органом заявлены требования о взыскании недоимки по страховым взносам за 2022 год.

Возможность взыскания недоимки по страховым взносам за более ранние периоды административным истцом утрачена, что подтверждается судебными актами об отказе в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО2 недоимки по страховым взносам за 2018-2021г.г.

Положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (пункт 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 года № 422-О).

Повторно представленный административным истцом расчет суммы долга также не может быть положен в основу решения суда, поскольку расчет пени произведен налоговым органом хотя за период с января 2023 года, однако исходя из общей задолженности налогоплательщика по налогам.

Учитывая положений п. 7 ст. 431, п. 2 ст. 432 НК РФ, оплату административным ответчиком недоимки по страховым взносам 21.03.2024 года, сумма пени на сумму заявленных ко взысканию страховых взносов за период с 01.01.2023 года по 21.03.2024 года составляет 6 122,28 рублей.

Указанная сумма пени погашена административным ответчиком 18.04.2024 года.

В соответствии с информацией административного истца на 16.05.2024 года у ответчика имелось отрицательное сальдо единого налогового счета на сумму 68853,68 рублей, то есть превышающее сумму заявленной ко взысканию в настоящем споре задолженность.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 года № 1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 ГПК Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П).

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п. 8 ст. 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Поскольку административным ответчиком осуществлен платеж по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2022 год, а также оплачены пени исчисленные на указанную недоимку до вынесения решения суда, суд полагает, что заявленная ко взысканию в настоящем споре задолженность у ответчика отсутствует.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований административного истца необходимо отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий К.Н. Лапшин