Решение № 2А-1817/2024 2А-1817/2024~М-739/2024 М-739/2024 от 17 апреля 2024 г. по делу № 2А-1817/2024

УИД 50RS0029-01-2024-001117-06

Дело № 2а-1817/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Наро-Фоминск 18 апреля 2024 года

Наро-Фоминский городской суд Московской области в составе судьи Гайда М.С., при помощнике судьи Борисовой И.А., с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области – ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной Налоговой службу по г. Наро-Фоминску Московской области, Управлению Федеральной Налоговой службы по Московской области, о признании незаконным бездействия, признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ и начисленных на указанную задолженность пени, обязании произвести перерасчет сальдо ЕНС и начисляемой пени.

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области, в котором просит признать незаконным бездействие ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области в части отказа в рассмотрении заявления ФИО1 о снятии необоснованно числящейся задолженности, признать безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ по состоянию на 21.09.2017 в размере 82 800 руб. 00 коп. и начисленных на указанную задолженность пени, обязать ответчика произвести перерасчет сальдо ЕНС ФИО1 и начисляемой пени. Административный иск заявлен по тем основаниям, что ФИО1 с 19.01.2012 по настоящее время является адвокатом, с 19.01.2012 по 21.09.2017 состояла на учете в налоговом органе № 5405 по месту жительства. Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам № 38794 по состоянию на 13.12.2017 имелось отрицательное сальдо в размере 1 902 руб. 77 коп., иных задолженностей не имелось. С 21.09.2017 по настоящее время административный истец состоит на учете в налоговом органе № 5030, в связи с изменением места жительства. Налоговым органом начислена задолженность по состоянию на 21.09.2017 в размере 82 800 руб. 00 коп., которая, по мнению административного истца, у неё фактически отсутствует. В связи с введением ЕНС на указанную сумму начисляется пеня. Указанная задолженность препятствует своевременной оплате налогов. Административный истец неоднократно обращалась в налоговый орган по указанному поводу, предоставляла акт сверки об отсутствии задолженности. 09.06.2023 административный истец обратилась в налоговый орган с заявлением о снятии необоснованно числящейся задолженности, ответом заместителя начальника ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области вопрос оставлен без рассмотрения. Указанный ответ был обжалован руководителю ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области, однако, ответом от 27.11.2023 вопрос о снятии задолженности также не разрешен. У административного истца отсутствуют иные способы защиты прав, кроме обращения в суд.

Административным ответчиком ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области был представлен письменный отзыв на исковое заявление ФИО1 В данном отзыве административный ответчик указывает, что согласно сведениям, полученным ИФНС, ФИО1 состоит на налоговом в качестве адвоката и, в силу подп.2 п.1 ст.227 НК РФ, является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ. Согласно сведениям информационного ресурса «АИС Налог-3», ФИО1 состояла на налоговом учёте по месту жительства: с 21.12.2005 по 24.12.2015 в налоговом органе № 5405 (г.Новосибирск); с 24.12.2015 по 21.09.2017 в налоговом органе № 7751 (г.Москва) при регистрации по адресу: <адрес>; с 21.09.2017 по настоящее время в налоговом органе № 5030 (г.Наро-Фоминск). Сверка от 13.12.2017 производилась налоговым органом № 5405 (г.Новосибирск), по результатам которой сообщалось о задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ, пени, в размере 1 902 руб. 77 коп. и отсутствие задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ. 12.09.2017 Инспекцией ФНС по г.Наро-Фоминску Московской области из Межрайонной ИФНС России № 51 по городу Москве была принята недоимка в размере 82 800 руб. 00 коп., пени в размере 5 812 руб. 82 коп. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ. Таким образом, справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, выдана без учета задолженности по другим инспекциям. При этом 11.03.2020 ИФНС по г.Наро-Фоминску проводилась сверка только по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ. По налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ сверка не проводилась. В связи с отсутствием оплаты имеющейся задолженности ФИО1 было направлено требование об уплате налогов и сборов от 13.09.2017 № 297439 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2015 год в размере 41 400 руб. 00 коп., пени в размере 5 715 руб. 53 коп. Также ФИО1 было направлено требование об уплате налогов и сборов от 20.07.2020 № 38986 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2016 год в размере 41 400 руб. 00 коп., пени в размере 7 339 руб. 97 коп. В связи с отсутствием оплаты сумм задолженности по требованиям, в соответствии со ст.48 НК РФ, инспекцией в судебный участок № 137 Наро-Фоминского судебного района Московской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа от 28.07.2020 № 29552 о взыскании налога, сбора за счет имущества физического лица на сумму 95 706 руб. 46 коп. Судебный приказ от 28.05.2021 № 2а-1819/2021 был отменен определением от 21.06.2021. До настоящего времени инспекция с административным иском в Наро-Фоминский городской суд Московской области не обращалась, однако, в порядке ст.48 НК РФ, налоговый орган может обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании задолженности, а срок обращения может быть восстановлен судом. Обращения ФИО1 с просьбой снять необоснованно числящуюся задолженность рассмотрены инспекцией, на них своевременно даны исчерпывающие ответы о структуре задолженности. С учетом изложенного инспекция просит отказать в удовлетворении заявленных исковых требованиях ФИО1 в полном объеме.

В судебном заседании административный истец ФИО1 в полном объеме поддержала исковые требования и просила их удовлетворить. ФИО1 пояснила, что фактически задолженность у неё отсутствует, однако, с учетом позиции налогового органа, она лишена другой возможности восстановить свои права кроме как признать указанную задолженность безнадежной ко взысканию.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области – ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований.

Исследовав письменные материалы, выслушав участников процесса, суд находит административный иск подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Как определено в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Исходя из толкования п.4 п.1 ст.59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Данная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

Согласно п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи); по смыслу положений ст.44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В соответствии со ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст.46 НК РФ заявление о взыскании с налогоплательщика задолженности может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу п.1 ст.63 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как следует из исследованных судом материалов дела, задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФв размере 82 800 руб. 00 коп., образовалась за 2015, 2016 годы и состоит из налога за 2015 год в размере 41 400 руб., налога за 2016 год в размере 41 400 руб.

В связи с отсутствием оплаты задолженностей, ФИО1 направлялись требования:

- требование об уплате налогов и сборов от 13.09.2017 № 297439 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 год в размере 41 400 руб. 00 коп., пени в размере 5 715 руб. 53 коп.;

- требование об уплате налогов и сборов от 20.07.2020 № 38986 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2016 год в размере 41 400 руб. 00 коп., пени в размере 7 339 руб. 97 коп.

В связи с отсутствием оплаты сумм задолженности по требованиям, в соответствии со ст.48 НК РФ, инспекцией в судебный участок № 137 Наро-Фоминского судебного района Московской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании налога, сбора за счет имущества физического лица на сумму 95 706 руб. 46 коп.

28.05.2021 исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 137 - мировым судьей судебного участка № 139 Наро-Фоминского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2015-2016 годы: налог в размере 82 800 руб. 00 коп., пени в размере 11 003 руб. 73 коп. и 1 902 руб. 73 коп., а всего 95 706 руб. 46 коп.

Судебный приказ № 2а-1819/2021 от 28.05.2021 был отменен определением от мирового судьи от 21.06.2021.

В дальнейшем в судебный участок было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании налога, сбора за счет имущества физического лица на сумму 95 706 руб. 46 коп.

27.10.2021 мировым судьей судебного участка № 137 Наро-Фоминского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2016 год: налог в размере 82 800 руб. 00 коп., пени в размере 11 003 руб. 73 коп. и 1 902 руб. 73 коп., а всего 95 706 руб. 46 коп.

Судебный приказ № 2а-2833/2021 от 27.06.2021 был отменен определением от мирового судьи от 07.10.2021.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд в порядке искового производства за принудительным взысканием с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2015-2016 годы не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. не позднее 07.04.2022.

Однако, с административным иском в порядке ст.48 НК РФ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области до настоящего времени не обращалась, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается представленным письменным отзывом на исковое заявление ФИО1

Каких-либо объективных данных, подтверждающих то, что инспекцией предпринимались меры к взысканию задолженности за период с 07.10.2021 по 18.04.2024, представленные материалы дела не содержат, административным ответчиком (ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области) не представлено.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2015-2016 годы является безнадежной к взысканию, поскольку возможность её принудительного взыскания утрачена. В связи с изложенным исковые требования ФИО1 о признании начисленной по состоянию на 21.09.2017 налоговой задолженности по указанному налогу в размере 82 800 руб. 00 коп., состоящей из налога за 2015 год в размере 41 400 руб. и налога за 2016 год в размере 41 400 руб., а также начисленные в последующем на указанную задолженность пени, подлежат удовлетворению.

Что касается требований ФИО1 о признании незаконным бездействия ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области в части отказа в рассмотрении заявления ФИО1 о снятии необоснованно числящейся задолженности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ст.59 НК РФ, к органам, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, относится, в том числе, налоговые органы.

Вместе с тем, судом установлено, что с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании ФИО1 в ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области не обращалась. Согласно представленным материалам дела, ФИО1 обращалась в ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области с заявлением о «снятии необоснованно числящейся задолженности», а также с жалобой на полученный ответ, в которой также просила пересмотреть ответ заместителя ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области и «снять задолженность». Указанные обращение и жалоба ФИО1 были рассмотрены должностными лицами ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области, ФИО1 своевременно даны исчерпывающие ответы о структуре задолженности. С учетом изложенного оснований для признания незаконным бездействия ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области не имеется.

Также не имеется оснований и для удовлетворения исковых требований ФИО1 в части возложения на ИФНС России по г.Наро-Фоминску Московской области обязанности произвести перерасчет сальдо ЕНС и начисляемой пени, поскольку признание судом задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2015-2016 годы в размере 82 800 руб. 00 коп., а также начисленных в последующем на указанную задолженность пени, безнадежной к взысканию приведет к внесению соответствующих изменений в сальдо ЕНС налогоплательщика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 111, 114, 177-180, 219, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования ФИО1 к Инспекции Федеральной Налоговой службу по г. Наро-Фоминску Московской области, Управлению Федеральной Налоговой службы по Московской области, о признании незаконным бездействия, признании безнадежной ко взысканию задолженности по НДФЛ и начисленных на указанную задолженность пени, обязании произвести перерасчет сальдо ЕНС и начисляемой пени - удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию начисленную по состоянию на 21.09.2017 ФИО1 налоговую задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 82 800 руб. 00 коп., состоящую из налога за 2015 год в размере 41 400 руб. и налога за 2016 год в размере 41 400 руб., а также начисленные в последующем на указанную задолженность пени.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Наро-Фоминский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья М.С. Гайда

Решение суда в окончательной форме изготовлено 03.05.2024