Решение № 3А-26/2024 3А-26/2024~М-18/2024 М-18/2024 от 17 июня 2024 г. по делу № 3А-26/2024

Дело № 3а-26/2024

УИД 57OS0000-01-2024-000034-83


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 июня 2024 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Квасовой Д.С.

с участием прокурора Амелиной Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 24 декабря 2021 года № 1053 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень № 1053).

Данный приказ 28 декабря 2021 года размещен в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 442 в Перечень № 1053 включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО1, у которого указанное здание находится в собственности, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим Перечня № 1053 в части включения в него данного здания.

В обоснование заявленных требований указал, что принадлежащее ему здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку фактически используется в качестве гостиницы.

Обратил внимание на то, что в связи с его обращением приказом Департамента от 20 ноября 2023 года № 1042 указанное здание было исключено из аналогичного перечня объектов недвижимого имущества, принятого на налоговый период 2023 года.

Административный истец ФИО1, извещенный о дате и месте судебного заседания, в суд не явился. Его представитель по ордеру адвокат Плотникова А.И. в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Указала, что спорное здание было включено в Перечень № 1053 на основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в связи с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о виде разрешенного использования земельного участка под данным зданием, который предполагает осуществление видов деятельности, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Просила учесть, что документы градостроительного зонирования муниципального образования, на территории которого находится принадлежащее административному истцу здание, не предусматривают возможности осуществления на данном земельном участке гостиничной деятельности.

Считала, что административным истцом не представлено достоверных доказательств, свидетельствующих об использовании спорного здания в качестве гостиницы на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта и в период его действия.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшей заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Здоровецкого сельского Совета народных депутатов от 29 ноября 2016 года № 3/18-СС на территории Здоровецкого сельского поселения Ливенского района Орловской области установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 24 декабря 2021 года № 1053 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введены в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверяя содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него принадлежащего административному истцу здания на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В силу пункта 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером № располагается на земельном участке с кадастровым номером №.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости указанный земельный участок имеет вид разрешенного использования – для строительства комплекса сервисного обслуживания населения: автостоянки, автомагазина, кафе и рынка строительных материалов.

Из объяснений представителя Департамента в судебном заседании следует, что спорное здание включено в Перечень № 1053 исходя из того, что вид разрешенного использования данного земельного участка предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, т.е. на основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Вместе с тем, принимая такое решение, Департаментом не учтено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П указал, что приведенное выше законоположение, закрепленное в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Следовательно, включение объекта недвижимости в соответствующий перечень по основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является законным лишь в том случае, когда вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен данный объект недвижимости, подлежащий включению в перечень, однозначно свидетельствует о том, что расположенные на нем здания могут использоваться для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Причем такой вид разрешенного использования должен быть актуальным, достоверным, отвечающим требованиям ясности и определенности.

Между тем, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № однозначно не предполагает отнесение расположенного на нем объекта к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания, допускает использование земельного участка как в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, так и в иных целях, что не отвечает требованиям правовой определенности.

К тому же, как следует из Единого государственного реестра недвижимости, на данном земельном участке помимо спорного объекта располагаются и иные объекты недвижимости.

Таким образом, с учетом установленной смешанности видов разрешенного использования данного земельного участка (часть которых не подпадает под критерии статьи 378.2 НК РФ), а также множественности размещенных на нем зданий, принимая во внимание правовую позицию, выраженную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, существенное значение имеет фактическое использование спорного здания, а также назначение, разрешенное использование или наименование содержащихся в нем помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером № согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технического паспорта имеет наименование «магазин, кафе, гостиница».

При этом Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р, деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых статьей 378.2 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы.

Кроме этого, стороной административного истца суду представлены доказательства, согласно которым спорное здание в спорный период времени фактически использовалось для осуществления деятельности гостиниц.

Так, решением общества с ограниченной ответственностью «Отель Менеджмент» от 25 марта 2021 года мотелю «Кафе-отель «Кавказ», расположенному по указанному адресу, присвоена категория «Две звезды» сроком на 3 года, о чем выдано соответствующее свидетельство № №. Из приложения к данному свидетельству следует, что в гостинице располагаются 13 номеров пятой категории и 8 номеров первой категории.

Представленными суду муниципальными контрактами, заключенными в 2022 году между администрацией Ливенского района Орловской области и индивидуальным предпринимателем ФИО1, и актами оказания услуг к этим контрактам подтверждается оказание административным истцом в спорной гостинице услуг по организации временного социально-бытового обустройства граждан Российской Федерации, Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и лиц без гражданства, вынужденно покинувших территории Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и прибывших на территорию Ливенского района Орловской области.

Использование спорного здания в качестве гостиницы подтверждается также техническим паспортом данного здания, составленным по состоянию на 16 ноября 2014 года, в том числе содержащимися в нем экспликацией и поэтажными планами.

Выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей также подтверждается, что административный истец зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №) с основным видом деятельности «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания» (дата внесения в реестр сведений о данном виде деятельности – 11 мая 2021 года).

Кроме этого, в судебном заседании установлено, что административный истец в 2023 году обратился в Департамент с заявлением об исключении принадлежащего ему здания из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента от 20 ноября 2023 года № 1042.

На основании этого обращения Департаментом организован осмотр принадлежащего административному истцу здания с целью установления вида фактического его использования.

Из акта БУ ОО «МР БТИ» от 26 октября 2023 года № 67 следует, что принадлежащее административному истцу здание фактически используется для размещения гостиницы. Суммарная площадь помещений указанного здания составляет <...> кв.м. При этом площадь, используемая для осуществления деятельности по общественному питанию, составляет <...> кв.м, т.е. 9,2 % от общей площади данного здания. Исходя из этого, комиссией сделан вывод о том, что площадь помещений данного здания, относящихся к видам деятельности, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, составляет 9,2 %.

Основываясь на данном акте, решением специально созданной межведомственной комиссии, оформленным протоколом № 9 от 27 октября 2023 года, Департаменту рекомендовано исключить принадлежащее административному истцу здание с кадастровым номером № из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Департамента от 20 ноября 2023 года № 1042 названный объект исключен из указанного перечня.

Оценив приведенные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что их совокупностью подтверждается, что на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта спорное здание не использовалось в установленных статьей 378.2 НК РФ целях, в связи с чем оно не отвечало признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, и поэтому не подлежало включению в Перечень № 1053.

Ссылку представителя Департамента на то, что представленными муниципальными контрактами подтверждается не только проживание в спорном здании граждан, вынужденно покинувших территории Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, но и их питание, суд отклоняет, так как наличие в этом здании помещений для питания само по себе не свидетельствует об однозначном отнесении их к объектам общественного питания, поскольку устройство ресторана (бара, банкетного зала, кафе, столовой) в составе гостиничного комплекса может быть обусловлено требованиями к гостиницам в соответствии с нормами Положения о классификации гостиниц, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 года № 1860 (пункт 39 приложения 4).

Довод представителя Департамента о недопустимости размещения гостиницы на данном земельном участке с учетом предусмотренной для этой местности Правилами землепользования и застройки Здоровецкого сельского поселения Ливенского района Орловской области территориальной зоны размещения промышленно-коммунальных объектов также является несостоятельным, поскольку не имеет юридического значения с учетом установленных обстоятельств.

Учитывая изложенное, заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению, а пункт 442 Перечня № 1053 признанию недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный акт начал применяться, т.е. с 1 января 2022 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован текст оспариваемого нормативного правового акта.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные им расходы на уплату государственной пошлины в размере 300 рублей, подтвержденные платежным поручением от 13 марта 2024 года № 15.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2022 года пункт 442 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2021 года № 1053.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу ФИО1 расходы на уплату государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 19 июня 2024 года.

Председательствующий А.В. Чуряев