Апелляционное определение № 33А-5684/2026 от 14 апреля 2026 г.

Судья: Картамышева О.А.

УИД 61RS0062-01-2025-002255-16

Дело № 33а-5684/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 апреля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Мамаевой Т.А., Чернобай Ю.А.,

при секретаре: Полоз Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1, о взыскании недоимки по налогам, пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области и является плательщиком имущественных налогов.

На основании сведений, предоставленных регистрирующими органами в инспекцию, за налогоплательщиком ФИО1 зарегистрированы земельный участок и объект капитального строительства, являющиеся объектами налогообложения.

Расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы указан в налоговых уведомлениях № 43133736 от 02.08.2017, № 28627879 от 31.08.2018, № 21796735 от 15.08.2019.

Поскольку оплата недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы административным ответчиком не была осуществлена, налоговым органом произведен расчет пени и в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ выставлены и направлены требования об уплате налога, пени, штрафов от 02.03.2018 № 6206 по сроку исполнения до 10.04.2018, от 04.02.2019 № 13703 по сроку исполнения до 18.03.2019, от 11.02.2020 № 8354 по сроку исполнения до 26.03.2020.

Учитывая, что в указанный в требованиях срок задолженность не была погашена, налоговым органом подано заявление о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области от 12.05.2025 Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в размере 2 246 руб.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика недоимки по:

- налогу на имущество за 2016 год в размере 23,32 руб.,

- налогу на имущество за 2017 год в размере 98 руб.,

- налогу на имущество за 2018 год в размере 98 руб.,

- земельном налогу за 2016 год в размере 187,68 руб.,

- земельному налогу за 2017 год в размере 789 руб.,

- земельному налогу за 2018 год в размере 789 руб.,

- пени в размере 261,47 руб.

Решением Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года административные исковые требования МИФНС России № 4 по Ростовской области оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области просит решение Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные административные исковые требования в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указал на то, что судом первой инстанции необоснованно отказано в удовлетворении заявленных налоговым органом административных исковых требовании по причине пропуска срока на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, поскольку срок, установленный ст. 48 НК РФ, налоговым органом не пропущен.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») недвижимое имущество – квартира, комната, жилой дом.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц установлен п. 1 ст. 409, п. 1 ст. 397 НК РФ, в соответствии с которыми данные налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (ст. 75 НК Российской Федерации).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы положениями ст. 48 НК РФ, в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, главой 32 КАС Российской Федерации.

Как и следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области и является плательщиком имущественных налогов.

На основании сведений, предоставленных регистрирующими органами в инспекцию, за налогоплательщиком ФИО1 зарегистрированы следующие объекты налогообложения (л.д. 21):

- земельный участок, площадью 3 000 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 28.05.2015,

- жилой дом, площадью 70,1 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 28.05.2015.

Расчет земельного налогов, налога на имущества за 2016, 2017, 2018 годы указан в налоговых уведомлениях от 02.08.2017 № 43133736, от 31.08.2018 № 28627879, от 15.08.2019 № 21796735 (л.д. 45, 47, 49).

Поскольку ФИО1 в установленный срок не исполнена обязанность по уплате налоговых платежей, налоговым органом в ее адрес направлены требования: № 6206 от 02.03.2018 о необходимости уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 98 руб. и пени в размере 2,29 руб., недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 789 руб. и пени в размере 18,43 руб. по сроку уплаты 10.04.2018; № 13703 от 04.02.2019 о необходимости уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 98 руб. и пени в размере 1,56 руб., недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 789 руб. и пени в размере 12,55 руб. по сроку уплаты 18.03.2019; № 8354 от 11.02.2020 о необходимости уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 98 руб. и пени в размере 1,44 руб., недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 789 руб. и пени в размере 11,58 руб. по сроку уплаты 26.03.2020 (л.д. 37, 34, 27).

Также, 09.07.2019 налоговым органом в адрес ФИО1 было выставлено и направлено требование № 72443 о необходимости уплаты пени в размере 29,60 руб., начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 106 руб., и пени в размере 156,62 руб. начисленных на недоимку по земельному налогу в размере 178 руб. (л.д. 30).

01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 2022 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен Единый налоговый счет.

Из положений ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В п. 5 ст. 11.3 НК РФ указано, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ.

23.07.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 было выставлено и направлено требование № 23266 на сумму недоимки в размере 4 770 руб., их них: 606 руб. – недоимка по налогу на имущество физических лиц, 4 164 руб. – недоимка по земельному налогу, а также пени в размере 1 318,73 руб. по сроку уплаты 01.12.2023.

Учитывая, что недоимка по налогам и пени не была погашена ФИО2, налоговый орган 07.05.2025 обратился к мировому судье судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д. 18-19).

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области от 12.05.2025 в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в размере 2 246 руб. отказано (л.д. 15-17).

С настоящим административным исковым заявлением в суд налоговый орган обратился 23.09.2025.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области, суд первой инстанции исходил из пропуска налоговым органом срока на обращение в суд с административным исковым заявлением и отсутствия уважительных причин для его восстановления.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности.

В соответствии с ч. 3 ст. 62 КАС Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС Российской Федерации).

При этом, в силу ч. 6 ст. 289 КАС Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Положениями ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее - Закон № 243-ФЗ)) было предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (п. 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000,00 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 настоящей статьи.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000,00 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000,00 руб.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000,00 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

Пунктом 9 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу 23.12.2020, порог общей суммы налога, пеней, штрафов после которого у налогового органа возникает возможность для обращения в суд, увеличен до 10 000,00 руб.

Так, самое ранее требование налоговым органом было выставлено 02.03.2018 № 6206 на сумму, не превышающую 3 000 руб. – 907,72 руб.

Поскольку в требовании № 6206 срок исполнения был определен до 10.04.2018, а установленный законом порог задолженности на данную дату не был преодолен, обращение в суд в силу приведенных выше законоположений могло быть осуществлено не позднее 10.04.2021.

В период трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, то есть с 10.04.2018 до 10.04.2021 общая сумма задолженности не превысила 3 000 руб. и составила 2 708,85 руб. (требование № 13703 от 04.02.2019 – 901,11 руб., требование № 8354 от 11.02.2020 – 900,02 руб., требование № 6206 от 02.03.2018 – 907,72 руб.).

В силу абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Закона № 243-ФЗ) срок на обращение в суд за принудительным взысканием по указанным требованиям истек 10.10.2021.

К мировому судье судебного участка № 8 Сальского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 в пользу налогового органа задолженности по обязательным платежам в размере 1 985 руб., пени в размере 262,47 руб. только 07.05.2025, то есть спустя значительное время, в срок, существенно превышающий шесть месяцев со дня истечения трехлетнего срока с момента выставления самого раннего требования.

Указанное, безусловно, свидетельствует о несоблюдении налоговым органом срока для обращения с административным исковым заявлением в суд, установленного положениями действующего законодательства.

Судом первой инстанции в круг обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения настоящего административного дела и подлежащих обязательному установлению, указанные обстоятельства включены, положения ст. 48 НК РФ применены верно.

Налоговый орган допустил несоблюдение установленного законом порядка взыскания налоговой недоимки и нарушение срока обращения в суд, соответственно, утратил право на принудительное взыскание задолженности с ФИО1 в связи с пропуском установленного срока.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2020 года № 12-0, следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления. Безусловная значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиками налогов и пеней не освобождает налоговые органы от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять доказательства уважительности причин такого пропуска.

Между тем, налоговым органом ходатайств о восстановлении пропущенного срока не заявлялось и уважительных причин пропуска срока не приведено.

Судом при рассмотрении дела уважительных причин пропуска срока и оснований для его восстановления также установлено не было.

Более того, административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о сроках обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Таким образом, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности в настоящем деле не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, предусмотренный ст. 48 не пропущен, подлежат отклонению, поскольку на момент введения института Единого налогового счета – 01.01.2023 налоговым органом по заявленным к взысканию в рамках настоящего дела требованиям уже было утрачено право на взыскание указанной задолженности.

Кроме того, в силу подп. 2 п. 7 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Учитывая указанные положения, у налогового органа отсутствовали основания для включения в сальдо ЕНС недоимок по налогам, заявленных к взысканию в рамках настоящего административного дела.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, суд установил правильно, представленные доказательства оценил в соответствии с требованиями процессуального закона, нормы материального права применил верно, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, не допустил, то предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Дополнительно, судебная коллегия полагает необходимым обратить внимание на следующее.

Так, как следует из представленных по запросу судебной коллегии Управлением ЗАГС Ростовской области записей актов гражданского состояния, 18.10.2003 между ФИО2, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения, и ФИО10 зарегистрирован брак. После заключения брака ФИО2 была изменена фамилия на ФИО3 ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА брак, заключенный между ФИО2 и ФИО11, расторгнут решением мирового судьи судебного участка № 2 Красногвардейского района Ставропольского края. После расторжения брака у административного ответчика сталась прежняя фамилия «Дутова».

Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Сальского районного суда Ростовской области от 8 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Яковлева Э.Р.

Судьи: Мамаева Т.А.

Чернобай Ю.А.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 апреля 2026 года.