Апелляционное определение № 33А-11219/2025 33А-473/2026 от 19 января 2026 г.

Судья: Иванова А.И. адм. дело № 33а-473/2026

УИД: 63RS0039-01-2025-001254-17 33а-11219/2025

Дело 2а-2174/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Козновой Н.П., Пудовкиной Е.С.,

при секретаре Исмаилове Э.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на решение Ленинского районного суда г. Самары от 1 июля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Козновой Н.П., объяснения административного ответчика по первоначальному административному иску и административного истца по встречному административному иску ФИО1, возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика задолженности, а именно, пени в сумме 14 784,32 руб. за период с 01.01.2023 по 10.06.2024.

В ходе судебного разбирательства по указанному административному иску, административным ответчиком ФИО2 подано встречное административное исковое заявление к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, в котором, с учетом уточнения, административный ответчик просил:

1) считать исполненными обязательства ФИО2 по уплате налоговой задолженности за 2022 год в виде фиксированных страховых пенсионных взносов на выплату страховой пенсии в размере 36 453,61 руб., пени, транспортного налога в размере 4 950 руб., пени, фиксированных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 766 руб., пени,

2) обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области списать в отношении ФИО2 налоговую задолженность за 2022 год в виде фиксированных страховых пенсионных взносов на выплату страховой пенсии в размере 36 453,61 руб., пени, транспортного налога в размере 4 950 руб., пени, фиксированных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 766 руб., пени;

3) считать исполненными обязательства ФИО2 по уплате налоговой задолженности за 2021 год в виде фиксированных страховых пенсионных взносов на выплату страховой пенсии в размере 37 052,25 руб., пени, транспортного налога в размере 4 950 руб., пени;

4) обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области списать в отношении ФИО2 налоговую задолженность за 2021 год в виде фиксированных страховых пенсионных взносов на выплату страховой пенсии в размере 37 052,25 руб., пени, транспортного налога в размере 4 950 руб., пени;

5) считать исполненными обязательства ФИО2 по уплате налоговой задолженности за 2020 год в виде фиксированных страховых пенсионных взносов на выплату страховой пенсии в размере 3 991,80 руб.

6) обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области списать в отношении ФИО2 налоговую задолженность за 2020 год в виде фиксированных страховых пенсионных взносов на выплату страховой пенсии в размере 3 991,80 руб.;

7) считать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО2 за 2019 г. по фиксированным страховым пенсионным взносам на выплату страховой пенсии в размере 485,62 руб.;

8) обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области списать налоговую задолженность за 2019 год по фиксированным страховым пенсионным взносам на выплату страховой пенсии в размере 485,62 руб.;

9) считать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО2 по фиксированным страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 126,12 руб.;

10) обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области списать в отношении ФИО2 налоговую задолженность за 2019 год по фиксированным страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 126,12 руб.

Решением Ленинского районного суда г. Самары от 01.07.2025 постановлено:

«Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о взыскании с ФИО3 ФИО8 пени в сумме 14 784,32 руб. за период с 01.01.2023 по 10.06.2024 – оставить без удовлетворения.

Встречное административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить частично.

Признать исполненными обязательства ФИО2 по уплате задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 36 453,61 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год, страховым взносам на ОПС в размере 37 052,25 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 426 руб., транспортному налогу в размере 4 950 руб. за 2021 год, страховым взносам на ОПС в размере 3 991,80 руб. за 2020 год и соответствующим пеням.

Признать безнадежной к взысканию задолженность за 2019 год по страховым взносам на ОПС в размере 485,62 руб., по страховым взносам на ОМС 126,12 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области исключить из ЕНС ФИО2 налоговую задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 36 453,61 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год, страховым взносам на ОПС в размере 37 052,25 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 426 руб., транспортному налогу в размере 4 950 руб. за 2021 год, страховым взносам на ОПС в размере 3 991,80 руб. за 2020 год, по страховым взносам на ОПС в размере 485,62 руб., по страховым взносам на ОМС 126,12 руб. за 2019 год и соответствующим пеням» (л.д. л.д. 115-121).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области ставит вопрос об отмене решения как незаконного, вынесении нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований налогового органа (л.д. 125-128).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Решение суда согласно части 1 статьи 176 КАС РФ должно быть законным и обоснованным.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Законность и справедливость при рассмотрении судами административных дел обеспечиваются соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, а также получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (статьи 6, 8, 9 КАС РФ).

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно части 1 статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 357 Кодекса.

На основании статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 69 НК РФ, основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, при том, что в силу части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предельные сроки направлений требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В силу пункта 1 части 9 приведенной статьи, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно частей 3, 4 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб.

Положениями статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Судом установлено, что в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом направлено налогоплательщику ФИО2 требование № 626 от 16.05.2023 об уплате налогов и пени в общем размере 201 387,11 руб. (л.д. 13).

По состоянию на 10.06.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке статьи 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности, составила: пени в сумме 14 784,32 руб. за период с 01.01.2023 по 10.06.2024.

14.08.2024 налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании данной задолженности.

15.08.2024 мировым судьей судебного участка № 27 Ленинского судебного района Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-2899/2024 о взыскании недоимки в сумме 14 784,32 руб., который 02.09.2024 отменен в связи с возражениями ответчика относительно его исполнения, административное исковое заявление согласно квитанции об отправке подано в суд 01.03.2025 (л.д. 10, 11,.

Таким образом, установленный статьей 48 НК РФ срок на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с настоящим административным иском налоговым органом соблюден.

Судом установлено, что решением Ленинского районного суда г.Самары от 02.12.2022 по делу № 2а-5390/2022 отказано во взыскании с ФИО2 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере 8 426 рублей и пени в размере 16,71 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 3 991, 80 рублей, пени в размере 18,42 рублей, за 2021 г. в размере 32 448 рублей, пени в размере 64,36 рублей в связи с оплатой задолженности (л.д. 76-80).

Решением Ленинского районного суда г.Самары от 11.07.2024 по делу № 2а-3519/2024 с ФИО2 взыскана задолженность в размере 68 461,46 руб., в том числе: транспортный налог за 2021 год в размере 4 950,00 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 604,25 руб., за 2022 год в размере 2 008,61 руб., за 2022 год в размере 34 445,00 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766,00 руб. (л.д. 68-73).

Указанная задолженность, взысканная решением суда от 11.07.2024, погашена в полном объеме после вступления судебного акта в законную силу, что подтверждается чеком по операции от 10.09.2024 (л.д. 74).

Решением Ленинского районного суда г.Самары от 11.04.2025 года по делу № 2а-1477/2025 взыскана с ФИО2 задолженность по обязательным платежам, в том числе: транспортный налог за 2022 год в размере 4 950,00 руб. (л.д. 86-87).

Сведения об оплате данной задолженности на дату принятия обжалуемого решения в материалах дела отсутствовали.

Согласно данным ЕНС по состоянию на 29.04.2025 за ФИО2 числится общая задолженность в размере 316 818,65 руб., в том числе пени 108 098,37 руб.

Задолженность по налогам включает, в том числе:

за 2022 год страховые взносы на ОПС – 36 453,61 руб., страховые взносы на ОМС – 8 766 руб., транспортный налог – 4 950 руб.;

за 2021 год страховые взносы на ОПС – 37 052,25 руб., страховые взносы на ОМС – 8 426 руб., транспортный налог – 4 950 руб.;

за 2020 год страховые взносы на ОПС – 3 991,80 руб.,

за 2019 год страховые взносы на ОПС – 485,62 руб., страховые взносы на ОМС – 126,12 руб.

Поскольку установлено, что задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 36 453,61 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год, страховым взносам на ОПС в размере 37 052,25 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 426 руб., транспортному налогу в размере 4 950 руб. за 2021 год, страховым взносам на ОПС в размере 3 991,80 руб. за 2020 год налогоплательщиком исполнена, отражение данной задолженности в ЕНС является необоснованным, в связи с чем суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении требования об исключении данной задолженности.

Учитывая, что совокупный срок взыскания задолженности по страховым взносам за 2019 год на дату рассмотрения дела истек и сведения о мерах взыскания в отношении данной задолженности отсутствуют, суд признал данную задолженность безнадежной к взысканию.

Разрешая требования налогового органа о взыскании пени в сумме 14 784,32 руб., суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска в данной части, поскольку согласно расчету суммы пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа от 10.06.2024, совокупный размер недоимки для начисления пени составляет 220 004,86 руб. При этом неясно, какие именно налоги, за какой налоговый период входят в совокупную недоимку для начисления пени. Также установлено, что часть задолженности погашена, а часть задолженности являлась предметом судебного разбирательства по искам налоговой инспекции, в удовлетворении которых отказано. В связи с этим самостоятельно произвести расчет пени, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено, не представляется возможным.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда об отказе в удовлетворении требований в части взыскания пени ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О и от 25 июня 2024 г. № 1740-О).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 01.01.2023 на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31.12.2022.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, действующим законодательством закреплено, что положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются только в случае взыскания денежных средств в счет погашения налоговой задолженности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Также, согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@ «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Как следует из пояснений налогового органа, пени сумме 14 784,32 руб. начислены на недоимку по транспортному налогу сроком уплаты 03.08.2018 по расчету за 2017 год, 02.12.2019 по расчету за 2018 год, 01.12.2022 по расчету за 2021, 01.12.2023 по расчету за 2022 год (всего начислены пени в сумме 997,38 руб.); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере)(далее также - ОМС) по срокам уплаты 31.12.2019 по расчету за 2019 год, 31.12.2020 по расчету за 2020 год, 10.01.2022 по расчету за 2021 год, 09.01.2023 по расчету за 2022 год (всего начислены пени в сумме 2010,36 руб.); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) (далее также - ОПС) по срокам уплаты 31.12.2019 по расчету за 2019 год, 31.12.2020 по расчету за 2020 год, 01.07.2021 по расчету за 2020 год, 01.07.2022 по расчету за 2021 год, 10.01.2022 по расчету за 2021 год, 09.01.2023 по расчету за 2022 год, 03.07.2023 по расчету за 2022 год (всего начислены пени в сумме 8696,01 руб.); по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном размере по сроку уплаты 09.01.2024 по расчету за 2023 год (всего начислены пени в сумме 3080,57 руб.).

Указанные пени начислены за период с 06.02.2024 по 10.06.2024.

Денежные средства в сумме 68 461,46 руб., оплаченные налогоплательщиком 10.09.2024 во исполнение решения суда по делу № 2а-3519/2024, отражены на Едином налоговом счете и распределены:

- в размере 817 руб. в транспортный налог, начисленный за 2017 год по сроку 03.12.2018,

- в размере 4 125 руб. в транспортный налог, начисленный за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019,

- в размере 4 298 руб. в страховые взносы в бюджет обязательного медицинского страхования, начисленные за 2019 год по сроку 31.12.2019,

- в размере 19 459,20 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2019 год по сроку 31.12.2019,

- в размере 8 196,81 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2020 год по сроку 31.12.2020,

- в размере 31 565,45 руб. В страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2020 год по сроку 31.12.2020.

24.09.2025 налоговым органом произведено списание задолженности по решению суда по административному делу № 2а-5390/2022 на сумму 47653,17 руб.

На 16.12.2025 сумма отрицательного сальдо ЕНС составляло 220 791,35 руб.

Установлено, что вступившим в законную силу решением суда по делу № 2а-374/2021 отказано во взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 4 100 руб. и пени в размере 153,27 руб., поскольку административным ответчиком представлены квитанции об уплате недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 4100 руб. И начисленной на указанную недоимку суммы пени в размере 65,22 руб. Также судом отказано во взыскании пени в сумме 88,05 руб. ввиду отсутствия обоснованного расчета пени в указанном размере (л.д. 91-92).

Поскольку имеется вступивший в законную силу судебный акт, которым задолженность по транспортному налогу за 2017 год и начисленные на данную недоимку пени признана отсутствующий ввиду оплаты налогоплательщиком, а также отказано во взыскание пени в сумме 88,05 руб., распределение поступивших на ЕНС денежных средств по платежу от 10.09.2024 в счет погашения недоимки за 2017 год является необоснованной.

Решением Ленинского районного суда г. Самары по делу № 2а-3519/2024 с ФИО2 взыскана задолженность по состоянию на 16.10.2023 по обязательным платежам, в том числе: транспортный налог за 2021 год в сумме 4 950,00 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 4604,25 руб., за 2022 год в сумме 2008,61 руб., за 2022 год в сумме 34445 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб., пени в сумме 13687,6 руб., а всего - 68 461,46 руб. (л.д. 73).

Административный ответчик с данным судебным актом согласился, во исполнение которого10.09.2024 произвел оплату в полном объеме. Вместе с тем, как указано выше, данный платеж распределен за иные периоды задолженности (л.д. 74-75).

Кроме того, в рамках дела № 2а-3519/2024 налоговым органом повторно предъявлялась к взысканию задолженность по транспортному налогу за 2017 год, в удовлетворении требований в данной части судом отказано. Данным судебным актом, вступившим в законную силу, установлен пропуск совокупного срока принудительного взыскания налоговой недоимки в отношении заявленных в административном иске налогов и страховых взносов за 2017, 2018, 2019 годы (л.д. 68-73).

Также в рамках рассмотрения дела № 2а-3519/2024 судом установлено следующее.

Решением Ленинского районного суда г. Самары от 12.02.2021 по делу № 2а-373/2021 отказано во взыскании транспортного налога за 2016 год в связи с его добровольной оплатой (л.д. 88-90).

Решением Ленинского районного суда г. Самары от 18.04.2023 по делу № 2а-1666/2022 отказано во взыскании страховых взносов на ОМС и ОПС за 2020 год в связи с пропуском срока (л.д. 81-85).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ установлено, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЕД-7-8/1131@ от 30.11.2022 утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

С учетом установленных обстоятельств и вышеизложенных положений закона, налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки, в удовлетворении требований о взыскании которой отказано вступившими в законную силу судебными актами по административным делам №№ 2а- 373/2021, 2а-374/2021, 2а-1666/2021.

Вместе с тем, сведения о списании налоговым органом указанной недоимки из ЕНС материалы дела не содержат, распределение поступивших на ЕНС денежных средств в счет уплаты налогов, право на взыскание которых Инспекцией утрачено, не соответствует требованиям закона.

Решением Ленинского районного суда г. Самары от 02.12.2022 по делу № 2а-5390/2022 отказано во взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 и 2021 годы, на обязательное медицинское страхование за 2021 год в связи с добровольной оплатой (л.д. 76-80).

29.09.2025 налоговым органом на основании решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, недоимка по судебному акту № 2а-5390/2022 признана безнадежной и списана в общем размере 47 653,17 руб. (то есть после вынесения обжалуемого по настоящему делу решению суда).

Ввиду того, что платеж в сумме 68 461,46 руб. от 10.09.2024 распределен в задолженность по налогам во взыскании которых судебными актами отказано, в том числе и по пропуску срока, то удовлетворение встречного иска ФИО2 в части является законным и обоснованным.

Налоговое законодательство не предполагает и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 N 422-О и от 25.06.2024 N 1740-О).

Учитывая изложенное, требования налогового органа о взыскании задолженности по пени, начисленные на недоимку по налогам и страховым взносам за указанные периоды, удовлетворению не подлежат ввиду утраты налоговым органом права на ее взыскание.

Вместе с тем подлежит удовлетворению требование о взыскание пени за период с 06.02.2024 по 10.06.2024, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в сумме 4950 руб., ОПС за 2021 год в сумме 4604,25 руб., ОПС за 2022 год в сумме 2008,61 руб., 34445 руб., ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб., а всего на сумму 54 773,86 руб., поскольку такая задолженность взыскана по административному делу № 2а-3519/2024, оплачена несвоевременно (10.09.2024).

Также подлежат взысканию пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2022 год (налог в размере 4950 руб.) и страховые взносы за 2023 год (налог в размере 45 842 руб.), поскольку указанная задолженность взыскана вступившими в законную силу судебными актами по административным делам № 2а-1477/2025 и № 2а-1413/2025, соответственно. Транспортный налог за 2022 год оплачен по решению суда только 16.10.2025.

Согласно статье 309 КАС РФ, по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе:

1) оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционные жалобу, представление без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение;

3) отменить решение суда и направить административное дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции в случае, если административное дело было рассмотрено судом в незаконном составе, или если административное дело рассмотрено в отсутствие кого-либо из лиц, участвующих в деле и не извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, или если судом был разрешен вопрос о правах и об обязанностях лиц, не привлеченных к участию в административном деле, или если решение суда первой инстанции принято в соответствии с частью 5 статьи 138 настоящего Кодекса, либо в случае нарушения правил о ведении аудиопротоколирования судебного заседания;

4) отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и прекратить производство по административному делу либо оставить заявление без рассмотрения полностью или в части по основаниям, указанным в статьях 194 и 196 настоящего Кодекса;

5) оставить апелляционные жалобу, представление без рассмотрения по существу при наличии оснований, предусмотренных частью 1 статьи 301 настоящего Кодекса.

Ввиду изложенного, с административного ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области подлежат взысканию пени в общем размере 7 094,03 руб. за период с 06.02.2024 по 10.06.2024, из которых: пени, начисленные на недоимку в сумме 54 773,86 руб. по делу № 2а-3519/2024; пени, начисленные на недоимку в сумме 4 950 руб. по делу № 2а-1477/2025; пени, начисленные на недоимку в сумме 45 842 руб. по делу № 1413/2025 (всего на сумму 105 565,86 руб.).

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1. Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 333.20 НК РФ в случае, если истец, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 "Государственная пошлина" данного кодекса, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (часть 1 статьи 103 КАС РФ).

Частью 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с ФИО2 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Самары от 1 июля 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО3 ФИО10 пени в сумме 14 784,32 руб., принять в данной части новый судебный акт, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворить частично, взыскать с ФИО3 ФИО11, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области пени в сумме 7 094,03 руб. за период с 6 февраля 2024 года по 10 июня 2024 года, в остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с ФИО3 ФИО9, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000,00 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено 3 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: