Решение № 2А-1292/2017 2А-1292/2017~М-905/2017 М-905/2017 от 17 декабря 2017 г. по делу № 2А-1292/2017

Дело № 2а-1292/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Печорский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Порохиной О.Г.

при секретаре Смирновой Н.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Печоре 18 декабря 2017 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №... по ********** к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени за 2014 год, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №... по РК обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 Л.В. с требованием взыскать задолженность за 2014 год по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ в сумме **** пени за несвоевременную оплату налога в сумме **** штраф за 2016 год в сумме **** в пользу государства. В обоснование требований указала, что административный ответчик состоит на налоговом учете. На основании ст. 207 НК РФ должник является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ответчиком налоговой декларации за 2013 год, по результатам которой административный ответчик была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере **** за несвоевременное представление налоговой декларации за 2013 год. ФИО1 обязана была представить налоговую декларацию за 2013 год до **.**.**, фактически декларация представлена только **.**.**, т.е. после срока, установленного налоговым законодательством для ее представления.

**.**.** от ОАО СКБ Банк в налоговый орган была представлена в электронном виде справка о доходах физического лица за 2014 года в отношении административного ответчика по форме 2-НДФЛ, согласно которой административный ответчик получила доход в размере **** в виде списания банком просроченной задолженности по кредитному договору, сумма налога составила ****, которая не удержана налоговым органом. Таким образом, у административного ответчика образовалась экономическая выгода и доход, который подлежит налогообложению НДФЛ. В установленные сроки, до **.**.** административный ответчик добровольно уплату налога в размере **** не произвел. В соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислена пеня в размере **** за период с **.**.** по **.**.**. По результатам проведенной камеральной проверки **.**.** административный ответчик была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере **** за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы (не указание в налоговой декларации дохода, полученного от списания безнадежной кредитной задолженности ОАО «СКБ-Банк»).

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось требование от **.**.**, однако, в установленный срок административным ответчиком налог, пени не были погашены. Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения в суд.

В дальнейшем административный истец уточнил требования, просил взыскать с административного ответчика задолженность за 2014 год по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме **** пени за несвоевременную оплату налога в сумме **** штрафа за 2016 год в сумме ****

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ОАО «СКБ-банк», ООО «Авантаж», Межрайонная ИФНС №... по **********, Управление ФНС России по **********.

Дело рассматривается в порядке ст. 150 КАС РФ в отсутствии представителей заинтересованных лиц ОАО «СКБ-банк», ООО «Авантаж», Межрайонной ИФНС №... по **********, Управление ФНС России по **********, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Суд, выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с Кодексом об административном судопроизводстве РФ.

На основании свидетельства о перемене имени Фогель Л.В. изменила имя **** о чем составлена актовая запись **.**.**.

В судебном заседании установлено, что **.**.** между ФИО2 и ОАО «СКБ-банк» был заключен кредитный договор №..., на основании которого ОАО «СКБ-банк» предоставил заемщику денежные средства в размере ****, с процентной ставкой 25,9% годовых, на срок до **.**.**.

**.**.** между ФИО2 и ОАО «СКБ-банк» был заключен кредитный договор №... о предоставлении банковской карты на сумму 100 000 рублей, срок действия лимита кредитования – до **.**.** включительно, основная процентная ставка 35% годовых, льготная процентная ставка за пользование кредитом 15% годовых.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате ежемесячных платежей и процентов образовалась кредитная задолженность перед банком.

Из представленных суду материалов следует, что по указанным договорам кредитная задолженность Фогель Л.В. была признана ОАО «СКБ-банк» безнадежной в соответствии с «Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» №...-П от **.**.**, утв. Банком России.

Понятие безнадежного долга определено в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Так, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм просроченной задолженности по кредитному договору даны разъяснения Министерством финансов Российской Федерации в Письме от 04.04.2014 г. N 03-04-07/15238.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании п. 1 ст. 24, ст. 226 НК РФ кредитная организация признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов Налоговым кодексом РФ.

**.**.** ОАО «СКБ-банк» направило Межрайонной ИФНС России №... по РК сообщение о том, что в связи с признанием банком задолженности Фогель Л.В. по кредитным договорам №... от **.**.**, №... от **.**.** безнадежной, при списании кредитов с баланса у Фогель Л.В. возник доход (экономическая выгода) в сумме **** подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов. Так как у банка отсутствовала возможность исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц с указанных выплат, в налоговую инспекцию были представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2014 год с признаком 2, отразившие строку 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» для дальнейшего взыскания.

**.**.** между ПАО «СКБ-банк» и ООО «Независимый центр комплексной экспертизы»» был заключен договор уступки требования (цессии) **.**.** на основании которого к ООО «Независимый центр комплексной экспертизы» в полном объеме перешли права кредитора на получение денежных средств по кредитному договору от **.**.** №....

**.**.** между ОАО «СКБ-банк» и «М.Б.А. СЕРВИСИНГ ЛТД» был заключен договор уступки требования (цессии) №....6/20, согласно которому у цессионарию в полном объеме перешли права кредитора на получение денежных средств по кредитному договору от **.**.** №.... Указанные обстоятельства не оспаривались административным ответчиком.

В соответствии с п.п.1,2 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ № 03-04-07/59132 от 11 октября 2016 года кредитная организация после списания в установленном порядке с физических лиц сумм безнадежной задолженности заключает с третьими лицами договоры уступки требования (цессии), согласно которым право требования долга по кредитным договорам, задолженность по которым признана безнадежной, переходит к указанным третьим лицам.

Статьей 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2016 г., пункт 1 статьи 223 Кодекса дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, включая обязанность не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Если впоследствии право требования к должнику по кредитному договору будет уступлено третьему лицу в порядке цессии, кредитная организация должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" по форме 2-НДФЛ (аннулирующую справку).

Приказом ФНС России от 30.10.2015 года № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» предусмотрен порядок заполнения и направления аннулирующей справки 2-НДФЛ.

**.**.** ПАО «СКБ-банк» направило в адрес МИФНС России №... по ********** письмо с просьбой провести удаление (аннулирование) ранее представленных по ТКС справок по форме 2-НДФЛ за 2014 год, предоставленных ранее в связи со списанием в бухгалтерском учете банка задолженности по кредитам с балансовых счетов на внебалансовые счета. Кроме того, банком было указано, что Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица и рекомендации по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде: справочников» не предусмотрена форма аннулирующей справки 2-НДФЛ, следовательно, самостоятельно аннулирование банком справок 2-НДФЛ за 2014 года не представляется возможным.

На основании информации, предоставленной Межрайонной ИФНС России №... по **********, следует, что от организации ПАО «СКБ-банк» обращений об аннулировании сведений о доходах физических лиц за 2014 год ФИО1 в инспекцию не поступало.

Согласно ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено и не оспаривается сторонами, что право требования к должнику по кредитным договорам было уступлено третьим лицам в порядке цессии. Как следует из объяснений административного ответчика, она желает погашать кредитную задолженность, при этом, уже внесла часть суммы по кредиту.

Из вышеизложенного также следует, что кредитная организация как налоговый агент должна была представить в налоговый орган аннулирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2014 г., однако, в связи с непоступлением в налоговый орган указанной справки, возникла ситуация, при которой у административного ответчика числится недоимка по НДФЛ.

Однако, в связи с тем, что задолженность, признанная ранее безнадежной, была переуступлена третьим лицам, в настоящее время ФИО1 погашает указанную задолженность, соответственно, оснований для начисления налога на доходы физических лиц административному ответчику не имеется. Соответственно, и оснований для взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, не имеется.

На основании изложенного, требования Межрайонной ИФНС России №... по РК о взыскании с ФИО1 задолженности за 2014 год по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме **** пени за несвоевременную оплату налога в сумме **** штрафа за 2016 год в размере ****., удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №... по ********** к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме **** пени за несвоевременную оплату налога в сумме **** штрафа за 2016 год в размере **** оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Печорский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.Г. Порохина