Решение № 3А-342/2024 3А-342/2024~М-193/2024 М-193/2024 от 15 мая 2024 г. по делу № 3А-342/2024

Дело № 3а-342/2024

УИД 26OS0000-04-2024-000197-25

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 16 мая 2024 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Пшеничной Ж.А., при секретаре судебного заседания Стасенко О.В., с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2, помощника прокурора города Кисловодска Федоровой Д.Д., действующей на основании распоряжения исполняющего обязанности прокурора Ставропольского края от 26 апреля 2024 года № 226р/к, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-342/2024 по административному иску ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

15 марта 2024 года (согласно оттиску почтового штемпеля на конверте) ФИО1 обратился в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит признать недействующими со дня принятия: пункт 5008 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374; пункт 5030 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 года № 1377; пункт 4947 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, наименование: здание фото-студии «Кодак», назначение: нежилое, вид разрешенного использования: нежилое (нежилое здание), площадью <данные изъяты> кв.м, количеством этажей 2, в том числе подземных 0, расположенный по адресу: <адрес> включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (пункт 4947), на 2023 год (пункт 5030), на 2024 год (пункт 5008).

По мнению административного истца, указанный объект недвижимости, включенный в Перечни, не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, проверочные мероприятия по установлению фактического использования спорного нежилого помещения не проводились, в связи с чем включение спорного объекта недвижимости в Перечни противоречит нормам действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Согласно части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле об оспаривании нормативного правового акта, их представители, а также иные участники судебного разбирательства извещаются о времени и месте судебного заседания.

Административный истец ФИО1, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Ставропольского края просил рассмотреть дело в отсутствие представителя, считая заявленные требования незаконными, необоснованными и не подлежащими удовлетворению по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Заинтересованные лица Государственное бюджетное учреждение Ставропольского края «Ставкрайимущество» и администрация города-курорта Кисловодска Ставропольского края, привлеченные судом к участию в деле и извещенные надлежащим образом, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

Судом явка указанных лиц обязательной признана не была. В этой связи суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, представителей административного ответчика и заинтересованных лиц.

Выслушав объяснения представителя административного истца ФИО2, просившего удовлетворить административное исковое заявление в полном объеме по изложенным в заявлении основаниям, исследовав письменные доказательства, проверив нормативные правовые акты в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение помощника прокурора Федоровой Д.Д., полагавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд не усматривает предусмотренных законом оснований для удовлетворения заявленных исковых требований по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, наименование: здание фото-студии «Кодак», назначение: нежилое, вид разрешенного использования: нежилое (нежилое здание), площадью <данные изъяты> кв.м, количеством этажей 2, в том числе подземных 0, расположенный по адресу: <адрес>.

Спорный объект недвижимости включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденные приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004, на 2022 год (пункт 4947), приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 года № 1377, на 2023 год (пункт 5030), приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374, на 2024 год (пункт 5008), в связи с чем административный истец вправе обжаловать нормативные правовые акты – Перечни, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей в отношении недвижимого имущества.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение министерством имущественных отношений Ставропольского края (далее также министерство) приведенных нормативных положений при принятии оспариваемых приказов, суд установил следующее.

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 6 марта 2012 года № 137 (далее – Положение), министерство является органом государственной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

В подпункте 16.1 раздела 3 Положения установлено, что министерство определяет в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление данного перечня в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети «интернет».

В соответствии с пунктом 13 раздела 4 Положения министерство издает в пределах своей компетенции распоряжения и приказы, имеющие нормативный характер, а по оперативным и другим вопросам организации министерства – приказы ненормативного характера.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 г. № 1377 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

В утвержденные данными приказами Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>: пунктом 4947 (2022 год), пунктом 5030 (2023 год), пунктом 5008 (2024 год).

Вышеуказанные оспариваемые в части приказы министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 28 декабря 2021 года, 30 декабря 2022 года и 15 декабря 2023 года соответственно, что является надлежащим опубликованием.

Указанное свидетельствует о том, что оспариваемые в части нормативные правовые акта опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями Закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края», пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Состав сведений, включенных в Перечни объектов недвижимого имущества, соответствует требованиям, определенным приказом Федеральной налоговой службы России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ «Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2014 года № ММВ-7-11/604@».

На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении министерством имущественных отношений Ставропольского края порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу, что не оспаривается административным истцом.

Проверяя соблюдение нормативных положений при принятии оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края, которыми урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Особенности определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанный в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. К полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Абзацами 1, 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 данного кодекса.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ, вступившего в законную силу с 1 января 2015 года) законодательным (представительным) органам государственной власти субъекта Российской Федерации предписано в срок до 1 января 2020 года определить единую дату начала применения на территории субъекта порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 5 ноября 2015 года № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такая дата определена – с 1 января 2016 года.

Законом Ставропольского края от 28 ноября 2014 года № 104-кз «О внесении изменений в Закон Ставропольского края «О налоге на имущество организаций», вступившим в законную силу с 1 января 2015 года, внесены дополнения в статью 1.1 Закона Ставропольского края от 26 ноября 2003 года № 44-кз, в соответствии с которой налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) при условии, если:

- оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (абзац 2 подпункта 2);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац 2 подпункта 2).

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального и краевого законодательства в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным названными выше правовыми нормами, а именно: торговые центры (комплексы), нежилые помещения площадью свыше 250 кв.м., предусматривающие размещение торговых объектов в них, либо фактически использующиеся для размещения торговых объектов, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- нежилое помещение площадью свыше 250 кв.м. предназначено для размещения торговых объектов или фактически используется для размещения торговых объектов.

Следовательно, отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) и (или) нежилому помещению, предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов на территории Ставропольского края, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен торговый центр (комплекс), а также предназначения нежилого помещения для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», торговый объект представляет собой здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» относит магазин к стационарным торговым объектам, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. При этом, складское помещение подсобного назначения определено как часть складского помещения, предназначенная для размещения подсобных служб и выполнения работ по организации торгово-технологического процесса, а подсобное помещение торгового предприятия как часть помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса.

Земельный кодекс Российской Федерации установил, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и вида разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, предусмотрев возможность выбора любого вида разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, указав, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7).

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

В названном классификаторе под кодом 4.4 значится вид разрешенного использования земельного участка «магазины», который предполагает размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.

Конституционный Суд Российской Федерации, констатировав в Определении от 23 июня 2015 года № 1259-О, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений, указал, что установление вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости, в качестве основного критерия для отнесения объекта недвижимости к имуществу, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, не может расцениваться как нарушение конституционных прав участников налоговых правоотношений.

Такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.

Из содержания письменных возражений административного ответчика следует, что объект недвижимости с кадастровым номером № включен в Перечни на 2022, 2023 и 2024 годы по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с расположением на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Судом установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий административному истцу, расположен на земельном участке с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м. из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования – Магазины, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: <адрес>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 23 января 2024 г. (л.д. 15).

Вид разрешенного использования участка предполагает использование его в целях, предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - магазины, что может служить самостоятельным основанием для включения объекта (здания или помещения), расположенного в пределах такого участка, в Перечни.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок определения вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, утвержден постановлением Правительства Ставропольского края от 16 февраля 2015 года № 54-п.

Согласно пункту 2 указанного Порядка определение вида фактического использования объектов недвижимого имущества осуществляется правовым актом органа исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление в сфере имущественных отношений, ежегодно, до 30 ноября, по результатам мероприятий, проведенных в соответствии с настоящим Порядком. При определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества могут привлекаться представители органов исполнительной власти Ставропольского края, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, иных организаций в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Ставропольского края.

Судом установлено, что на момент включения в Перечни спорного нежилого здания с кадастровым номером № мероприятия по определению вида его фактического использования уполномоченным органом не проводились.

При принятии оспариваемых приказов административный ответчик - министерство имущественных отношений Ставропольского края исходил из сведений Единого государственного реестра недвижимости.

Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (часть 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, налогоплательщик не лишен законной возможности инициировать указанное изменение, с тем, чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости.

Утверждение представителя административного истца ФИО1 – ФИО2 о необоснованном включении в оспариваемые Перечни принадлежащих административному истцу нежилых помещений по причине несоответствия предназначения объекта и его фактического использования критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основано на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные отношения.

Доводы стороны административного истца о том, что фактически объект недвижимости используется для проживания собственника, не нашли своего подтверждения и в данном случае не имеют правового значения, ввиду того, что спорный объект включен в оспариваемые Перечни на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, а также с учетом вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен принадлежащий административному истцу объект недвижимости.

Не принимает во внимание суд и то обстоятельство, что административным ответчиком не проводилось обследование здания, не устанавливался вид его фактического использования при принятии оспариваемых в части нормативных актов, как не имеющего правового значения для разрешения данного спора.

Кроме того, согласно техническому паспорту на нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, составленному по состоянию на 7 марта 2012 года, и экспликации к поэтажному плану этого здания (актуальным на дату включения спорного объекта в Перечни на 2022-2024 годы соответственно) более 20 % его площади предусматривает размещение торговых объектов (торговые залы 55,9 %).

Включение в Перечни принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в соответствии с условиями, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, являлось правомерным, поскольку здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, при этом более 20 % площади здания с учетом сведений, содержащихся в техническом паспорте, предназначено для использования в целях размещения торговых объектов.

Таким образом, представленные в материалы настоящего административного дела доказательства свидетельствуют о том, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости с кадастровым номером № законно и обоснованно включен министерством в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы по установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериям.

Необходимо отметить, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российский Федерации не лишают налогоплательщиков возможности при разрешении споров представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным оспариваемым регулированием.

Таких доказательств, применительно к проанализированному выше признаку, позволившему административному ответчику не включать спорный объект в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы, не представлено.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Анализируя фактические обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства по правилам, установленным статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации – с точки зрения их относимости допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимосвязи доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими со дня принятия: приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в пункт 4947 объекта недвижимости с кадастровым номером №; приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 года № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в пункт 5030 объекта недвижимости с кадастровым номером №; приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в пункт 5008 объекта недвижимости с кадастровым номером № – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24 мая 2024 года.

Судья подпись Ж.А. Пшеничная

Копия верна

Судья Ж.А. Пшеничная