Решение № 2-353/2019 2-353/2019~М-97/2019 М-97/2019 от 24 февраля 2019 г. по делу № 2-353/2019

Дело № 2-353/2019

УИД 33RS0014-01-2019-000154-58


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 февраля 2019 года

Муромский городской суд Владимирской области в составе

председательствующего судьи Филатовой С.М.,

при секретаре Курбатовой Е.В.,

рассматривая в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме о признании незаконным отказа в производстве перерасчета страховых взносов,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме Владимирской области и просит:

- признать незаконным отказ ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2015 гг. в размере 118289 руб. 60 коп, в том числе за 2014г - 65567 руб. 15 коп., за 2015 г. - 52 722 рубля 45 коп.,

- обязать ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме принять решение о возврате ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в размере 118269 рублей 60 копеек и направить данное решение в Межрайонную ИФНС № 4 по Владимирской области на исполнение в установленный срок.

В обоснование заявленных требований указано, что истец являлась индивидуальным предпринимателем в период с 28.05.2002г по 29.06.2017 года. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П, для индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Переплата по страховым взносам с суммы, превышающей 300 000 руб. с учетом произведенных расходов составляет: за 2014 год - 65567 руб. 15 коп., за 2015 - 52722 руб. 45 коп.

15.11.2018 истец обратилась в ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, однако письмом от 16.11.2018 ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме отказало в удовлетворении заявления.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом. В адресованной суду телефонограмме просит рассмотреть дело в ее отсутствие, исковые требования поддерживает.

Представитель ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом. В представленном суду отзыве возражает против удовлетворения исковых требований, ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 г. № 27-П.

Представитель третьего лица Межрайонной ИФНС РФ № 4 по Владимирской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего на период спорных отношений, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ч. 1.1 вышеуказанной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Судом установлено, что ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем в период с 28.05.2002 года по 29.06.2017 года, зарегистрирована и поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области в качестве налогоплательщика, с присвоением ИНН (номер) и применением общей системы налогообложения (вид налога - налог на доходы физических лиц).

Согласно налоговой декларации за 2014 год доход истца ФИО1 от предпринимательской деятельности составил 8166166 руб., сумма расходов составила 6556715 руб. Страховые взносы в УПФР уплачены в размере 78661 руб. 66 коп.

Согласно налоговой декларации за 2015 год доход истца ФИО1 от предпринимательской деятельности составил 6824478 руб., сумма расходов - 5272245 руб. Страховые взносы в УПФР уплачены в размере 65224 руб. 78 коп.

15.11.2018 истец обратилась в ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, однако письмом от 16.11.2018 ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме отказало в удовлетворении заявления.

Частью 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В п. 1 ст. 227 НК РФ содержится указание на исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, в п. 1 ст. 221 НК РФ о праве на профессиональный налоговый вычет.

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования, и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом (ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ, подп. 1 п. 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммах доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет), при этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Следовательно, применительно к налоговой базе для расчета на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, в силу взаимосвязанных положений ст.ст. 210, 221 и 227 НК РФ, подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, высказанной в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П.

Пенсионный фонд РФ в письме от 31.08.2017 г. № НП-09-26/13449 «О применении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 г. № 27-П» указал на наличие идентичности в вопросе оплаты страховых взносов между индивидуальными предпринимателями и нотариусами, занимающимися частной практикой, обратив внимание своих территориальных органов о необходимости производить перерасчет обязательств плательщика по уплате страховых взносов за отчетный период, истекшие до 01.01.2017 г., в соответствии с постановлением КС РФ № 27-П.

Таким образом, поскольку действовавшим на момент уплаты страховых взносов законодательством для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним категориям плательщиков, было предусмотрено право на исчисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления НДФЛ (доходы за вычетом расходов); у ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме не имелось оснований для отказа истцу в удовлетворении заявления от 15.11.2018 г.

С учетом изложенного, суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению заявленные требования ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным отказ ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме о производстве перерасчета страховых взносов, начисленных ФИО1 за 2014 и за 2015 годы, выраженной в письме от 16.11.2018 №21/6026, обязать ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Муроме принять решение о возврате ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в размере 118289 руб. 60 коп., в том числе 65567 руб. 15 коп. - за 2014 год и 52722 руб. 45 коп. - за 2015 год.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Муромский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья С.М. Филатова

Мотивированное решение изготовлено 04 марта 2019 года.