Решение № 2А-5388/2023 2А-5388/2023~М-2980/2023 М-2980/2023 от 20 сентября 2023 г. по делу № 2А-5388/2023

Дело № 2а-5388/2023

59RS0007-01-2023-003727-85


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21 сентября 2023 года <адрес>

Свердловский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Кочегаровой Д.Ф.,

при секретаре ФИО2,

с участием представителя административного ответчика ИФНС России по <адрес> по доверенности ФИО3, представителя административного ответчика ИФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> по доверенности ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании в <адрес> административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к административным ответчикам ИФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании решения незаконным

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании решения незаконным.

В обоснование требований указав, что ДД.ММ.ГГГГ решением инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> административный истец признана виновной в совершении налогового правонарушения в виде неуплаты недоимки в размере 222 720 рублей и штрафа в размере 2 784 рублей.

В соответствии с требованиями ч. 2 ст. 138 НК РФ административный истец обжаловала указанное решение в вышестоящий орган в установленные сроки.

Апелляционная жалоба подана ДД.ММ.ГГГГ в установленном в решении порядке через ИФНС России по <адрес>, что подтверждается отметкой налоговой инспекции в получении жалобы.

В рамках налоговой проверки административным истцом были представлены исчерпывающие документы, позволяющие достоверно установить, что на момент совершения сделки с недвижимым имуществом отсутствовала кадастровая стоимость объекта, причем со стороны заявителя были предприняты соответствующие меры для получения достоверной информации от Управления Росреестра в отношении кадастровой стоимости.

Налоговым органом указана в описательной части стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 59:01:5110004:169 в размере 3 903 967 рублей как расчетная величина для применения коэффициента 0,7 для расчета налогооблагаемой базы.

При этом отсутствует основание в виде кадастровой выписки Росреестра для исчисления и применения указанной суммы стоимости объекта.

Таким образом, требования ИФНС России по <адрес> о признании данной суммы стоимости объекта недвижимости вступают в противоречие с полученной выпиской Управления Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ перед совершением сделки.

Дополнительно ИФНС России по <адрес> не представлены доказательства, что данная кадастровая выписка Управления Росреестра является ничтожной и недостоверной.

Учитывая, что у административного истца по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ имеется кадастровая выписка с «нулевой стоимостью» объекта, а у ИФНС России по <адрес> такая выписка отсутствует.

Административным истцом было подано заявление в Управление Росреестра о предоставлении сведений.

Согласно полученному ответу, датой установления кадастровой стоимости объекта недвижимости следует считать ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается письмом № СЭД№ от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, следует считать, что со стороны ИФНС России по <адрес> присутствует злоупотребление правом в части незаконного начисления недоимки при совершении сделки административным истцом в период 2021 года.

При не оспаривании сторонами спора обстоятельств отсутствия кадастровой стоимости в момент совершения сделки ДД.ММ.ГГГГ, ИФНС России по <адрес> должна была руководствоваться данными рыночной стоимости объекта недвижимости, в том числе путем осуществления запросов в Росреестр о совершенных сделках по отчуждению земельных участков соответствующей категории земель в поселке Новые Ляды. Указанные действия не были совершены и доказательства отсутствуют.

На основании изложенного, с учетом уточнения требований административного искового заявления, административный истец просит суд признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отменить оспариваемое решение частично, в размере превышающем начисление недоимки по налогу НДФЛ и пени с рыночной стоимости земельного участка 1 700 000 руб.

Административный истец, представитель административного истца в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, направили ходатайство о рассмотрении дела без участия.

Представитель административного ответчика ИФНС России по <адрес> в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, по доводам, указанным в письменных возражениях (л.д. 26-28).

Представитель административного ответчика УФНС России по <адрес>, ИФНС России по <адрес> в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, по доводам, указанным в письменных возражениях.

Заинтересованное лицо - МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание представителя не направило, извещено в предусмотренном порядке, представили ходатайство о рассмотрении дела без участия.

Суд определил возможным рассмотреть дело при данной явке, в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Суд, заслушав участников процесса, полно и всесторонне исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 46 Конституции РФ, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ООО «Агростройинвест» заключен договор купли - продажи объекта недвижимости, где предметом договора является 1-этажное металлическое с утеплением здание холодильника и земельного участка площадью 304 кв. м. с кадастровым номером 59:01:5110004:165, разрешенное использование участка - для размещения складских помещений V класса вредности.

Земельный участок с кадастровым номером 59:01:5110004:165 разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами 59:01:5110004:170 и 59:01:5110004:169.

ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимости с кадастровым номером 59:01:5110004:169 реализован по договору купли - продажи земельного участка, стоимость земельного участка определен в размере 164 400 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в которой отражен доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером 59:01:5110004:169, расположенного по адресу: 614105, <адрес>, мкр. Новые Ляды, <адрес> в сумме 164 400 руб., имущественный налоговый вычет составил 144 854 руб., налог, подлежащий уплате по данным налогоплательщика составил 2 541 руб., в том числе заявлены социальные налоговые вычеты.

Вместе с тем, согласно сведениям, предоставленным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра картографии по <адрес>» в порядке, установленном статьей 85 НК РФ, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 59:01:5110004:169 на ДД.ММ.ГГГГ составила 3 903 967,08 руб.

Право собственности на указанный объект недвижимости зарегистрировано ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ и на момент продажи ДД.ММ.ГГГГ, земельный участок находился в собственности административного истца менее пяти лет.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата НДФЛ, в результате занижения налоговой базы, в связи с нарушением порядка, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ, при исчислении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости, находившихся в собственности менее предельного срока владения.

Инспекцией составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ о совершении налогового правонарушения, согласно которому, недоимка по НДФЛ составляет 222 720 руб., сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ - 2 784 руб.

ДД.ММ.ГГГГ данный акт получен административным истцом, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки получены также ДД.ММ.ГГГГ по средствам телекоммуникационным каналам связи (через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц»).

ДД.ММ.ГГГГ административный истец была приглашена для рассмотрения материалов проверки, однако в назначенное время не явилась.

Инспекцией вынесено Решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения на ДД.ММ.ГГГГ, данное решение направлено административному истцу по телекоммуникационным каналам связи (через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц»).

ДД.ММ.ГГГГ с учетом представленных возражений административного истца, заместителем начальника инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> вынесено решение № из которого следует, что сумма дохода от реализации объекта недвижимости подлежит определению расчетным путем исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества с учетом понижающего коэффициента 0,7 и составляет 2 732 776,96 руб. (3 903 967,08 руб. х 0,7). Сумма налога, исчисленная налоговым органом, составила 225 261 руб.

Административный истец в административном исковом заявлении выражает несогласие с применением норм пункта 2 статьи 214.10 НК РФ в целях исчисления НДФЛ, отмечает, что кадастровая стоимость недвижимого имущества на момент совершения сделки с земельным участком отсутствовала (в выписке от ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость объекта не указана).

Рассматривая данное требование, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ, в редакции до ДД.ММ.ГГГГ).

Доход, полученный от продажи объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ (в редакции, применяющейся в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом сумма, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом сумма.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, является одним из обязательных условий представления имущественного налогового вычета.

Таким образом, при продаже имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Расходы, непосредственно не связанные с таким приобретением, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В силу части 1 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № «О государственной оценке» (далее - Закон №-Ф3) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством, со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости определена в размере 3 903 967,08 руб. Дата внесения кадастровой стоимости в ЕГРН - ДД.ММ.ГГГГ. При этом, датой определения кадастровой стоимости и датой начала применения кадастровой стоимости является ДД.ММ.ГГГГ.

Кадастровая стоимость данного имущества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 3 903 967,08 рублей. В свою очередь, данное имущество реализовано административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, где цена сделки определена в размере 164 400 рублей.

Так как по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость недвижимого имущества, реализованного административным истцом в 2021 году, превышала сумму продажи этого имущества, налоговый орган обоснованно на основании пункта 5 статьи 217.1 НК РФ произвел расчет налога на доходы физических лиц, исходя из кадастровой стоимости указанного имущества, в связи с чем сумма недоимки по НДФЛ определена верно.

Кроме того, уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, в которой административным истцом занижен доход от реализации земельного участка, представлена в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ.

На указанную дату административный истец должна была обладать информацией о кадастровой стоимости реализованного объекта недвижимости, содержащейся в ЕГРН, и не вправе ссылаться на выписку из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, в которой кадастровая стоимость земельного участка отсутствует.

С учетом изложенного, при продаже объекта недвижимости в 2021 году, в целях определения налоговой базы по НДФЛ налоговым органом обосновано определена сумма дохода от продажи спорного недвижимого имущества, исходя из кадастровой стоимости в размере 3 903 967,08 руб., умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Доводы административного истца об отсутствии у налогового органа выписки Росреестра с кадастровой стоимостью земельного участка в размере 3 903 967,08 руб., являются несостоятельными, поскольку в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, статьи 30 и статьи 32 НК РФ определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также внесение сведений о кадастровой стоимости ЕГРН не входит в компетенцию налоговых органов.

При этом, пунктом 4 статьи 30 НК РФ установлено, что налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории «Сириус» и государственными внебюджетными фонда:- а также с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействуют с органами (организациями, должностными лицами).

Таким образом, налоговые органы являются пользователями информации получаемой от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В спорном решении имеется указание, что на основании сведений, полученных налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>», кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 59:01:5110004:169 на ДД.ММ.ГГГГ составила 3 903 967,08 рублей.

Ссылка налогоплательщика на представленную выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-001/2023-49539161, в которой указано, что датой установления кадастровой стоимости земельного участка следует считать ДД.ММ.ГГГГ является несостоятельной.

В указанной выписке отражено, что кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 2 506 016 рублей, дата внесения сведений об указанной кадастровой стоимости в ЕГРН - ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, указанная дата свидетельствует о том, что сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 2 506 016 рублей внесены в ЕГРН - ДД.ММ.ГГГГ. Дата начала применения указанной кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ.

Заявленные доводы административного истца со ссылкой на пункт 3 статьи 111 НК РФ о наличии обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, судом подлежат отклонению по следующим обстоятельствам, как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, обстоятельства исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признак выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке, исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направлен ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Следовательно, если налогоплательщик допустил нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах из-за выполнения письменных разъяснений налогового органа, то это может освободить его от уплаты штрафа.

Таким образом, если налогоплательщик допустил нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах из-за выполнения письменных разъяснений налогового органа, то это может освободить его от уплаты штрафа.

Доказательства наличия в отношении вмененного налогового правонарушения разъяснений налогового органа, отвечающим критериям, установленным подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, административным истцом не представлены.

Суд, оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного истца.

Суд разрешил дело на основе представленных доказательств, в рамках заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к административным ответчикам ИФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и подлежащим отмене в части размера, превышающим начисление недоимки по налогу НДФЛ и пени с рыночной стоимости земельного участка 1 700 000 рублей – отказать в полном объеме.

Решение в апелляционном порядке может быть обжаловано сторонами в <адрес>вой суд через Свердловский районный суд <адрес>, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Д.Ф. Кочегарова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.