Апелляционное определение № 33А-19118/2025 от 2 декабря 2025 г.

судья Вахитова Э.Р.

УИД № 03RS0003-01-2025-000264-90

№ 33а-19118/2025 (суд апелляционной инстанции)

№ 2а-2121/2025 (суд первой инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 декабря 2025 г. г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Курамшиной А.Р., Толмачевой И.И.,

при секретаре Гильмутдиновой Э.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан о признании задолженности по обязательным платежам безнадежной ко взысканию

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 6 августа 2025 г.

Заслушав доклад судьи Кужбаевой А.Р., выслушав представителя административного истца ФИО1 ФИО2, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ), Межрайонной ИФНС России № 40 по РБ о признании безнадежной ко взысканию недоимки в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а обязанность по их уплате прекращенной:

по налогу на доходы физического лица за 2021 г. в размере 9 110,78 руб.,

по транспортному налогу: за 2018 г. – 123 241,00 руб., за 2019 г. – 85 476,00 руб., за 2020 г. – 85 476,00 руб., за 2021 г. – 116 480,00 руб.,

по пени – 269 445,22 руб.,

по приостановленной задолженности на общую сумму 67 458,25 руб., по налогу – 464,00 руб., по пени – 66 994,25 руб.,

о взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

В обоснование иска указано, что истцом получено письмо от налогового органа от 29.10.2024, из которого следует, что по состоянию на 28.10.2024 за ним числится указанная задолженность по налогу на доходы физического лица за 2021 г., по транспортному налогу за 2018 – 2021 гг., по пени, также имеется приостановленная задолженность.

По мнению административного истца, задолженность по указанным обязательным платежам является безнадежной, поскольку налоговым органом пропущен срок для их принудительного взыскания (л.д. 2 – 3).

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 06.08.2025 административный иск удовлетворен частично.

Задолженность по транспортному налогу за 2018 г. в размере 123 241,00 руб., за 2020 г. – 85 476,00 руб., по пени - 62 154,65 руб., в том числе начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2015 г. - 46,44 руб., за 2016 г. - 57,94 руб., на недоимку по транспортному налогу за 2018 г. – 36 510,15 руб., за 2020 г. - 25 322,26 руб., признана безнадежной ко взысканию.

На Межрайонную ИФНС России № 4 по РБ возложена обязанность исключить из лицевого счета налогоплательщика запись о наличии у ФИО1 указанной задолженности и осуществить расчет суммы пени по транспортному налогу за 2020 г. – 40 154,00 руб., установив период ее начисления с 02.12.2022.

Также с Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ в пользу ФИО1 взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины - 3 000,00 руб. (л.д. 132 – 145).

Не согласившись с указанным решением суда, представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении административного иска отказать. В обоснование жалобы налоговый орган в установленном порядке принял меры по взысканию задолженности по обязательным платежам.

Так, решением Кировского районного суда г. Уфы от 16.09.2024 по делу № 2а-6153/2024 с ФИО1 взыскан налог на доходы физического лица за 2021 г., транспортный налог за 2021 г., пени по состоянию на 06.10.2023, в части рассмотрения требований налогового органа о взыскании транспортного налога за 2018 – 2020 гг. производство прекращено. Апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 05.03.2025 указанное решение суда отменено, принято новое решение, в котором указано, что транспортный налог за 2018, 2020 гг. ранее взыскан, в связи с чем во взыскании данных обязательных платежей и пени по ним отказано. Данное апелляционное определение в настоящее время обжалуется налоговым органом в кассационном порядке.

Налоги на имущество за 2015, 2016 гг. списаны по решению налогового органа о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки от 07.03.2024 № 257 на основании решения Кировского районного суда г. Уфы по делу № 2а-965/2019, также списаны и пени по налогу на имущество за 2015, 2016 гг.

Таким образом, по мнению налогового органа, у суда первой инстанции не имелось оснований для частичного удовлетворения иска, поскольку административное исковое заявление о взыскании транспортного налога за 2018, 2020 гг. рассматривается в рамках административного дела № 2а-6153/2024, а пени по налогу на имущество за 2015, 2016 гг. списаны налоговым органом (л.д. 165 – 167).

Неявившиеся в судебное заседание лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Принимая во внимание отсутствие возражений, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), дело рассмотрено без участия неявившихся лиц, явка которых обязательной судом не признавалась.

Проверив материалы административного дела в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5 п. 3)

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 29.10.2024 Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ дан письменный ответ на обращение ФИО1, из которого следует, что по состоянию на 28.10.2024 за ним числится задолженность по единому налоговому счету в сумме 740 817,00 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физического лица за 2021 г. в размере 9 110,78 руб.,

- по транспортному налогу: за 2018 г. – 123 241,00 руб., за 2019 г. - 85 476,00 руб., за 2020 г. – 85 476,00 руб., за 2021 г. - 116 480,00 руб., за 2022 г. – 51 588,00 руб.,

- по пени – 269 445,22 руб.

Также имеется приостановленная задолженность по административному делу № 2а-690/2023 на общую сумму 67 458,25 руб., в том числе по налогу – 464,00 руб., по пени – 66 994,25 руб. (л.д. 11).

Решением Кировского районного суда г. Уфы от 16.09.2024 по административному делу № 2а-6153/2024 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС №4 по РБ удовлетворено частично, с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на доходы физического лица за 2021 г., транспортному налогу за 2021 г., пени; в части требований о взыскании транспортного налога за 2018 – 2020 гг. производство по делу прекращено в связи с тем, что ранее налоговым органом в судебном порядке приняты меры по взысканию данных обязательных платежей (л.д. 187 – 190).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 05.03.2025 данное решение суда отменено, по делу принято новое решение о частичном удовлетворении административных исковых требований налогового органа, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., транспортному налогу за 2019, 2021 гг., пени по состоянию на 06.10.2023 за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015, 2017, 2019 – 2021 гг., налога на имущество физических лиц за 2019 г. В удовлетворении остальной части требований отказано (л.д. 191 – 202).

Из содержания указанного апелляционного определения следует, что в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с административного ответчика транспортного налога за 2018, 2020 гг. отказано, поскольку ранее данная задолженность взыскана судебными актами.

Так, недоимка по транспортному налогу за 2018 г. в размере 56 087,00 руб. взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы от 24.03.2021 по административному делу № 2а-91/2021, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 30.06.2021, данная сумма взыскана после зачета налоговым органом суммы в размере 93 496,00 руб. в счет оплаты транспортного налога за 2018 г.

Транспортный налог за 2020 г. в размере 40 154,00 руб. взыскан решением Кировского районного суда г. Уфы от 07.03.2023 по делу № 2а-690/2023, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 19.07.2023 указанное решение суда изменено в части пени, в остальной части оставлено без изменения, при этом сумма транспортного налога за 2020 г., предъявленная ко взысканию, составляла 235 902,00 руб., из которых 170 952,00 руб. уменьшено по перерасчету, 24 796,00 руб. - погашено зачетом.

Из поступивших сведений от налогового органа следует, что им произведен скорректированный расчет пени и согласно представленной детализации от 05.08.2025 (л.д. 109 – 110, 112) пени в размере 269 445,22 руб. начислены по следующим недоимкам (пени):

- 46,44 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2015 г. в размере 1 332,00 руб.,

- 57,94 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 4 779,00 руб.,

- 13 371,64 руб. по транспортному налогу за 2015 г. в размере 64 950,00 руб.,

- 8 486,31 руб. по транспортному налогу за 2016 г. в размере 64 950,00 руб.,

- 24 854,69 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 181 786,00 руб.,

- 15 596,73 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в размере 121 865,00 руб.,

- 4 123,85 руб. по транспортному налогу за 2017 г. в размере 64 950,00 руб.,

- 49,49 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 1 493,00 руб.,

- 250,47 руб. по транспортному налогу за 2018 г. в размере 3 750,00 руб.,

- 220,83 руб. по транспортному налогу за 2019 г. в размере 235 890,00 руб.,

- 12 296,99 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 123 064,00 руб.,

- 196,70 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 464,00 руб.,

- 88 176,99 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 452 519,00 руб.,

- 3 589,10 руб. по транспортному налогу за 2020 г. в размере 40 154,00 руб.,

- 33022,14 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. – 184 791,00 руб.,

- 36 510,15 руб. по транспортному налогу за 2018 г. в размере 123 241,00 руб.,

- 16 238,36 руб. по транспортному налогу за 2019 г. в размере 85 476,00 руб.,

- 25 322,26 руб. по транспортному налогу за 2020 г. в размере 85 476,00 руб.,

- 44 563,71 руб. по транспортному налогу за 2021 г. в размере 150 426,00 руб.,

- 9 464,68 руб. по транспортному налогу за 2022 г. в размере 51 588,00 руб.

Также указано, что налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2015 г. в размере 1 332,00 руб. уменьшен до 804,00 руб. Кроме того, во взыскании данной задолженности отказано решением Кировского районного суда г. Уфы от 04.04.2019 по делу № 2а-965/2019 в связи с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ. Налоговым органом принято решение от 07.03.2024 № 257 (л.д. 114) о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, которым списана данная задолженность и пени - 2 969,62 руб.

Представлены решения от 25.11.2024 № 3874, от 07.02.2025 № 53 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, которыми списаны пени – 15 617,09 руб. по делу № 2а-2164/2024 от 05.02.2024 и 65 249,74 руб. по делу № 2а-690/2023 от 19.07.2023 соответственно (л.д. 111, 113).

Задолженность по транспортному налогу за 2016 г. в размере 64 950,00 руб. взыскана апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 29.05.2019 по административному делу № 2а-2040/2019.

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2018 г. в размере 1 493,00 руб. взыскан решением Кировского районного суда г. Уфы от 22.04.2021 по делу № 2а-1136/2021, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 04.08.2021 указанное решение суда отменено, вынесено решение об удовлетворении требований налогового органа в размере 253,00 руб. с учетом произведенного расчета, постановлением судебного пристава-исполнителя Кировского РОСП г. Уфы от 31.01.2024 исполнительное производство № 21323/24/02003-ИП окончено в связи с фактическим исполнением исполнительного документа.

Задолженность по транспортному налогу за 2018 г. в размере 56 087,00 руб., составляющую остаток от суммы первоначального начисления – 214 533,00 руб., взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы от 24.03.2021 по делу № 2а-91/2021. Данная задолженность уменьшена на 210 783,00 руб., остаток в размере 3 750,00 руб. погашен 25.12.2020 в порядке зачета. Во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018 г. в размере 123 241,00 руб. отказано апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 05.03.2025 по делу № 2а-6153/2024.

Налоговым органом принято во внимание апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 05.03.2025 по делу № 2а-6153/2024, из содержания которого следует, что сумма транспортного налога за 2020 г., предъявленная ко взысканию составляет 235 902,00 руб., из которых 170 952,00 руб. уменьшено по перерасчету, 24 796,00 руб. погашено зачетом, в связи с чем недоимка по транспортному налогу за 2020 г. составила 40 154,00 руб., взысканная решением суда по делу № 2а-690/2023, в связи с чем скорректирован расчет пени по транспортному налогу за 2020 г. (л.д. 109 – 115).

Из содержания решения Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 04.04.2019 по делу № 2а-965/2019 следует, что предметом иска являлась не только недоимка по налогу на имущество за 2015 г., как указывает налоговый орган, но и за 2016 г., во взыскании которых, отказано.

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 07.03.2023 по делу № 2а-690/2023 с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 19.07.2023 с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г. в размере 452 519,00 руб., пени – 2 677,41 руб. по состоянию на 25.12.2021, налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах ГО, за 2019 г. – 464,00 руб., пени в размере 33,50 руб. по состоянию на 25.12.2021, транспортному налогу с физических лиц за 2020 г. - 40 154 руб., пени в размере 192,07 руб. по состоянию на 25.12.2021.

Недоимка по транспортному налогу за 2015, 2016 гг. с ФИО1 взыскана апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 29.05.2019 по делу № 2а-2040/2019 (л.д. 182 - 185).

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 гг., по транспортному налогу за 2017 г. взыскана с ФИО1 апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 29.06.2020 по делу № 2а-568/2020 (л.д. 201).

Недоимка по налогу на имущество за 2018 г. в размере 253,00 руб. взыскана с ФИО1 апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 04.08.2021 по делу № 2а-1136/2021. Из содержания апелляционного определения следует, что указанная сумма образовалась после зачета излишне уплаченного НДФЛ.

Определением Кировского районного суда г. Уфы от 12.07.2022 по делу № 2а-4936/2022 по иску налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. производство по делу прекращено, принят отказ административного истца от иска в связи с добровольным погашением задолженности (л.д. 197).

Недоимка по транспортному налогу за 2022 г. в размере 54 588,00 руб. взыскана с ФИО1 решением Кировского районного суда г. Уфы от 15.04.2025 по делу № 2а-449/2025.

Разрешая заявленные административным истцом требования суд первой инстанции, проанализировав вступившие в законные в силу судебные акты, которыми рассматривались требования налогового органа о взыскании обязательных платежей и пени за различные налоговые периоды, пришел к выводу о частичном удовлетворении иска.

Так, признаны безнадежными ко взысканию и на Межрайонную ИФНС № 4 по Республике Башкортостан возложена обязанность исключить из лицевого счета налогоплательщика запись о наличии у ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2018, 2020 гг. и пени по ним, а также пени на недоимку по налогу на имущество за 2015, 2016 гг., поскольку имеются судебные акты, которыми отказано во взыскании основной недоимки.

При этом на налоговый орган возложена обязанность осуществить расчет суммы пени по транспортному налогу за 2020 г. с 02.12.2022 с учетом выводов апелляционного определения Верховного Суда Республики Башкортостан от 05.03.2025 по делу № 2а-6153/2024 (с учетом даты оплаты, установленной по уведомлению № 85557141 от 16.12.2021).

В удовлетворении остальных требований административного истца отказано в связи с отсутствием оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию, поскольку имеются судебные акты, которыми взысканы соответствующие обязательные платежи

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы налогового органа не имеется.

Довод апелляционной жалобы налогового органа о необоснованности признания безнадежными ко взысканию задолженности по транспортному налогу за 2018, 2020 гг. и пени по ним в связи с тем, что налоговым органом подана кассационная жалоба на апелляционное определение, которым в удовлетворении требований налогового органа о взыскании данных обязательных платежей отказано является несостоятельным и на законность судебного акта не влияет, поскольку на момент вынесения обжалуемого решения суда имелся вступивший в законную силу судебный акт, которым отказано во взыскании задолженности.

Кроме того, согласно движению дела № 8а-18459/2025, размещенному в открытом доступе на официальном сайте Шестого кассационного суда общей юрисдикции, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 05.03.2025 оставлено без изменения, кассационная жалоба налогового органа без удовлетворения.

Также представителем административного истца в судебном заседании представлена копия соответствующего кассационного определения от 05.11.2025, направленного стороне в электронном виде.

Довод апелляционной жалобы об отсутствии оснований для признания пени на недоимку по налогу на имущество за 2015, 2016 гг. безнадежными ко взысканию, поскольку имеется решение налогового органа от 07.03.2024 о списании основной задолженности и пени по ним также судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку из материалов дела, а именно из детализованного расчета пени и из ответов налогового органа на обращения административного истца, следует, что налоговым органом фактически выставлены требования к ФИО1 о погашении данной задолженности.

То есть, несмотря на наличие такого решения о списании задолженности (л.д. 114), соответствующая задолженность с лицевого счета административного истца не списана.

При таких обстоятельствах, оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, для изменения или отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы, изученным материалам административного дела судебной коллегией не выявлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 6 августа 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.Р. Курамшина

И.И. Толмачева

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 декабря 2025 г.