Решение № 02А-1171/2025 02А-1171/2025~МА-1114/2025 МА-1114/2025 от 10 ноября 2025 г. по делу № 02А-1171/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 11 ноября 2025 года

Щербинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Слизовского А.А., при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1171/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 51 по адрес, ИФНС России № 30 по адрес о признании незаконными решения, действий,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административном иском к административным ответчикам, в котором просит суд признать незаконным Решение ИФНС № 30 по адрес о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.12.2024; признать незаконными действия ИФНС № 51 по адрес по начислению на Едином налоговом счете налогоплательщика ФИО1 отрицательного сальдо (задолженности), включающей: задолженность по налогам на доход физического лица на сумму сумма, задолженность по штрафам на сумму сумма, задолженность по пеням на сумму сумма, обязав ИФНС № 51 по адрес исключить указанные выше начисления из Единого налогового счета ФИО1; восстановить срок на подачу административного иска на решение ИФНС № 30 по адрес от 20.12.2024 № 13-06/ГА/6510, признав причины пропуска срока уважительными.

Требования мотивированы тем, что состоит на налоговом учете в ИФНС России № 51 по адрес (далее - ИФНС № 51), ранее состояла на налоговом учете в ИФНС № 30 по адрес (далее - ИФНС № 30). На настоящий момент ИФНС № 51 предъявило требования к ФИО1 об уплате задолженности по уплате налога на доход физического лица в сумме сумма При этом, ИФНС № 51 обращалось в судебный участок № 469 адрес адрес о выдаче судебного приказа, судебный приказ по делу № 2а-61/469/2025 от 30.04.2025 был выдан Налоговому органу, однако по заявлению ФИО1, представившей возражения на судебный приказ, определением от 22 августа 2025 судебный приказ был отменен. В настоящее время ИФНС № 51 предпринимает меры к взысканию задолженности во внесудебном порядке путем обращения взыскания на денежные средства ФИО1, размещенные на банковских счетах. Действия ИФНС № 51 основаны на том, что ранее Решением ИФНС № 30 по адрес № 13-06/ГА/6510 от 20.12.2024 по результатам камеральной налоговой проверки была начислена налоговая недоимка по оплате налога на доходы физических лиц в сумме сумма С указанным решением ИФНС № 30 ФИО1 была ознакомлена 01.07.2025, в тот же день ей была подана жалоба на решение № 13-06/ГА/6510 от 20.12.2024. Письмом от 04.07.2025, подписанным заместителем начальника ИФНС № 30, в удовлетворении жалобы было отказано, начисление налоговой недоимки было признано правомерным. После того, как ФИО1 узнала о начислении ей задолженности в Едином налоговом счете в ИФНС № 51, она также направила документы по сделке, послужившей основанием доначисления задолженности, в ИФНС № 51 для проверки обоснованности начисления налога. До настоящего времени ответ на обращение не поступил. Административный истец полагает, что решение ИФНС № 30 о доначислении задолженности по налогам на доход физического лица вынесено незаконно, равно как и незаконными являются действия ИФНС № 51 по предъявлению требования об уплате налога в указанной выше сумме, а также действия ИФНС № 51 по внесудебному списанию задолженности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, что явилось основанием для обращения с настоящими требованиями.

Административный истец в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, обеспечила явку своего представителя фио, который в судебном заседании требования иска поддержал.

Представители административных ответчиков судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, в связи с чем суд полагал возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с частью 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону и иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Учитывая изложенное, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, их должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как указала ФИО1 в исковом заявлении, обязанность по исчислению; налога на доходы физических лиц в связи с реализацией объекта недвижимости отсутствует, поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, таким образом реализованный объект находился в собственности более 5 лет. По мнению заявителя, меры по взысканию задолженности Межрайонной ИФНС России №51 по адрес на основании вынесенного Межрайонной ИФНС России №30 по адрес Решения от 20.12.2024 № 13-О6/ГА/651О, в котором отражены результаты камеральной налоговой проверки и доначислен НДФЛ в размере сумма, являются незаконными.

Вместе с тем, суд не может согласиться с указанными доводами в силу следующего.

Как установлено судом, Инспекцией в порядке п.1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка Заявителя на основании полученной от Росреестра информации о налогоплательщике и о доходах в размере сумма, полученных Заявителем в 2023 году от реализации на основании договора купли-продажи от 31.05.2023 жилого дома, расположенного по адресу адрес, с кадастровым номером 74:36:0315013:704, площадью 104,2 кв.м., принадлежавшего ФИО1 на праве собственности, менее минимального предельного срока владения имуществом (период владения: с 26.05.2022 по 31.05.2023).

Инспекцией установлено, что полученный Заявителем доход от продажи вышеуказанных объектов недвижимости им не задекларирован, налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год по сроку представления не позднее 02.05.2024 не представлена, НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 15.07.2024 не уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 указанной статьи.

Исходя из п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом вышеуказанного пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

В соответствии с подпунктами І, 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в оспариваемый период 5 лет и более.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пп.2 п.1 и п. 3 ст.228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.ист. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны, представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации о доходах физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, срок представления декларации за 2023 год - не позднее 02.05.2024.

Решение Инспекции от 20.12.2024 № 13-06/ГА/6510 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении направлено в адрес налогоплательщика почтой 14.01.2025.

Согласно сведениям, поступившим из регистрирующего органа, ФИО1 получен доход от продажи блока 2 жилого дома блокированной застройки (расположенного по адресу адрес, с кадастровым номером 74:36:0315013:704, с суммой дохода сумма

Проданный в 2023 году блок 2 жилого дома блокированной застройки по адресу: адрес, с кадастровым номером 74:36:0315013:704, с общей площадью 104.2 кв.адрес поставлен на учет 26.05.2022.

По договору купли-продажи от 31.05.2023 ФИО1 продала указанный жилой дом, право собственности на объект недвижимости прекращено 31.05.2023.

При этом, ранее с 03.08.2009 по 26.05.2022 ФИО1 являлась собственником иного объекта недвижимости - квартиры в жилом доме по адресу: адрес, с кадастровым номером 74:36:0315013:258 и общей площадью 26 кв.м.

Поскольку блок 2 жилого дома блокированной застройки с кадастровым номером 74:36:0315013:704 является самостоятельным, вновь образованным в 2022 году объектом недвижимого имущества, минимальный предельный срок владения им Должен исчисляться с даты регистрации права собственности на данный объект недвижимости, а именно с 26.05.2022.

Кроме того, о том, что объекты разные, свидетельствуют разница в площади объектов недвижимости (на момент приобретения было 26 кв.м., на момент продажи - 104,2. кв.м.), а также разница в видах, объекта недвижимости (на момент приобретения - квартира в жилом доме, на момент продажи - блок 2 жилого дома блокированной застройки).

В пункте 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс, ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему принципу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

С 1 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закону №218-ФЗ).

Если реконструкция объекта недвижимости привела только к изменению его характеристик, предусмотренных статьей 8 Федерального закона №218-ФЗ, в отношении реконструированного объекта недвижимости осуществляется государственный кадастровый учет изменений сведений о нем, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.

В соответствии с п. 6 ч. 5 ст. 14 и пунктом 4 части 2 статьи 15 Федерального закона № 218-ФЗ изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектом недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старый объект прекращает свое существование и прекращаются права на старый объект, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности в соответствии с законодательством РФ.

Данная позиция Минфина России от 19.08.2022 №03-04-07/81087 доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 29.08.2022 № СД-4- 11/11310@, а также отражена в письме Министерства Финансов Российской федераций от 2 сентября 2024 №03-04-07/82979.

Аналогичная позиция высказана Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 18 июля 2017 № 1726-0. Под созданием нового объекта следует понимать, в том числе, изменение характеристик, индивидуализирующих объект недвижимости (высоты, площади, этажности и т.п. (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 24-К15-6).

Приводимая же истцом судебная практика является не относимой и не применимой к обжалуемому решению КНП, ввиду отсутствия преюдициального значения данных дел, а также ввиду значительного отличия обстоятельств, получивших оценку судами, в том числе Верховным Судом РФ, при рассмотрении соответствующих дел.

Таким образом, учитывая положения статей 8.1, 131 ГК РФ, право собственности на блок 2 жилого дома блокированной застройки, расположенного по адресу адрес 2, с кадастровым номером 74:36:0315013:704, возникло у Заявителя 26.05.2022, следовательно, указанный объект находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, предусмотренного п. 4 ст. 217.1 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, полученный Заявителем в 2023 году доход от продажи блока 2 жилого дома блокированной застройки подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, в связи с чем, налогоплательщик обязан в соответствии со ст. 229 НК РФ представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить соответствующий налог в бюджет.

С учетом изложенного, решение 20.12.2024 № 13-06/ГА/6510 является законным и обоснованным, а действия Межрайонной ИФНС России №51 по адрес по предъявлению требований об уплате начисленного налога, штрафов и пени правомерными.

При этом, суд не находит оснований для восстановления административному истцу срока для обжалования решения ИФНС № 30 по адрес от 20.12.2024 № 13-06/ГА/6510 и признании причины пропуска срока уважительными в силу следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В силу ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч. 9 ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа суд должен выяснить, соблюдены ли сроки обращения в суд. Данная обязанность суда не поставлена в зависимость от наличия заявления административного ответчика о пропуске административным истцом срока обращения в суд.

Как следует из материалов дела, обжалуемое решение принято 20.12.2024, с настоящими требования административный истец обратился 24.09.2025, то есть по истечении срока, установленного ст. 219 КАС РФ.

При этом, административным истцом не представлено доказательств уважительности установленного срока для обращения с настоящими требованиями.

Таким образом, поскольку ФИО1 пропущен срок оспаривания решения от 20.12.2024, требования истца подлежат отклонению.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствия нарушения прав административного истца действиями административных ответчиков, а также пропуск срока исковой давности, суд не усматривает оснований для удовлетворения административного иска о признании незаконным решения, в связи с чем отказывает в его удовлетворении в полном объеме.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС России № 51 по адрес, ИФНС России № 30 по адрес о признании незаконными решения, действий - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Московский городской суд через Щербинский районный суд адрес.

Решение в окончательной форме составлено 06 февраля 2026 года.

Судья А.А. Слизовский