Решение № 2А-557/2019 2А-557/2019~М-529/2019 М-529/2019 от 21 ноября 2019 г. по делу № 2А-557/2019

Дело № 2а-557/2019


Решение вступило в законную силу

«____» ______________ 2019 года

Судья ___________А.В.Шомахов

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КБР, г. Терек резолютивная часть оглашена 22 ноября 2019 года

мотивированное решение изготовлено 26 ноября 2019 года

Терский районный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе: председательствующего - судьи Шомахова А.В.,

при секретаре Тлеужевой М.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежным к взысканию и обязанности к их уплате прекращенной,

УСТАНОВИЛ:

<дата> ФИО1 обратилась в Терский районный суд КБР с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежным к взысканию и обязанности к их уплате прекращенной.

Иск мотивирован тем, что ФИО1 обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике (далее по тексту – МР ИФНС № по КБР) с заявлением о выдаче справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на дату выдачи справки.

<дата> ФИО1 была выдана справка о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам № по состоянию на <дата>.

В соответствии с вышеуказанной справкой, ФИО1 имеет следующую задолженность перед бюджетом: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в сумме 5621.40 рублей; по пеням на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату накопительной пенсии сумме 3195.98 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 11765.82 рубля; по пеням на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до <дата> в сумме 5 093.40 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 66525.81 рублей.; по пеням на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 29602.73 руб.

Указанная выше недоимка по страховым взносам образовалась до <дата>, в связи с чем, в части порядка своевременности администрирования указанной задолженности подлежит применению Федеральный Закон №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от <дата> №243-ФЗ, в части принятия решения о признании таких сумм безнадежными ко взысканию.

Пенсионный фонд своевременно не администрировал указанную задолженность, требования не выставлялись, с заявлением о взыскании в суд не обращались.

Таким образом, задолженность ФИО1 перед бюджетом по страховым взносам не подлежит взысканию, в связи с пропуском установленных сроков администрирования.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами, ФИО1 просит признать МР ИФНС № по КБР утратившим право на взыскания с ФИО1 следующей задолженности перед бюджетом: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в сумме 5621.40 рублей; по пеням на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату накопительной пенсии сумме 3195.98 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 11765.82 рубля; по пеням на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до <дата> в сумме 5 093.40 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 66525.81 рублей.; по пеням на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 29602.73 руб.

Административный истец ФИО1 надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явилась, в своем заявлении просила о рассмотрения дела в ее отсутствие и удовлетворить административные исковые требования.

Административный ответчик МР ИФНС России № по КБР надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения, в судебное заседание явку своего представителя не обеспечила, представило суд отзыв на административное исковое заявление, из которого следует, что МР ИФНС России № не располагает сведениями о периоде образования заявленное задолженности по страховым взносам образованной до <дата>. Просит рассмотреть настоящее дело без представителя ответчика.

Заинтересованное лицо – Управление ПФР ГУ-ОПФР по КБР надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения, в судебное заседание явку своего представителя не обеспечила, о причинах неявки суд не уведомило.

Исследовав материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующему.

На основании выписки из ЕГРИП ФИО1 по состоянию на <дата> не является индивидуальным предпринимателем.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на <дата> за ФИО1 числиться следующая задолженность: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в сумме 5621.40 рублей; по пеням на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату накопительной пенсии сумме 3195.98 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 11765.82 рубля; по пеням на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до <дата> в сумме 5 093.40 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 66525.81 рублей.; по пеням на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 29602.73 руб.

Согласно ст.2 НК РФ, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, поскольку налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика, то данное дело подлежит разрешению на основании и в соответствии с нормами КАС РФ.

В соответствии с п.1 ст.19 НК РФ, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Статьей 57 Конституции РФ, установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии со ст.55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силе требований п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

Положениями п.5 ст.59 НК РФ, определен порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п.п.2 п.2 ст.59 НК РФ, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются, налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Пунктом 3 приказа ФНС России от <дата> №ЯК-7-8/393@ "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" предусмотрено, что решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается (приложение N 1 к Порядку) руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.7 Порядка.

Из п.2.4 порядка следует, что Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Таким образом, из изложенного следует, что необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной к взысканию, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от <дата> N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

В силу ч.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст.52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ч.2 ст.54 НК РФ, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно ч.6 ст.45 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки налоговое законодательство связывает с направлением, предусмотренного ст.69 НК РФ требования.

В соответствии со ст.45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч.1 ст.46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно ч.3 ст.46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В ходе судебного заседания было установлено, что ГУ-ОПФ по КБР в <адрес> было вынесено постановление № от <дата> по взысканию с ФИО2 налога на сумму 24776.44 рублей.

В ходе судебного заседания было установлено, что ГУ-ОПФ по КБР в <адрес> было вынесено постановление №S04150006580 от <дата> по взысканию с ФИО2 недоимки по страховым взносам 20727.53 руб., пени 2872.80 руб.

В ходе судебного заседания было установлено, что ГУ-ОПФ по КБР в <адрес> было вынесено постановление №S04160008064 от <дата> по взысканию с ФИО2 недоимки по страховым взносам 22261.16 руб., пени 326.50 руб.

В ходе судебного заседания было установлено, что ГУ-ОПФ по КБР в <адрес> было вынесено требование от <дата> к ФИО2 об уплате недоимки по страховым взносам 14190.75 руб., пени 436.12 руб.

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО3 возбуждено исполнительное производство в отношении ФИО1, предмет исполнения: страховые взносы, включая пени в размере: 12292.46 руб.

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО4 отказано в возбуждении исполнительного производства в отношении ФИО1, по постановлению № от <дата>.

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО4 возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО1

Согласно постановлению от <дата> Терским РОСП УФССП России по КБР возбуждено исполнительное производство в отношении ФИО2, предмет исполнения: страховые взносы в размере 4051.44 руб.

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР окончено исполнительное производство № в отношении должника ФИО2

Согласно постановления от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР отказано в возбуждении исполнительного производства в отношении должника ФИО2 на основании ИД постановление № от <дата>.

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО3 возбуждено ИП в отношении ФИО1, предмет исполнения налоги в размере 1000 руб.

Согласно постановления от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО3 возбуждено ИП в отношении ФИО1, предмет исполнения: налоги в размере 14558.56 руб.

Согласно постановления от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО3 возбуждено ИП в отношении ФИО1, предмет исполнения: страховые взносы, пени в размере 12292.46 руб.

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР окончено исполнительное производство №-ИП в отношении должника ФИО1

Согласно постановлению от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР окончено и возвращено исполнительное производство №-ИП в отношении должника ФИО1

Согласно постановления от <дата> судебным приставом Терского РОСП УФССП России по КБР ФИО4 отказано в возбуждении исполнительного производства в отношении должника ФИО1 на основании ИД постановление № от <дата>.

При таких обстоятельствах, суд считает, что административно исковые требования ФИО1 о признании МР ИФНС № по КБР утратившей право на взыскание задолженности: по страховым взносам подлежат удовлетворению частично, в связи с тем, что ГУ-ОПФ по КБР в <адрес> задолженность была частично администрирована в установленные законом сроки.

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в постановлении №-П от <дата>, пеня относится к право восстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Право восстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В соответствии с п.п. 5,6 ст.75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

То есть, в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления сроков давности, предусмотренные НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от <дата> N 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового Кодекса РФ.

Анализируя вышеприведенные правовые нормы, исследовав материалы дела, суд признает административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых, утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности к их уплате прекращенной подлежащими частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежным к взысканию и обязанности к их уплате прекращенной – удовлетворить частично.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике утратившим право на взыскание с ФИО1, следующую задолженность перед бюджетом: по пеням Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 2091(две тысячи девяносто один) руб. 42 коп.; По пеням Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до <дата> в сумме 3509 (три тысячи пятьсот девять) руб. 58 коп.; По пеням Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии(сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до <дата>) в сумме 20239 (двадцать тысяч двести тридцать девять) руб. 67 коп.

В остальной части административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кабардино-Балкарской Республике – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд КБР через Терский районный суд КБР в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В.Шомахов