Решение № 2А-1301/2024 2А-1301/2024(2А-7514/2023;)~М-5966/2023 2А-7514/2023 А-1301/2024 М-5966/2023 от 21 февраля 2024 г. по делу № 2А-1301/2024

Дело №а-1301/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 22 февраля 2024 года

Советский районный суд <адрес> РСО-Алания в составе:

председательствующего судьи Цахилов Т.Э.-О.,

при секретаре судебного заседания ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, а обязанности по её уплате прекращенной,

у с т а н о в и л:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания (далее – УФНС России по РСО-Алания), который обосновала следующим образом.

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> были направлены в адрес ФИО3 налоговые уведомления с расчетом налога на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1: налоговое уведомление № от ... на сумму 15 477 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 14 070 рублей.; налоговое уведомление № от ... на сумму 5 677 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 14 070 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 14 070 рублей. В настоящее время налоговое дело передано по месту жительства ФИО3 и находится в ведении УФНС России по РСО-Алания. При этом согласно справке № от ... выданной УФНС России по РСО-Алания общая задолженность ФИО3 с учетом образовавшейся пени составляет 68 329 рублей. Таким образом, ФИО3 выставлен расчет задолженности налога на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1 в размере 68 329 рублей за период с 2015 г. по 2019 гг. В связи с этим необходимо отметить следующее. ... Железнодорожным районным судом <адрес> было вынесено решение по гражданскому делу по иску ФИО2 к ФИО1, ФИО3 ФИО6 о признании недействительным договора купли-продажи объекта недвижимости, признании права собственности на самовольное строение, истребовании имущества из чужого незаконного владения, прекращении права собственности и по встречному иску ФИО1 к ФИО2 о прекращении права собственности, в соответствии с которым суд решил: Признать за ФИО2 право собственности на 8/9 долей в праве общей долевой собственности с ФИО3 на здание колбасного цеха, общей площадью 839,2 кв.м., по адресу: <адрес>, строение 1. В остальной части исковых требований отказать. Встречные исковые требования удовлетворить. Прекратить право долевой собственности ФИО1, ФИО2 на здание столовой, расположенное по адресу: <адрес>. Апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам <адрес>вого суда от ... было постановлено: решение Железнодорожного районного суда <адрес> от ... в части отказа ФИО2 в удовлетворении исков о признании недействительным договора купли-продажи здания колбасного цеха, расположенного по адресу: <адрес>, строение 1, общей площадью 836,2 кв.м., от ..., о прекращении права собственности ФИО3 на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, строение 1, общей площадью 836,2 кв.м., в части удовлетворения иска ФИО2 о признании за ним права собственности на 8/9 долей в праве общей собственности на здание колбасного цеха, общей площадью 836,2 кв.м., по адресу: <адрес>, стр. 1, отменить. В указанной части принять новое решение, которым договор купли-продажи здания колбасного цеха, расположенного по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный номер №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., от ..., заключенный между ФИО6 и ФИО1, признать недействительным. Право собственности ФИО3 на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., прекратить. Решение суда в части прекращения права собственности ФИО3 на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., является основанием для внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В удовлетворении иска о признании права собственности на 7/8 долей в праве общей собственности с ФИО3 (1/8 доля) на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., ФИО2 отказать. Решение суда в части удовлетворения встречного иска ФИО1 отменить. В указанной части принять новое решение, которым в удовлетворении иска о прекращении права долевой собственности ФИО2 и ФИО1 на здание столовой, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, общей площадью 836,2 кв.м., ФИО1 отказать. Таким образом, с ... ФИО3 не является собственником указанного объекта недвижимого имущества расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м. и начисление ей каких-либо налогов в отношении данного имущества является неправомерным и незаконным. Налоговые органы при исчислении налога на имущество физических лиц должны руководствоваться сведениями, полученными в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса, и учитывать момент возникновения (прекращения) права собственности на недвижимое имущество. С учетом изложенного начисление налоговым органом ФИО3 налога на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1 в размере 68 329 рублей, за период с 2015 г. по 2019 гг. является незаконным, в связи с чем указанная задолженность ФИО3 не погашалась. При этом в настоящее время указанная денежная сумма задолженности по налогам является безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной. После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными. В данном случае сроки для взыскания налоговых платежей, предусмотренные статьями 46, 48 Налогового Кодекса Российской Федерации истекли и Инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности, в связи с чем указанные суммы задолженности являются безнадежными к взысканию. Сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, содержащиеся в вышеназванной справке № от ... не отражают реального размера существующих налоговых обязательств. Таким образом, в отношении указанной задолженности на дату выдачи Справки № от ... истекли предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке, при отсутствии такого взыскания ранее, и задолженность является безнадежной к взысканию. Таким образом, налоговым органом утрачена возможность к взысканию в принудительном порядке недоимку по налогам и пеням. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, следовательно, отраженные в Справке № от ... о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам денежные суммы являются безнадежными к взысканию. Таким образом, указанные задолженности по налогам являются безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной.

На основании изложенного в соответствии со ст.с. 19, 44, 45., 48, 52, 57, 69, 397, 409 Налогового кодекса РФ ФИО3 просила суд: Признать задолженность ФИО3 по налогам на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1 в размере 68 329 рублей, за период с 2015 г. по 2019 гг. безнадежной к взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной.

Административный истец ФИО3, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в суд не явилась, о причинах своей неявки в суд не сообщила.

Административный ответчик УФНС России по РСО-Алания, будучи надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направил, о причинах неявки своего представителя не сообщил, при этом представитель указанного административного ответчика ФИО7, действующая на основании надлежащим образом оформленной доверенности, направила в суд отзыв на административный иск, согласно которым просила отказать в удовлетворении административного искового ФИО3 по следующим причинам. Ст.57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. Ст.23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно сведений, полученных в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ответчик является собственником имущества, подлежащего налогообложению. Пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Согласно статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 40 1 настоящего Кодекса. В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Согласно статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 1 6 Федерального закона от 2 1. 07. 1 997 1 22-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” государственная регистрация прав проводится на основании заявления правообладателя, сторон договора или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности, если иное не установлено федеральным законом, а также по требованию судебного пристава-исполнителя. В государственной регистрации прав может быть отказано в случаях, если: ответ органа государственной власти или органа местного самоуправления на межведомственный запрос свидетельствует об отсутствии документа и (или) информации, необходимых для государственной регистрации прав, если соответствующий документ не представлен заявителем по собственной инициативе (ст. 20 Федерального закона от ... № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”). В соответствии с информационным письмом Президиума ВАС РФ от ... № «О некоторых вопросах применения арбитражными судами ст.ст.20, 28 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество в соответствии со статьей 28 Закона о регистрации являются судебные акты, в резолютивной части которых имеется вывод о принадлежности имущества определенному лицу на вещном или обязательственном праве (наличии обременения или ограничения права), подлежащем государственной регистрации. К числу подобных актов относится, в частности, и определение об утверждении мирового соглашения, предусматривающее возникновение или прекращение права (обременения или ограничения права) на недвижимое имущество, подлежащего государственной регистрации. ФИО3 является плательщиком налога на имущество и состоит на учете в налоговом органе. В адрес налогоплательщика направлены сводные налоговые уведомления № от ..., № от ..., № от ..., № от ..., № от .... В связи с отсутствием оплаты в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.69 НК РФ направлены требования об уплате налога: № от ..., № от ..., № от ..., № от ..., № от .... В целях взыскания задолженности по налогам налоговый орган по <адрес> обращался в судебные органы с заявлениями о вынесении судебных приказов и административными исковыми заявлениями № от ... на сумму задолженности 15 530,26 руб., № от ... на сумму задолженности 14 268,39 руб., № от ... на сумму задолженности 14 112,56 руб. Таким образом, налоговым органом выполнены все мероприятия по осуществлению принудительного взыскания задолженности. На основании изложенного Управление ФНС России по РСО-Алания полагает установленным наличие правовых оснований для отказа в удовлетворении исковых требований ФИО3

В силу ч. 6 ст. 226 КАС РФ лица, участвующие в деле об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, их представители, а также иные участники судебного разбирательства извещаются о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд посчитал возможным рассмотреть административный иск ФИО3 в отсутствие административного истца ФИО3 и административного ответчика УФНС России по РСО-Алания.

Исследовав материалы административного дела, суд считает, что административный иск ФИО3 подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.4 Кодекса административного судопроизводства РФ от ... № 21-ФЗ (далее - КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, что произошло в данном случае.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании частей 9, 11 ст.226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № по <адрес> были направлены в адрес ФИО3 налоговые уведомления с расчетом налога на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1: налоговое уведомление № от ... на сумму 15 477 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 14 070 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 5 677 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 14 070 рублей; налоговое уведомление № от ... на сумму 14 070 рублей.

В настоящее время налоговое дело передано по месту жительства ФИО3 и находится в ведении УФНС России по РСО-Алания.

При этом согласно справке № от ... выданной УФНС России по РСО-Алания общая задолженность ФИО3 с учетом образовавшейся пени составляет 68 329 рублей.

Таким образом, ФИО3 выставлен расчет задолженности налога на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1 в размере 68 329 рублей за период с 2015 г. по 2019 гг.

При этом судом установлено следующее:

... Железнодорожным районным судом <адрес> было вынесено решение по гражданскому делу по иску ФИО2 к ФИО1, ФИО3 ФИО6 о признании недействительным договора купли-продажи объекта недвижимости, признании права собственности на самовольное строение, истребовании имущества из чужого незаконного владения, прекращении права собственности и по встречному иску ФИО1 к ФИО2 о прекращении права собственности, в соответствии с которым су решил:

Признать за ФИО2 право собственности на 8/9 долей в праве общей долевой собственности с ФИО3 на здание колбасного цеха, общей площадью 839,2 кв.м., по адресу: <адрес>, строение 1.

В остальной части исковых требований отказать.

Встречные исковые требования удовлетворить.

Прекратить право долевой собственности ФИО1, ФИО2 на здание столовой, расположенное по адресу: <адрес>

Апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам <адрес>вого суда от ... было постановлено:

решение Железнодорожного районного суда <адрес> от ... в части отказа ФИО2 в удовлетворении исков о признании недействительным договора купли-продажи здания колбасного цеха, расположенного по адресу: <адрес>, строение 1, общей площадью 836,2 кв.м., от ..., о прекращении права собственности ФИО3 на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, строение 1, общей площадью 836,2 кв.м., в части удовлетворения иска ФИО2 о признании за ним права собственности на 8/9 долей в праве общей собственности на здание колбасного цеха, общей площадью 836,2 кв.м., по адресу: <адрес>, стр. 1, отменить.

В указанной части принять новое решение, которым договор купли-продажи здания колбасного цеха, расположенного по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный номер №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., от ..., заключенный между ФИО6 и ФИО1, признать недействительным.

Право собственности ФИО3 на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., прекратить.

Решение суда в части прекращения права собственности ФИО3 на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., является основанием для внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В удовлетворении иска о признании права собственности на 7/8 долей в праве общей собственности с ФИО3 (1/8 доля) на здание колбасного цеха, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м., ФИО2 отказать.

Решение суда в части удовлетворения встречного иска ФИО1 отменить.

В указанной части принять новое решение, которым в удовлетворении иска о прекращении права долевой собственности ФИО2 и ФИО1 на здание столовой, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, общей площадью 836,2 кв.м., ФИО1 отказать.

Таким образом, с ... ФИО3 не является собственником указанного объекта недвижимого имущества расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1, инвентарный №, Литер ЕЕ1Е2Е3, общей площадью 836,2 кв.м. и начисление ей каких-либо налогов в отношении данного имущества является неправомерным и незаконным.

В соответствии с п. 3 ст. 28 (в редакции, действовавшей до ...) Федерального закона от ... N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним": Копии вступивших в законную силу решений и определений судов, арбитражных судов в отношении прав на недвижимое имущество (за исключением судебных актов о выдаче исполнительных листов по решениям третейских судов) подлежат в трехдневный срок обязательному направлению судебными органами в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав.

Таким образом, согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от ... N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции, действовавшей до ...) именно на суды была возложена обязанность направлять судебные акты в регистрирующий орган в трехдневный срок с момента вступления в силу.

На основании пункта 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса.Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Таким образом, налоговые органы при исчислении налога на имущество физических лиц должны руководствоваться сведениями, полученными в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса, и учитывать момент возникновения (прекращения) права собственности на недвижимое имущество.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Минэкономразвития России (Письмо от ... N <адрес>) в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка с объектом недвижимости и применены последствия ее недействительности (недействительности ничтожной сделки), стороны были приведены в первоначальное положение, в т.ч. право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, в силу статьей 166, 167 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности такой стороны, будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН.

С учетом изложенного начисление налоговым органом ФИО3 налога на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1 в размере 68 329 рублей, за период с 2015 г. по 2019 гг. является незаконным, в связи с чем указанная задолженность ФИО3 не погашалась.

При этом в настоящее время указанная денежная сумма задолженности по налогам является безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной по следующим причинам.

Согласно п. 1 ст. 3, ст. 19 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В случаях когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию, среди прочих, признаются суммы недоимки, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Пунктом 5 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Приказом Федеральной налоговой службы России № ЯК-7-8/393@ от ... «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Согласно пункта 2.4. Порядка он применяется, в том числе, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии со статьей 4 «Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам», утвержденного Приказом ФНС России № ЯК-7-8/393@ от ..., документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка являются: а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение № к Порядку).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утвержден приказом Федеральной налоговой службы от ... N ММВ-7-8/164@, вступающим в силу с ..., которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, указывается копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ и приказ ФНС от ... N ММВ-7-8/164@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса РФ, вправе обратиться в суд с заявлением о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ... № по делу № А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

В силу ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными.

В данном случае сроки для взыскания налоговых платежей, предусмотренные статьями 46, 48 Налогового Кодекса Российской Федерации истекли и Инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности, в связи с чем указанные суммы задолженности являются безнадежными к взысканию.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, содержащиеся в вышеназванной справке № от ... не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.

Таким образом, в отношении указанной задолженности на дату выдачи Справки № от ... истекли предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке, при отсутствии такого взыскания ранее, и задолженность является безнадежной к взысканию.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность к взысканию в принудительном порядке недоимку по налогам и пеням.

В соответствии с 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ... № при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ... N 1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ... N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Относительно доводов административного ответчика о том, что в целях взыскания задолженности по налогам налоговый орган по <адрес> обращался в судебные органы с заявлениями о вынесении судебных приказов и административными исковыми заявлениями № от ... на сумму задолженности 15 530,26 руб., № от ... на сумму задолженности 14 268,39 руб., № от ... на сумму задолженности 14 112,56 руб., суд считает необходимым указать на следующее.

Судебные приказы, вынесенные в отношении ФИО3 по заявлениям № от ... на сумму задолженности 15 530,26 руб., № от ... на сумму задолженности 14 268,39 руб., № от ... на сумму задолженности 14 112,56 руб. были отменены по заявления ФИО3

В соответствии с п. 17 Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации № от ... «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» в силу пункта 1 статьи 204 ГК РФ срок исковой давности не течет с момента обращения за судебной защитой, в том числе со дня подачи заявления о вынесении судебного приказа либо обращения в третейский суд, если такое заявление было принято к производству. Днем обращения в суд считается день, когда исковое заявление сдано в организацию почтовой связи либо подано непосредственно в суд, в том числе путем заполнения в установленном порядке формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет». Положение пункта 1 статьи 204 ГК РФ не применяется, если судом отказано в принятии заявления или заявление возвращено, в том числе в связи с несоблюдением правил о форме и содержании заявления, об уплате государственной пошлины, а также других предусмотренных ГПК РФ и АПК РФ требований. В случае своевременного исполнения истцом требований, изложенных в определении судьи об оставлении искового заявления без движения, а также при отмене определения об отказе в принятии или возвращении искового заявления, об отказе в принятии или возвращении заявления о вынесении судебного приказа такое заявление считается поданным в день первоначального обращения, с которого исковая давность не течет.

Согласно п. 18 Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации № от ... «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» по смыслу статьи 204 ГК РФ начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается лишь в случаях оставления заявления без рассмотрения либо прекращения производства по делу по основаниям, предусмотренным абзацем вторым статьи 220 ГПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ, с момента вступления в силу соответствующего определения суда либо отмены судебного приказа.

Поскольку поступление от должника возражений рассматривается как обстоятельство, исключающее выдачу судебного приказа, то есть препятствующее защите прав взыскателя в данном судебном порядке, то при отмене судебного приказа на основании ст. 129 ГПК РФ исковая давность также не может считаться прерванной и исчисляться заново. Более того, в определении об отмене судебного приказа судья разъясняет взыскателю, что заявленное требование им может быть предъявлено в порядке искового производства.

Таким образом, в случае отмены судебного приказа для взыскателя становится очевидным, что его право осталось незащищенным и для такой защиты необходимо обращение в суд в порядке искового производства. С учетом этого не имеется оснований для исчисления заново срока исковой давности в случае отмены судебного приказа, то есть для вывода о наличии у взыскателя в этом случае нового трехлетнего срока для предъявления иска.

Отмена судебного приказа, при которой отсутствует окончательное судебное постановление по существу заявленных требований, по своим правовым последствиям аналогична оставлению заявления без рассмотрения (ст. 222 ГПК РФ), которое не лишает истца права на повторное обращение в суд с тем же требованием после устранения обстоятельств, послуживших основанием для этого.

Согласно п. 2 ст. 204 ГК РФ при оставлении судом иска без рассмотрения течение срока исковой давности, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке, если иное не вытекает из оснований, по которым осуществление судебной защиты права прекращено.

В соответствии с п. 3 ст. 204 ГК РФ, если после оставления иска без рассмотрения неистекшая часть срока исковой давности составляет менее шести месяцев, она удлиняется до шести месяцев, за исключением случаев, если основанием оставления иска без рассмотрения послужили действия (бездействие) истца.

Поскольку течение срока исковой давности, начавшееся до подачи заявлений по заявлениям № от ... на сумму задолженности 15 530,26 руб., № от ... на сумму задолженности 14 268,39 руб., № от ... на сумму задолженности 14 112,56 руб., после отмены судебного приказа ... продолжилось в общем порядке, а налоговый орган не обращался в суд с исковым заявление к ФИО3 о взыскании задолженности, трехлетний срок исковой давности административным ответчиком пропущен.

Доказательств пропуска срока исковой давности по уважительным причинам административным ответчиком не представлено.

Таким образом, ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал мер по взысканию этих сумм, следовательно, отраженные в Справке № от ... о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам денежные суммы являются безнадежными к взысканию.

В связи с этим суд приходит к выводу о том что, указанные задолженности по налогам ФИО3 являются безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-180, 227-228 КАС РФ,

решил:

Административный иск ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, а обязанности по её уплате прекращенной, удовлетворить.

Признать задолженность ФИО3 по налогам на имущество физических лиц за нежилое строение, расположенное по адресу: <адрес>, стр. 1 в размере 68 329 рублей, за период с 2015 г. по 2019 гг. безнадежной к взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда РСО-Алания, через Советский районный суд <адрес> РСО-Алания, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Цахилов Т.Э.-О.