Решение № 2А-676/2026 2А-676/2026~М-385/2026 М-385/2026 от 7 мая 2026 г. по делу № 2А-676/2026

дело № 2а-676/2026

УИД 18RS0011-01-2026-000725-58


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. ФИО1 28 апреля 2026 года

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Одинцовой О.П.,

при секретаре судебного заседания Дряхловой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени, восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи административного искового заявления,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту УФНС России по УР) обратилось в суд с административным иском к административному ответчику ФИО2, мотивируя требования тем, что налогоплательщиком в установленный срок не уплачены налоги и пени. В соответствии со ст.388 НК РФ ФИО2 является плательщиком земельного налога. Налогоплательщику на праве собственности принадлежит: земельный участок, расположенный по адресу: 427500<адрес> з/у №, кадастровый №, дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом начислена сумма земельного налога за 2015 года в размере 35,00 руб. (выставлено требование № от 22.11.2017). Оплата налога произведена 14.01.2023 в размере 35,00 руб. Сумма пени по земельному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 по 22.11.2017 составила 3,87 руб. Налоговым органом начислена сумма земельного налога за 2016 года в размере 69,00 руб. (выставлено требование № от 19.11.2018). Сумма пени по земельному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 составила 6,03 руб. Налоговым органом начислена сумма земельного налога за 2018 года в размере 69,00 руб. (выставлено требование № от 26.06.2020). Сумма пени по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 составила 2,80 руб. В соответствии со ст.400 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц. В собственности плательщика находится жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ. Налог на имущество физических лиц был рассчитан за 2016 год в размере 378,00 руб. (выставлено требование № от 19.11.2018). Сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 составила 33,02 руб. Налог на имущество физических лиц был рассчитан за 2018 год в размере 169,00 руб. (выставлено требование № от 25.06.2020). Оплата налога произведена 14.01.2023 в размере 69,00 руб. Сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 составила 6,89 руб. В связи с неуплатой налоговым органом на основании ст. 69 НК РФ, а также в целях соблюдения досудебного порядка в адрес плательщика направлены требования по уплате налога. Требования об уплате налога направлены по почте. На дату подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций УФНС утратил право на принудительное взыскание обязательных платежей, так как пропущены сроки для их взыскания (в ред. НК РФ до 01.11.2025). После 01.11.2025 направление заявления о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей в отношении должника не предусмотрено. Административный истец просит: восстановить пропущенный срок подачи административного искового заявления; взыскать с ФИО2 задолженность на общую сумму 553,76 руб., в том числе: пени по земельному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 по 21.11.2017 в размере 3,87 руб.; земельный налог за 2016 год в размере 69,00 руб.; пени по земельному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 в размере 6,03 руб.; земельный налог за 2018 год в размере 69,00 руб.; пени по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 2,80 руб.; налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 263,15 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 года за период с 02.12.2017 по 22.11.2018 в размере 33,02 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 100,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 6,89 руб.

Представитель административного истца УФНС России по УР в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещалась по адресу регистрации, судебная корреспонденция возвращена за истечением срока хранения.

Суд определил в соответствии со ст.ст.150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) рассмотреть дело в отсутствие не явившихся административного истца и административного ответчика.

Суд, изучив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Положениями ст. 286 КАС РФ предусмотрено право административного истца (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1).

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета с 01.01.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма, учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации насчет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог - пункт 1 статьи 389 НК РФ.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") имущество, в том числе жилой дом, квартира (статья 401 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО2 в спорные налоговые периоды на праве собственности принадлежали следующие объекты налогообложения:

– земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, з/у. ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый №, дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

– жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № от 13.09.2016 об уплате земельного налога за 2015 год в размере 35,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 169,00 руб. со сроком уплаты до 01.12.2016 (л.д.11).

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, в силу ст. 75 НК РФ начислены пени по земельному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 по 21.11.2017 в размере 3,87 руб. и направлено требование об уплате налога № от 22.11.2017 со сроком исполнения до 25.01.2018 (л.д. 8).

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № от 20.09.2017 об уплате земельного налога за 2016 год в размере 69,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2014 год и 2016 год в размере 681,00 руб. со сроком уплаты до 01.12.2017 (л.д.13).

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, в силу ст. 75 НК РФ начислены пени по земельному налогу за период за 2016 год за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 в размере 6,03 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 в размере 33,02 руб. и направлено требование об уплате налога № от 19.11.2018 со сроком исполнения до 22.01.2019 (л.д. 9).

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление № от 04.07.2019 об уплате земельного налога за 2018 год в размере 69,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 169,00 руб. со сроком уплаты до 02.12.2019 (л.д.15).

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, в силу ст. 75 НК РФ начислены пени по земельному налогу за период за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 2,80 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 6,89 руб. и направлено требование об уплате налога № от 26.06.2020 со сроком исполнения до 24.11.2020 (л.д. 10).

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 17.02.2015 № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога (взносов) могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (взноса).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Спорная налоговая задолженность отражена в налоговых требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № от 22.11.2017, № от 19.11.2018, № от 26.06.2020, направленных в адрес административного ответчика (л.д. 8-10).

В соответствии с ч.6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на период спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Учитывая установленные в требованиях сроки исполнения обязанности об оплате налоговой задолженности, а также ее сумму, суд приходит к выводу, что срок на обращение в суд о взыскании задолженности по указанным требованиям на дату подачи административного иска истек.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд административным иском.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Сумма налога и пени, заявленная в иске, не превысила 3000 рублей, соответственно, административный истец должен был обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа по самому раннему требованию № от 22.11.2017 со сроком уплаты до 25.01.2018, в течение 6 месяцев после 25.01.2021 (3 года с даты уплаты), то есть до 25.07.2021.

Административный истец УФНС России по УР с заявлением о вынесении судебного приказа не обращался.

Согласно штемпелю на конверте, административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам и пени направлено в Глазовский районный суд Удмуртской Республики почтовым отправлением 17.03.2026, то есть с пропуском срока, предусмотренного законом.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Своевременность подачи административного искового заявления зависит исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Каких-либо доказательств, подтверждающих, что срок подачи административного искового заявления в суд пропущен по уважительной причине, административным истцом не представлено, поэтому оснований для восстановления срока на подачу административного иска суд не усматривает.

При этом суд отмечает, что административный истец является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением.

Также суд учитывает, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Истцом не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа административному истцу в удовлетворении заявленных требований.

В силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного, учитывая, что оснований для восстановления срока подачи административного иска не имеется, суду не представлено достаточных доказательств наличия объективных причин, препятствующих обращению истца в суд с настоящим иском своевременно, суд полагает, что срок подачи иска пропущен истцом по неуважительной причине, следовательно, он не подлежит восстановлению, а иск удовлетворению.

В соответствии с ч. 2 ст. 114 КАС РФ расходы по уплате госпошлины относятся на истца, однако взысканию не подлежат, поскольку налоговые органы освобождены от ее уплаты на основании ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286-290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени на общую сумму 553,76 руб., в том числе: пени по земельному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016 по 21.11.2017 в размере 3,87 руб.; земельный налог за 2016 год в размере 69,00 руб.; пени по земельному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 в размере 6,03 руб.; земельный налог за 2018 год в размере 69,00 руб.; пени по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 2,80 руб.; налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 263,15 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 года за период с 02.12.2017 по 22.11.2018 в размере 33,02 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 100,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 6,89 руб., восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения путем подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение составлено 08 мая 2026 года.

Судья О.П. Одинцова