Решение № 2А-1090/2024 2А-1090/2024~М-117/2024 М-117/2024 от 4 апреля 2024 г. по делу № 2А-1090/2024

дело №2а-1090/2024

УИД: 23RS0003-01-2024-000199-60

Стр.№3.024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Анапа "05" апреля 2024 года

Анапский городской суд Краснодарского края в составе:

судьи Аулова А.А.

при секретаре Засеевой О.В.

с участием: административного истца ФИО1

представителя административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю ФИО2, действующего на основании доверенности №04-01/06982 от 22 июня 2023 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю о признании решения незаконным и о возврате незаконно удержанных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Анапский городской суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю (далее по тексту МИФНС России №20 по Краснодарскому краю) о признании решения незаконным и о возврате незаконно удержанных денежных средств, сославшись на то, что решением МИФНС России №20 по Краснодарскому краю №3499 от 11 октября 2023 года с него взысканы страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 142891 рубля 40 копеек, которое решением УФНС России по Краснодарскому краю от 24 ноября 2023 года оставлено без изменения. Между тем, указанное решение налогового органа является незаконным. Так, решением Анапского городского суда от 17 октября 2022 года по делу №2а-2608/2022 МИФНС России №20 по Краснодарскому краю отказано в удовлетворении требований к ФИО3 о взыскании задолженности во внебюджетные фонды за период с 01 января 2017 года по 28 января 2021 года. Решением Анапского городского суда от 09 ноября 2023 года по делу №2а-3787/2023 МИФНС России №20 по Краснодарскому краю отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности по требованиям №20 от 07 апреля 2021 года и №11501 и №41305 от 27 сентября 2021 года. Между тем, налоговым органом было сформировано требование №1675 от 08 апреля 2023 года, которое содержит одно и тоже обязательство для налогоплательщика, что и требование №11501 от 07 апреля 2021 года, после чего налоговым органом выносится решение №3499 от 11 октября 2023 года о взыскании с него указанной задолженности, однако сумма пени в решении увеличена. Вместе с тем, положения ст.ст.69,70 Налогового кодекса РФ не предусматривают повторное направление требований налогоплательщику за один и тот же период об оплате недоимок, пени и налоговых санкций, поскольку фактически повторное направление требований об уплате влечет искусственное увеличение сроков принудительного взыскания. При этом согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ №11-П от 24 июня 2009 года и №20-П от 20 июля 2011 года, никто не может быть поставлен под угрозу возможного обременения на неопределенный или слишком длительный срок. В связи с чем административный истец ФИО1 обратился в суд с настоящими административными исковыми требованиями и просит признать незаконным решение МИФНС России №20 по Краснодарскому краю №3499 от 11 октября 2023 года и применить последствия в виде возврата денежных средств, списанных на основании данного решения.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал по изложенным доводам и основаниям.

Представитель административного истца – МИФНС России №20 по Краснодарскому краю ФИО2 в судебном заседании заявленные административные исковые требования не признал, сославшись на то, что в соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст.11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лиц, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов; излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. При этом согласно п.3 ст.11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В силу положений подп.1 и 5 п.9 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со ст.69 Налогового кодекса РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в. силу настоящего Федерального закона); исполнение после 01 января 2023 гола требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. В соответствии с абз.2 п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В соответствии с п.2 ст.69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п.3 ст.32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления). Таким образом, требование об уплате задолженности №1675 от 08 апреля 2023 года, направленное ФИО1 было сформировано на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и носит информационный характер, извещающий налогоплательщика о состоянии его единого налогового счета, а также информирующего ФИО1 о предстоящих мерах по взысканию задолженности, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Согласно п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре: решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п.3 и 4 ст.46 настоящего Кодекса решений о взыскании; информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Следовательно, обращение взыскание на имущество физического лица осуществляется при совокупности принятых налоговым органом соответствующих ненормативное правовых актов, предусмотренных ч.1 ст.48 Налогового кодекса РФ, а само по себе решение о взыскании задолженности за счет денежных средств без принятия в дополнении к нему соответствующего поручения налогового органа, носит информационный характер. Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №3499 от 11 октября 2023 года, направленное ФИО1 было сформировано на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и носит информационный характер, извещающий налогоплательщика о состоянии его единого налогового счета, о неисполнении им требования об уплате задолженности №1675 от 08 апреля 2023 года и о принятии налоговым органом решения о принудительном взыскании задолженности. В соответствии с п.4 ст.46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В силу подп.5 п.3 ст.4 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022-2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды, соответственно, с 01 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 01 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно): продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. Так, согласно п.1 Постановление Правительства РФ от 29 марта 2023 года №500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" в соответствии с п.3 ст.4 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации постановляет установить, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 06 месяцев. В соответствии с п.7 ст.46 Налогового кодекса РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, на основании положений ст.ст.46, 48 Налогового кодекса РФ налоговым органом в установленные сроки на основании решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №3499 от 11 октября 2023 года, которое было направлено ФИО1, принято и направлено в банк для принудительного исполнения поручение на перечисление суммы задолженности.

В обоснование возражений на заявленные административные исковые требования представитель административного ответчика указывает, что решением Анапского городского суда от 09 ноября 2023 года по делу №2а-3787/2023 отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по требованиям об уплате налога №11501 от 07 апреля 2021 года на сумму 117 230 рублей 79 копеек и №41305 от 27 сентября 2021 года на сумму 35 965 рублей 76 копеек. 11 января 2024 года налоговым органом произведено списание задолженности в размере 118 139 рублей 53 копеек по судебному акту. Таким образом, налоговым органом не производилось взыскание задолженности, которая признана безденежной к взысканию. При этом на основании вступившего 13 сентября 2022 года в законную силу решения Анапского городского суда Краснодарского края от 30 мая 2022 года по делу №2а-1527/2022 выдан исполнительный лист серии ФС № от 08 ноября 2022 года, на основании которого было возбуждено исполнительное производство №-ИП, в рамках которого на основании платежных поручений №15841 от 03 мая 2023 года на сумму 36892 рубля 01 копейка, №6476 от 20 апреля 2023 года на сумму 15 рублей 88 копеек, №4267 от 19 апреля 2023 года, а сумму 13 рублей 31 копейка, №4171 от 19 апреля 2023 года на сумму 2 253 рубля 90 копеек были взысканы с ФИО1 денежные средства в сумме 39 175 рублей 10 копеек (36 892 рубля 01 копейка + 15 рублей 88 копеек + 13 рублей 31 копейка + 2 253 рубля 90 копеек). Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год была принудительно взыскана с ФИО1 в рамках исполнительного производства №-ИП. В соответствии с положениями ст.75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В связи с неисполнением в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате страховых взносов за 2019 год, а также в связи с отсутствием добровольного исполнения вступившего 13 сентября 2022 года в законную силу решения Анапского городского суда Краснодарского края ют 30 мая 2022 года по делу №2а-1527/2022 ФИО1 в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ были начислены соответствующие суммы пени, исходя из расчета: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 рублей в сумме составляет 36 238 рублей (29 354 рубля + 6 884 рубля); за период с 13 мая 2021 года по 18 апреля 2023 года (706 дней) на задолженность в размере 36 238 рублей были начислены пени в сумме 7 489 рублей 18 копеек: (36 238 рублей х 1/300 х 5% х 33 дня) + (36 238 рублей х 1/300 х 5,5% х 41 день) + (36 238 рублей х 1/300 х 6,5% х 49 дней) + (36 238 рублей х 1/300 х 6,75% х 42 дня) + (36 238 рублей х 1/300 х 7,5% х 56 дней) + (36 238 рублей х 1/300 х 8,5% х 56 дней) + (36 238 рублей х 1/300 х 9,5% х 14 дней) + (36 238 рублей х 1/300 х 20% х 42 дня) + (36 238 рублей х 1/300 х 17% х 23 дня) + (36 238 рублей х 1/300 х 14% х 23 дня) + (36 238 рублей х 1/300 х 11% х 18 дней) + (36 238 рублей х 1/300 х 9,5% х 41 день) + (36238 рублей х 1/300 х 8% х 56 дней) + (36 238 рублей х 1/300 х 7,5% х 212 дня) = 199 рублей 31 копейка + 272 рубля 39 копеек + 384 рубля 73 копейки + 342 рубля 45 копеек + 507 рублей 33 копейки + 574 рубля 98 копеек + 160 рублей 66 копеек + 1014 рублей 66 копеек + 472 рубля 30 копеек + 388 рублей 95 копеек + 239 рублей 17 копеек + 470 рублей 49 копеек + 541 рубль 15 копеек + 1920 рублей 61 копейка = 7489 рублей 18 копеек, где: 5%, 5,5%, 6,5%, 6,75%, 7,5%, 8,5%, 9,5%, |20%, 17%, 14%, 11%, 9,5%, 8%, 7,5% - ставка Центрального банка РФ; 33, 41, 49, 42, 56, 56, 14, 42, 23, 23, 18, 41, 56, 212 - период действия соответствующей ставки Центрального банка РФ. 19 апреля 2023 года в рамках исполнительного производства №-ИП в единый налоговой счет налогоплательщика по платежному поручению №4267 от 19 апреля 2023 года поступили денежные средства в сумме 13 рублей 31 копейки и по платежному поручению №4171 от 19 апреля 2023 года поступили денежные средства в сумме 2253 рублей 90 копеек, которые в соответствии с п.8 ст.45 КАС РФ были распределены по принадлежности и частично погасили задолженность по страховым взносам за 2019 год. Таким образом, остаток задолженности по страховым взносам за 2019 год на 19 апреля 2023 года составил 33 970 рублей 79 копеек (36 238 рублей – 13 рублей 31 копейка – 2 253 рубля 90 копеек). За период с 19 апреля 2023 года по 19 апреля 2023 года (1 день) на задолженность в размере 33 970 рублей 79 копеек были начислены пени в сумме 8 рублей 49 копеек согласно расчета: 33 970 рублей 79 копеек х 1/300 х 7,5% (ставка Центрального банка РФ) х 1 день (период действия соответствующей ставки Центрального банка РФ) = 8 рублей 49 копеек; 20 апреля 2023 года в рамках исполнительного производства №-ИП в единый налоговый счет налогоплательщика по платежному поручению №6476 от 20 апреля 2023 года поступили денежные средства в сумме 15 рублей 88 копеек, которые в соответствии с п.8 ст.45 КАС РФ были распределены по принадлежности и частично была погашена задолженность по страховым взносам за 2019 год. Таким образом, остаток задолженности по страховым взносам за 2019 год на 20 апреля 2023 года составила 33 954 рубля 91 копейка (33 970 рублей 79 копеек – 15 рублей 88 копеек); за период с 20 апреля 2023 года по 02 мая 2023 года (13 дней) на задолженность в размере 33 954 рубля 91 копейки были начислены пени в размере 110 рублей 35 копеек согласно расчета: 33 954 рубля 91 копейка * 1/300 х 7,5% (ставка Центрального банка РФ) х 13 дней (период действия соответствующей ставки Центрального банка РФ) = 110 рублей 35 копеек; 03 мая 2023 года в рамках исполнительного производства №-ИП в единый налоговый счет налогоплательщика по платежному поручению №15841 от 03 мая 2023 года поступили денежные средства в сумме 36 892 рублей 01 копейки, которыми полностью погашена задолженность по исполнительному листу серии ФС № от 08 ноября 2022 года, а, именно, была погашена задолженность по страховым взносам за 2019 год в размере 33 954 рублей 91 копейки, а также соответствующие сумму пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01 января 2020 года по 12 мая 2021 год в размере 2 379 рублей 15 копеек и сумму пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01 января 2020 года по 12 мая 2021 года в размере 557 рублей 95 копеек (33 954 рублей 91 копейка + 2379 рублей 15 копеек + 557 рублей 95 копеек = 36892 рубля 01 копейка). Таким образом, 03 мая 2023 года прекратилось начисление пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и на задолженность по страховым взносам обязательное медицинское страхование за 2019 год. Таким образом, за период с 13 мая 2021 года по 02 мая 2023 года на задолженность по страховым взносам за 2019 год начислена сумма пени в следующем размере: 7 489 рублей 18 копеек (пени за период с 13 мая 2021 года по 18 апреля 2023 года) + 8 рублей 49 копеек (пени за период с 19 апреля 2023 года по 19 апреля 2023 года) + 110 рублей 35 копеек (пени за период с 20 апреля 2023 года по 02 мая 2023 года) = 7 608 рублей 02 копейки. Между тем, административным истцом контррасчет сумм пени в суд не представлен, в связи с чем просил признать представленный расчет сумм пени математически и методологически верным. Согласно платежных поручений №8654 от 14 декабря 2023 года и №8654 от 10 января 2024 гола с налогоплательщика были взысканы денежные средства в размере 5 757 рублей 99 копеек и 151 рубля 74 копеек, соответственно, которыми частично погашена задолженность по пени по страховым взносам за 2019 год за период с 13 мая 2021 года по 02 мая 2023 года. В настоящее время у налогоплательщика имеется отрицательно сальдо единого налогового счета в размере 1 698 рублей 29 копеек (7 608 рублей 02 копейки – 5757 рублей 99 копеек – 151 рубль 74 копейки). Таким образом, налоговый орган, направляя платежные поручения в банк, действовал в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, а права и законные интересы административного истца ФИО1 такими действиями не нарушены, в связи с чем просил отказать в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Представитель заинтересованного лица - УФНС России по Краснодарскому краю в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещен о времени и месте разбирательства административного дела посредством почтовой связи, ходатайств о рассмотрении дела в его отсутствие либо об отложении разбирательства дела в адрес суда не представил, в связи с чем, учитывая, что явка представителя указанного лица не является обязательной и не признана судом обязательной, учитывая надлежащее извещение представителя заинтересованного лица способом, предусмотренным ст.96 КАС РФ, а также принимая во внимание положения ст.150 КАС РФ, в соответствии с которой неявка лиц, участвующих в деле, не является препятствием к рассмотрению и разрешению дела, суд полагает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие представителя указанного заинтересованного лица.

Обсудив доводы административного искового заявления, возражения представителя административного ответчика, заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в частности арбитражные управляющие, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 24 декабря 2003 года по 28 января 2021 года состоял в СРО "Ассоциация арбитражных управляющих "Паритет" и в соответствии с пп.1 п.1 ст.430 Налогового кодекса РФ являлся плательщиком страховых взносов.

В связи с изменением ФИО1 места жительства из МИФНС России №27 по Красноярскому краю в МИФНС России №20 по Краснодарскому краю было передано сальдо с задолженностью по страховым взносам на ОПС и ОМС в общей сумме 117 215 рублей 15 копеек, без начислений страховых взносов за налоговый период 2019 года, а именно:

страховые взносы на ОПС за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 года в размере 84 835 рублей 32 копеек и пени в размере 10 665 рублей 70 копеек;

страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 19 490 рублей 22 копеек, пени в размере 2 223 рублей 91 копейки.

27 апреля 2021 года в отношении плательщика страховых взносов ФИО1 в карточке расчета с бюджетом страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере были начислены страховые взносы за период 2019 года, а именно: страховые взносы на ОПС в размере 29 354 рубля, пени в размере 2 379 рублей 15 копеек; страховые взносы на ОМС в размере 6 884 рубля, пени в размере 557 рублей 95 копеек.

В связи с наличием задолженности по страховым взносам налоговым органом на основании ст.69 Налогового кодекса РФ в адрес ФИО1 были направлены требования, а именно:

- требование №11501 от 07 апреля 2021 года на сумму 117 230 рублей 79 копеек;

- требование №14146 от 13 мая 2021 года на сумму 39 175 рублей 10 копеек.

- требование №41305 от 27 сентября 2021 года на сумму 35 965 рублей 76 копеек.

07 апреля 2021 года начисления по требованию №11501 от 07 апреля 2021 года в результате перерасчета были уменьшены на сумму взносов за 2017 год и пени в частности страховые взносы на ОПС в размере 23 400 рублей, пени в размере 5 908 рублей 15 копеек, страховые взносы на ОМС в размере 4 590 рублей, пени в размере 1 158 рублей 92 копеек, при этом данный перерасчет на повлиял на обязанность плательщика страховых взносов ФИО1 по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере за период 2017 года и с учетом перерасчета 27 сентября 2021 года налоговым органом было сформировано требование №41305 от 27 сентября 2021 года на сумму 35 965 рублей 76 копеек.

В связи с неисполнением ФИО1 указанных требований в установленный в них срок, налоговый орган на основании ст.48 Налогового кодекса РФ обратился к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов, а именно: №3229 от 21 июля 2021 года на сумму 39 175 рублей 10 копеек, №7145 от 12 ноября 2021 года на сумму 118 139 рублей 53 копейки, по которым мировым судьей судебного участка №3 г. Анапа были вынесены судебные приказы, а именно: 03 сентября 2021 года по административному делу №2а-2742 на сумму 39 175 рублей 10 копеек; 20 декабря 2021 года по административному делу №2а-4041/2021 на сумму 118 139 рублей 53 копейки, которые впоследствии определениями мирового судьи судебного участка №3 г. Анапа были отменены, в связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно их исполнения и заявителю разъяснено право предъявления административного искового заявления в порядке главы 32 КАС РФ.

Решением Анапского городского суда от 30 мая 2022 года по административному делу №2а-1527/2022, вступившим в законную силу 13 сентября 2022 года, были удовлетворены административные исковые требования ИФНС России по городу-курорту Анапа к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и на ОМС по требованию требованию №14146 от 13 мая 2021 года, с ФИО1 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа взысканы страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, за период 2019 года в размере 6 884 рублей, пени, начисленные с 01 января 2020 года по 12 мая 2021 года в размере 557 рублей 95 копеек; страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, за период 2019 года в размере 29 354 рублей, пени, начисляемые с 01 января 2020 года по 12 мая 2021 года в размере 2 379 рублей 15 копеек, всего 39 175 рублей 10 копеек.

08 ноября 2022 года Анапский городским судом по решению Анапского городского суда от 30 мая 2022 года по делу №2а-1527/2022 выдан исполнительный лист серия ФС №.

Согласно платежного поручения №4171 от 19 апреля 2023 года по исполнительному производству №-ИП (исполнительный листа ФС № от 08 ноября 2022 года) в отношении должника ФИО1 Анапским ГОСП ГУ ФССП России по Краснодарскому краю УФК по Тульской области перечислены денежные средства в размере 2 253 рублей 90 копеек.

Согласно платежного поручения №4267 от 19 апреля 2023 года по исполнительному производству №-ИП (исполнительный листа ФС № от 08 ноября 2022 года) в отношении должника ФИО1 Анапским ГОСП ГУ ФССП России по Краснодарскому краю УФК по Тульской области перечислены денежные средства в размере 13 рублей 31 копейки.

Согласно платежного поручения №6476 от 20 апреля 2023 года по исполнительному производству №-ИП (исполнительный листа ФС № от 08 ноября 2022 года) в отношении должника ФИО1 Анапским ГОСП ГУ ФССП России по Краснодарскому краю УФК по Тульской области перечислены денежные средства в размере 15 рублей 88 копеек.

Согласно платежного поручения №15841 от 03 мая 2023 года по исполнительному производству №-ИП (исполнительный листа ФС № от 08 ноября 2022 года) в отношении должника ФИО1 Анапским ГОСП ГУ ФССП России по Краснодарскому краю УФК по Тульской области перечислены денежные средства в размере 36 892 рублей 01 копейки.

Согласно платежного поручения №8654 от 14 декабря 2023 года ФИО1 УФК по Тульской области по решению о взыскании №3499 от 11 октября 2023 года по ст.48 Налогового кодекса РФ перечислены денежные средства в размере 5 757 рублей 99 копеек.

Согласно платежного поручения №8654 от 10 января 2024 года ФИО1 УФК по Тульской области по решению о взыскании №3499 от 11 октября 2023 года по ст.48 Налогового кодекса РФ перечислены денежные средства в размере 151 рубля 74 копеек.

Денежные средства, поступившие по платежному поручению №15841 от 03 мая 2023 года на сумму 36 892 рубля 01 копейки полностью погасили задолженность по исполнительному производству №-ИП, возбужденному на основании исполнительного листа ФС № от 08 ноября 2022 года, а также соответствующие суммы пени по страховым взносам на ОПС за 2019 год начисленные за период с 01 января 2020 года по 12 мая 2021 года в размере 2 379 рублей 15 копеек и сумму пени по страховым взносам на ОМС за 2019 год начисленные за период с 01 января 2020 года по 12 мая 2021 года в сумме 557 рублей 95 копеек.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2019 года была принудительно взыскана с ФИО1 в ходе исполнительного производства №-ИП.

Денежные средства, поступившие по платежным поручениям №8654 от 14 декабря 2023 года на сумму 5 757 рублей 99 копеек и №8654 от 10 января 2024 года на сумму 151 рубля 74 копеек частично погасили задолженность по уплате пени по страховым взносам за 2019 год начисленные за период с 13 мая 2021 года по 02 мая 2023 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из пункта 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

При этом в силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, поскольку ФИО1 в соответствующий период (2019 год) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, однако свои обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок не исполнил, налоговым органом обоснованно на имеющуюся задолженность за период с 13 мая 2021 года по 02 мая 2023 года были начислены пени согласно вышеприведенных расчетов по дату уплаты страховых взносов в полном объеме, на общую сумму 7 608 рублей 02 копеек, оснований не доверять представленным налоговым органом расчетам пени не имеется, контррасчета пени ФИО1 вопреки ч.1 ст.62 КАС РФ не представлено.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3).

Согласно данным, содержащимся в карточке расчетов с бюджетом, по состоянию на 08 апреля 2023 года отрицательное сальдо налогоплательщика ФИО1 по страховым взносам на ОПС составляла 114 189 рублей 32 копейки, по страховым взносам на ОМС составляла 26 374 рублей 22 копеек, пени в размере 35 557 рублей 93 копейки.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 указанного Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (подпункт 5 пункта 9 названного Федерального закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

12 апреля 2023 года налоговым органом в адрес ФИО1 посредством почтовой связи было направлено требование об уплате задолженности №1675 от 08 апреля 2023 года на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 176 121 рубля 47 копеек, в том числе недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 114 189 рублей 32 копеек, недоимка по страховым взносам на ОМС в размере 26 374 рублей 22 копеек, пени в размере 35 557 рублей 93 копейки, в котором ФИО1 сообщено о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, которое было доставлено адресату 19 апреля 2023 года.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с неисполнением ФИО1 требования №1675 от 08 апреля 2023 года в установленный в нем срок до 21 июня 2023 года МИФНС №20 по Краснодарскому краю в соответствии со ст.46 Налогового кодекса РФ 11 октября 2023 года вынесено решение №3499 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 08 апреля 2023 года №1675 в размере 142 891 рубля 40 копеек, которое было направлено в банк для исполнения.

Решением Анапского городского суда от 09 ноября 2023 года по административному делу №2а-3787/2023, вступившим в законную силу 12 декабря 2023 года, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС №20 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС по требованию №11501 от 07 апреля 2021 года и по требованию №41305 от 27 сентября 2021 года в размере 118 139 рублей 53 копеек было отказано.

В связи с чем 11 января 2024 года налоговым органом было произведено списание задолженности ФИО1 в размере 118 139 рублей 53 копеек и налоговым органом не производилось взыскание задолженности в указанном размере, которая признана безденежной к взысканию.

По состоянию на 15 марта 2024 года у налогоплательщика ФИО1 имеется отрицательное сальдо ЕНС в размере 1 698 рублей 29 копеек.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Из содержания статьи 218, пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в их системном толковании следует, что решения, действия (бездействие) должностных лиц могут быть признаны неправомерными, только если таковые не соответствуют закону и нарушают охраняемые права и интересы граждан либо иных лиц.

При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, проанализировав установленные на их основе обстоятельства, имеющие значение для административного дела, применительно к нормам материального права, подлежащим применению к рассматриваемым правоотношениям, суд приходит к выводу об отсутствии необходимой совокупности условий для удовлетворения административных исковых требований, поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, что действия налогового органа по формированию требования №1675 от 08 апреля 2023 года и вынесения 11 октября 2023 решения №3499 соответствуют действующему налоговому законодательству в соответствии с изменениями внесенными в Налоговый кодекс РФ применяемыми с 1 января 2023 года, а принятые налоговым органом меры взыскания не привели к двойному взысканию страховых взносов и пени, а следовательно не повлекли нарушение прав и законных интересов административного истца ФИО1

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю о признании решения незаконным и о возврате незаконно удержанных денежных средств – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Анапский городской суд.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 16 апреля 2024 года.