Решение № 3А-129/2023 3А-15/2024 3А-15/2024(3А-129/2023;)~М-94/2023 М-94/2023 от 20 февраля 2024 г. по делу № 3А-129/2023

Дело №3а-15/2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Калуга 20 февраля 2024 года

Калужский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ермиковой Т.В.,

при секретаре Кострове А.С.,

с участием прокурора Баевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 и ФИО2 к министерству экономического развития и промышленности Калужской области о признании недействующим пункта 4509 перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, являющегося приложением к приказу министерства экономического развития Калужской области от 23 декабря 2021 года № 1977-п (в редакции приказа министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 27 ноября 2023 года № 1933-п),

установил:

Министерством экономического развития Калужской области 23 декабря 2021 года издан приказ № 1977-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», которым в приложение к приказу под пунктом 4637 в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год был включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Приказами министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 8 августа 2022 года № 1300-п, от 5 октября 2022 года № 1600-п, от 14 ноября 2022 года № 1860-п, от 22 декабря 2022 года № 2144-п, от 17 февраля 2023 года № 272-п, от 6 июня 2023 года № 924-п, от 6 октября 2023 года № 1616-п, от 27 ноября 2023 года № 1933-п, с учетом решения Калужского областного суда от 6 июля 2022 года по делу №, вносились изменения в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Согласно перечню объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, являющегося приложением к приказу министерства экономического развития Калужской области от 23 декабря 2021 года № 1977-п, в редакции приказа министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 6 июня 2023 года № 924-п (то есть в редакции, действовавшей на момент предъявления административного иска в суд), объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, содержался в перечне под номером 4528, в редакции приказа министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 27 ноября 2023 года № 1933-п – содержится под номером 4509.

Указанные приказы с приложениями к ним опубликованы на официальном сайте министерства экономического развития и промышленности Калужской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» https://minek.admoblkaluga.ru/page/perechen-imush/.

31 октября 2023 года в Калужский областной суд поступило административное исковое заявление ФИО1 и ФИО2, в котором административные истцы просили признать не действующим со дня принятия пункт 4637 перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом министерства экономического развития Калужской области от 23 декабря 2021 года № 1977-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

В обоснование заявленных требований административными истцами указано, что они являются собственниками сооружения с кадастровым номером №, имеющего назначение «иное сооружение», вид разрешенного использования «хранение автотранспорта», расположенного по адресу: <адрес>, которое включено в указанный выше перечень, однако не является объектом недвижимого имущества и не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, в связи с чем включение его в перечень объектов недвижимого имущества не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административных истцов, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО3 просил признать не действующим со дня принятия пункт перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом министерства экономического развития Калужской области от 23 декабря 2021 года № 1977-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», в отношении принадлежащего административным истцам имущества в действующей на момент рассмотрения дела редакции.

Представитель административного ответчика министерства экономического развития и промышленности Калужской области ФИО4 возражала против удовлетворения требований административного иска.

Административные истцы ФИО1 и ФИО2, представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области, администрации города Обнинск Калужской области, филиала ППК «Роскадастр» по Калужской области, будучи надлежащим образом уведомленными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Баевой А.А., полагавшей требования административного иска не подлежащими удовлетворению, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1).

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Законом Калужской области от 28 февраля 2017 года № 165-ОЗ установлена единая дата начала применения на территории Калужской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2018 года.

Решением Обнинского городского собрания от 28 ноября 2017 года № 03-34 (далее – Решение) установлен налог на имущество физических лиц и определены налоговые ставки.

Согласно пункту 3.2 Решения установлена налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - 2,0%.

Из материалов дела следует, что 14 мая 2007 года за ФИО2 и 20 февраля 2008 года за ФИО1 было зарегистрировано право собственности по <данные изъяты> доли в праве за каждым на сооружение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 13 декабря 2021 года, сведения которой были актуальны на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, сооружение с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, имело назначение «иное сооружение», наименование «сооружение (авторынок)», сведения о виде разрешенного использования отсутствовали.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 12 декабря 2022 года следует, что на указанную дату сооружение имело назначение «иное сооружение», данные о наименовании отсутствуют, вид разрешенного использования «хранение автотранспорта».

В соответствии с данными технического паспорта (инвентарный №) по состоянию на 17 августа 2006 года сооружение имеет назначение «авторынок», использование «по назначению», состоит из авторынка, представляющего собой замощение (песок около 20 см, щебень около 20 см, асфальт 4 см, бордюрный камень), площадью 24720 кв.м, ограждения (металлическая сетка с металлическими стойками), длиной 764,8 м, и очистных сооружений, площадью 126,2 кв.м.

Сооружение с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для строительства и дальнейшей эксплуатации авторынка, находящемся в общей долевой собственности административных истцов.

Согласно акту обследования от 5 декабря 2022 года, подготовленному кадастровым инженером ФИО7, сведения об объекте – сооружении (иное сооружение) с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>, как объекте капитального строительства подлежат исключению из Единого государственного реестра недвижимости (снятие с кадастрового учета и прекращение прав), в связи с тем, что данное сооружение по смыслу статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации не является недвижимым имуществом; согласно статье 133 Гражданского кодекса Российской Федерации замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано недвижимой вещью.

В соответствии с частью 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Согласно пункту 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» по смыслу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (пункт 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (пункт 1 статьи 133 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации определено, что:

объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие);

некапитальные строения, сооружения - строения, сооружения, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений (в том числе киосков, навесов и других подобных строений, сооружений).В соответствии с пунктом 23 части 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 года «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Спорный объект по своим техническим характеристикам представляет собой открытую асфальтовую площадку с ограждением и очистными сооружениями и не обладает признаками недвижимого имущества, установленными статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указанный объект не является самостоятельным недвижимым имуществом, а представляет собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором расположен.

При этом сам факт государственной регистрации права на такое имущество не является обязательным условием для признания его объектом недвижимости.

6 декабря 2022 года ФИО1 и ФИО2 посредством обращения в ГБУ КО «МФЦ Калужской области» подали в Управление Росреестра по Калужской области заявления о снятии спорного объекта с кадастрового учета и регистрации прекращения права на него, представив в обоснование акт обследования от 5 декабря 2022 года, подготовленный кадастровым инженером ФИО7

12 декабря 2022 года спорный объект снят с кадастрового учета.

В соответствии с частью 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга иди Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии со статьями 20, 31 Закона Калужской области от 25 июля 1995 года № 12 «О нормативных правовых актах органов государственной власти Калужской области» (далее по тексту – Закон) приказ является правовым актом функционально-отраслевого характера по общим и специальным вопросам компетенции органа исполнительной власти и издается министрами Калужской области, руководителями иных исполнительных органов государственной власти Калужской области.

В силу статьи 34 Закона нормативный правовой акт содержит следующие реквизиты: полное наименование органа, принявшего акт; правовой статус (вид) акта; заголовок, обозначающий предмет регулирования; регистрационный номер; дату подписания, подпись полномочного лица, печать.

Согласно части 2 статьи 60 Закона иные нормативные правовые акты правотворческих органов вступают в силу по истечении десяти дней после их официального опубликования, если самими актами не предусмотрен иной срок вступления в силу.

Постановлением Правительства Калужской области от 23 сентября 2016 года № 511 утверждено Положение о министерстве экономического развития Калужской области (в настоящее время – министерство экономического развития и промышленности Калужской области), в соответствии с пунктом 3.75 которого министерство является уполномоченным органом исполнительной власти Калужской области по осуществлению функций, предусмотренных пунктами 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установлена Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее – Порядок), утвержденным постановлением Правительства Калужской области от 16 октября 2017 года № 585.

В силу пункта 1.2 Порядка органом исполнительной власти Калужской области, уполномоченным на определение вида фактического использования объектов недвижимости, является министерство экономического развития Калужской области.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в случае, если на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), невозможно установить соответствие объекта недвижимости критериям отнесения к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2.1 Порядка).

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорный объект включен в перечень уполномоченным органом – министерством экономического развития Калужской области (в настоящее время – министерство экономического развития и промышленности Калужской области), в пределах его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры официального опубликования.

Согласно пояснениям представителя административного ответчика спорный объект был включен в перечень в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на основании сведений, содержащихся в выписках из Единого государственного реестра недвижимости, которыми подтверждается, что более 20 процентов общей площади сооружения предназначено для использования в целях размещения торговых объектов.

Вместе с тем, положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают формирование перечня именно объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Из имеющегося в материалах дела технического паспорта следует, что какие-либо изменения в технические характеристики спорного имущества с 2006 года не вносились. Данное обстоятельство не оспаривалось представителем административного ответчика в ходе рассмотрения дела.

Таким образом, спорное имущество не отвечало признакам объекта недвижимого имущества как на момент снятия с кадастрового учета, так и на момент издания оспариваемого приказа.

При таких обстоятельствах включение административным ответчиком в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, являющегося приложением к приказу министерства экономического развития Калужской области от 23 декабря 2021 года № 1977-п, спорного объекта не соответствовало требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем имеются основания для удовлетворения заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 176, 177, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования ФИО1 и ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 4509 перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, являющегося приложением к приказу министерства экономического развития Калужской области от 23 декабря 2021 года № 1977-п (в редакции приказа министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 27 ноября 2023 года № 1933-п).

Обязать министерство экономического развития и промышленности Калужской области разместить решение суда или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте министерства экономического развития и промышленности Калужской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» https://minek.admoblkaluga.ru.

Взыскать с министерства экономического развития и промышленности Калужской области в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции через Калужский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий Т.В.Ермикова

Решение в окончательной форме изготовлено 6 марта 2024 года.