Решение № 02А-0006/2026 02А-0006/2026(02А-0765/2025)~МА-0688/2025 02А-0765/2025 МА-0688/2025 от 14 января 2026 г. по делу № 02А-0006/2026

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 января 2026 года Тимирязевский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Ерохиной Т.Н., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6/26 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 13 по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 13 по адрес об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5998 от 21.10.2024.

В обоснование требований указано, что в отношении фио вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5598 от 21.10.2024 года, на основании которого доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год и доначислены штрафные санкции. Административный истец с решением не согласен, просит отменить ошибочно начисленный Инспекцией налог, поскольку при проведении налоговой проверки налоговым органом неправомерно посчитан налог в отношении разделенного земельного участка, указывает что им соблюден минимальный предельный срок нахождения недвижимого имущества для освобождения от уплаты НДФЛ, предусмотренный ст. 217 и 217.1 НК РФ. Также истец указывает, на то, что он не извещен надлежащим образом о рассмотрении материалов налоговой проверки, что является неправомерным

Административного истец в судебное заседание явился, просил удовлетворить требования в полном объеме по доводам искового заявления.

Представитель административного ответчика в судебное заседание явился, возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Суд, проверив и изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, приходит к следующему.

ИФНС России № 13 по адрес в период с 18.07.2023 по 18.10.2023 проведена камеральная налоговая проверка на основе Расчета налога на доходы физических лиц в отношении, доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового Кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Судом установлено, что земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060114:606 общей площадью 1 784 кв.м. находится в собственности фио 22.09.2014 на основании решения Мытищинского городского суда адрес от 06.12.2013, который впоследствии 15.03.2018 прекратил свое существование.

15.03.2018 г. на основании Решения о разделе от 22.02.2018 образованы новые земельные участки с кадастровым номером 50:12:0060118:267, общей площадью 900 кв.м., с кадастровым номером 50:12:0060118:266, общей площадью 834 кв.м.

В дальнейшим спорный земельный участок с кадастровым номером 50:12:0060118:267, общей площадью 900 кв.м. реализован фиоА 09.02.2022.

Учитывая положения пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса, минимальный предельный срок владения таким объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности и, следовательно, реализованный объект недвижимости находился в собственности фио менее 5 лет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Пунктом 1 статьи 11.4 Земельного кодекса установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Вышеуказанные разъяснения соответствуют выводам и позиции судебных органов, изложенным, в частности, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О и от 13.05.2014 № 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 № 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 № 53-КГ16-16.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

С 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 08.12.2022 № 03-04-05/120364.

Согласно пункта 4 статьи 85 Налогового Кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств).

Судом установлено, что датой государственной регистрации земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060118:267 является 15.03.2018.

Вышеуказанный спорный земельный участок реализован ФИО1 09.02.2022.

Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового Кодекса Российской Федерации составила сумма

Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - сумма

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес фио направлено требование № 16876 от 20.07.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022.

Требование направлено ФИО1 посредством адрес 26.07.2023, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 262 (ШПИ 80102486289637).

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового Кодекса Российской Федерации в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Таким образом, Требование о представлении пояснений считается полученным ФИО1 – 03.08.2023.

ФИО1 декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с приложенными копиями подтверждающих документов не представлена.

Срок сдачи декларации в соответствии с положениями статьи 229 Налогового Кодекса Российской Федерации до 02.05.2023.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате(доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Таким образом сумма штрафа за несвоевременное представление (непредставление) налоговой декларации составляет сумма (910 000 * 15%).

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным ФИО1 в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год составляет сумма.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, сумма штрафа составила сумма (910 000*20%).

В связи с выявленным налоговым органом правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки № 9082 от 16.11.2023.

Акт камеральной налоговой проверки направлен в адрес фио посредством адрес 24.06.2024, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 226 (ШПИ 80103797575457).

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового Кодекса Российской Федерации в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Таким образом, Акт считается полученным ФИО1 – 02.07.2024.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №5808 от 20.06.2024 направлено в адрес фио посредством адрес 24.06.2024, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 226 (ШПИ 80103797575457).

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового Кодекса Российской Федерации в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Таким образом, извещение считается полученным ФИО1 – 02.07.2024.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового Кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Возражения на акт ФИО1 не представлены.

Материалы налоговой проверки рассмотрены 13.08.2024 Заместителем начальника Инспекции в отсутствии фио, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № 9082 от 13.08.2024.

По итогам рассмотрения материалов проверки вынесено Решение № 5998 от 21.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере сумма и доначислены штрафные санкции в общем размере сумма (по пункту 1 статьи 119 НК РФ – сумма, по пункту 1 статьи 122 НК РФ – сумма)

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Судом установлено, что вся корреспонденция направлялась по адресу регистрации фио, а именно: 125412, Москва, адрес.

В соответствии с пунктом 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" граждане несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по месту жительства.

Таким образом, довод фио о существенных нарушениях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки опровергается материалами дела.

Не согласившись с Решением о привлечении к ответственности № 5998 от 21.10.2024, ФИО1 обратился в УФНС России по адрес с соответствующей жалобой об отмене вышеуказанного Решения.

Решением УФНС России по адрес от 10.09.2025 № 7700-2025/007776/И жалоба фио оставлена без удовлетворения.

ФИО1 в административном исковом заявлении также указано, что налоговый орган с пропуском установленного статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5998 от 21.10.2024.

Относительно указанного довода фио суд отмечает, что процедура взыскания задолженности не является предметом рассмотрения настоящего дела, так как ФИО1 оспариваются результаты камеральной налоговой проверки. Таким образом, указанный довод не может являться основанием для отмены Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5998 от 21.10.2024.

Таким образом, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 исковых требований.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России № 13 по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Тимирязевский районный суд адрес.

Решение в окончательной форме изготовлено 09 апреля 2026 года.

Судья Т.Н. Ерохина