Решение № 2А-319/2025 2А-319/2025(2А-4088/2024;)~М-3938/2024 2А-4088/2024 М-3938/2024 от 3 сентября 2025 г. по делу № 2А-319/2025

№ 2а-319/2025 (2а-4088/2024)

УИД 70RS0004-01-2024-003907-27


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 августа 2025 г. Советский районный суд г. Томска в составе

председательствующего судьи Цыгановой Е.А.

при секретаре Хусаинове Т.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности по пени в размере 3012,42 руб. руб., в том числе:

-в сумме 1902,46 руб. на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

-в сумме 1109,95 руб., перешедшей из КРСБ, за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, просили признать причину пропуска срока о взыскании задолженности уважительной и восстановить срок.

В обоснование требований указано, что на ФИО2 зарегистрированы транспортные средства:

...

...

На основании ст.ст. 361, 362 НК РФ и ст. 6 закона Томской области от 04.10.2022 3 77-ОЗ «О транспортном налоге» налогоплательщику произведено исчисление транспортного налога за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год. На основании п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщику направлено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога. В установленный срок транспортный налог за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год уплачен не был.

Согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган в соответствии с п.4 ст.85, ст.400, 409 НК РФ, ФИО2 является собственником объекта: ... и является плательщиком налога на имущество физических лиц. На основании п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщику направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога. В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год уплачен не был.

На основании ст. 75 НК РФ за неуплату в установленные законом сроки налогов исчислены пени, направлено требование 169475 от ДД.ММ.ГГГГ об исполнении налоговой задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое оставлено без исполнения. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с пропуском срока обращения.

Административный истец УФНС России по Томской области, извещенный надлежащим образом о времени и дате судебного заседания, в суд своего представителя не направил, в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО2, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом с учетом ст. 165.1 ГК РФ, в судебное заседание не явился, представителя не направил, свою позицию по делу каким-либо образом не выразил.

Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, определил о рассмотрении дела в отсутствии неявившегося представителя административного истца, административного ответчика.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные письменные доказательства, суд находит требования УФНС России по Томской области не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с положениями ч. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 286 КАС РФ).

На основании приказа ФНС России от 04.07.2022 № ЕД-7-4/620 о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Томской области установлено, что Управление Федеральной налоговой службы по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС по г. Томску, ИФНС по ЗАТО Северск Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Томской области. Приказ вступил в законную силу 24.10.2022.

Таким образом, УФНС России по Томской области является органом, уполномоченным на обращение в суд с требованием о взыскании с налогоплательщиков недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафов.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации.

На территории Томской области транспортный налог введен в действие законом Томской области от 04.10.2002 № 77-ОЗ «О транспортном налоге» (далее по тексту - Закон).

В соответствии с положениями ст. 357 НК РФ и ст.2 Закона лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются налогоплательщиками транспортного налога.

Согласно положениям Закона: объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки (с мощностью мотора свыше 5 л.с.), гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные «транспортные» средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, (п. 1 ст. 358 НК РФ, ст. 3); налоговым периодом признается календарный год (ст. 5); транспортный налог в отношении физических лиц исчисляется налоговым органом на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 7); уплата налога производится в срок до 10 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 8); сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 7); в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (автомобили), налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 4).

Ставки транспортного налога установлены законодательством Томской области.

Согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД ТО), представленных в налоговый орган в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ, п.1 ст.7 Закона ТО от 04.10.2002 №77-ОЗ «О транспортном налоге», на ФИО2 зарегистрировано транспортное средство: ...

На основании ст.ст. 361, 362 НК РФ, ст.6, п.1 ст.7 Закона ТО от 04.10.2002 №77-ОЗ «О транспортном налоге» налогоплательщику проведено исчисление транспортного налога, подлежащего уплате:

-за 2018 год в сумме 1 125 руб. из расчета: 45 руб. (налоговая база) x 1 (доля в праве на объект) x 25 руб. (налоговая ставка) x 12/12 (количество месяцев владения/12) = 1 125 руб.

-за 2019 год в сумме 1 125 руб. из расчета: 45 руб. (налоговая база) x 1 (доля в праве на объект) x 25 руб. (налоговая ставка) x 12/12 (количество месяцев владения/12) = 1 125 руб.

-за 2020 год в сумме 1 125 руб. из расчета: 45 руб. (налоговая база) x 1 (доля в праве на объект) x 25 руб. (налоговая ставка) x 12/12 (количество месяцев владения/12) = 1 125 руб.

-за 2021 год в сумме 1 125 руб. из расчета: 45 руб. (налоговая база) x 1 (доля в праве на объект) x 25 руб. (налоговая ставка) x 12/12 (количество месяцев владения/12) = 1 125 руб.

-за 2022 год в сумме 1 125 руб. из расчета: 45 руб. (налоговая база) x 1 (доля в праве на объект) x 25 руб. (налоговая ставка) x 12/12 (количество месяцев владения/12) = 1 125 руб.

На основании ст. 52 Налогового кодекса РФ ФИО2 почтовым отправлением были направлены:

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату транспортного налога за 2018 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату транспортного налога за 2019 г. в размере 1 125 руб. не позднее срока, установленного п. 1 ст. 363 НК РФ (ШПИ: 66091149473547);

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату транспортного налога за 2020 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ: 80525263118782);

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату транспортного налога за 2021 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ: 80525875164566);

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату транспортного налога за 2022 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ: 80523187661018).

В установленный ст. 363 НК РФ и ст. 8 Закона срок транспортный налог за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год в сумме 1 125 руб. (за каждый год) уплачен не был.

На основании ст. 69, 70 НК РФ ФИО2 посредством почтового отправления направлены требования:

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе транспортного налога за 2018 год в сумме 1 125 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе транспортного налога за 2019 год в сумме 1 125 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе транспортного налога за 2020 год в сумме 1 125 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе транспортного налога в общей сумме 4500 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный срок требование по уплате транспортного налога за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 год не исполнено.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Частью 1 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно ч. 2 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

По сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленными в налоговый орган в соответствии с п.4 ст. 85, ст.400, 409 Налогового кодекса РФ, ФИО2 является собственником объектов недвижимого имущества:

-квартиры, расположенной по адресу: ...

В соответствии со 400 НК РФ ФИО2 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

На основании ст.ст.403, 404, 408 НК РФ ИФНС России по г. Томску налогоплательщику проведено начисление налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате:

-за 2018 год в общей сумме 890 руб. по формуле: кадастровая стоимость объекта x доля в праве на объект x налоговая ставка x количество месяцев владения/12, применительно к каждому объекту недвижимости, а именно: налоговая база (кадастровая стоимость) 1482 823 руб. x на налоговую ставку 0,18% x 1/3 (доля в праве) / 12 месяцев года x 12 месяцев фактического владения = 890 руб.;

-за 2019 год в общей сумме 1 571 руб. по формуле: кадастровая стоимость объекта x доля в праве на объект x налоговая ставка x количество месяцев владения/12, применительно к каждому объекту недвижимости, а именно: налоговая база (кадастровая стоимость) 1519 869 руб. x на налоговую ставку 0,31% x 1/3 (доля в праве) / 12 месяцев года x 12 месяцев фактического владения = 890 руб.;

-за 2020 год в общей сумме 1 449 руб. по формуле: кадастровая стоимость объекта x доля в праве на объект x налоговая ставка x количество месяцев владения/12, применительно к каждому объекту недвижимости, а именно: налоговая база (кадастровая стоимость) 2173 496 руб. x на налоговую ставку 0,20% x 1/3 (доля в праве) / 12 месяцев года x 12 месяцев фактического владения = 1 449 руб.;

-за 2021 год в общей сумме 1 449 руб. по формуле: кадастровая стоимость объекта x доля в праве на объект x налоговая ставка x количество месяцев владения/12, применительно к каждому объекту недвижимости, а именно: налоговая база (кадастровая стоимость) 2173 496 руб. x на налоговую ставку 0,20% x 1/3 (доля в праве) / 12 месяцев года x 12 месяцев фактического владения = 1 449 руб.;

-за 2022 год в общей сумме 1 449 руб. по формуле: кадастровая стоимость объекта x доля в праве на объект x налоговая ставка x количество месяцев владения/12, применительно к каждому объекту недвижимости, а именно: налоговая база (кадастровая стоимость) 2173 496 руб. x на налоговую ставку 0,20% x 1/3 (доля в праве) / 12 месяцев года x 12 месяцев фактического владения = 1 449 руб.

Сведения о кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка представлены УФНС России по Томской области в порядке межведомственного взаимодействия Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Томской области.

На основании ст.52, п.4 ст.397 Налогового кодекса РФ ФИО2 почтовым отправлением были направлены:

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 1 125 руб. не позднее срока, установленного п. 1 ст. 409 НК РФ (ШПИ: 66091149473547);

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ: 80525263118782);

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ: 80525875164566);

-налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением на уплату налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1 125 руб. не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ: 80523187661018).

В установленный срок налогоплательщиком сумма налога на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы уплачена не была.

На основании ст. 69, 70 НК РФ ФИО2 посредством почтового отправления направлены требования:

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 890 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе налога на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 1 571 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе налога на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 1 449 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

-№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе налога на имущество физических лиц в общей сумме 5 359 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный срок требование по уплате налога на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы не исполнено.

Согласно ст.75 НК РФ за неуплату налога в установленный законом срок, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога по день, предшествующий дню фактической уплаты задолженности по налогу, налогоплательщику начисляются пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в каждый день просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пеня рассчитывается по формуле: недоимка х число дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300 /100. В каждой строке расчета учитываются периоды, в течение которого размер недоимки и ставки рефинансирования остаются неизменными, размер пени по всем периодам (строкам расчета суммируется).

С 01.01.2023 вступил в силу новый порядок уплаты налогов, введено понятие Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС).

Согласно ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, ЕНП - это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджет на счет Управления Федерального казначейства (УФК), предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность ? общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Сальдо ЕНС ? разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если ЕНП больше совокупной обязанности.

Таким образом, с 01.01.2023 на ЕНС у налогоплательщика формируется единое сальдо из всех платежей - положительное, отрицательное, нулевое (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указано выше, согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании изложенных норм закона, пеня начисляется на совокупную обязанность по уплате налогов (при формировании отрицательного сальдо) и отражается в требовании единой строкой.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которая за период с 2019 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от № 12-О от 30 января 2020 г., следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой определен перечень оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 г. № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней. В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

Обращаясь с настоящим административным иском, УФНС России по Томской области просит взыскать с ФИО2 задолженность по пени в размере 3012,42 руб. руб., в том числе:

-в сумме 1902,46 руб. на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

-в сумме 1109,95 руб., перешедшей из КРСБ, за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Рассматривая требования о взыскании пени в сумме 1109,95 руб., перешедшей из КРСБ, за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему.

Из КРСБ ФИО4 следует, что пени начислены на:

1. Налог на имущество физических лиц:

- за 2017 год на сумму 856 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 82,09 руб.

Из КРСБ следует, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 856 руб. признана безнадежной ко взысканию и произведено ее списание.

Таким образом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 856 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 82,09 руб. надлежит отказать.

- за 2018 год на сумму 890 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 176,83 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 890 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 890 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

- за 2019 год на сумму 1571 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 212,29 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1571 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1571 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

-за 2020 год на сумму 1449 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 99,80 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1449 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1449 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

-за 2021 год на сумму 1449 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10,87 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1449 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1449 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

2. Транспортный налог:

- - за 2017 год на сумму 1035 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 66,61 руб.

Из КРСБ следует, что задолженность по транспортному налогу лиц за 2017 год в размере 1035 руб. признана безнадежной ко взысканию и произведено ее списание.

Таким образом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени на недоимку по н транспортному налогу за 2017 год в размере 1035 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 66,61 руб. надлежит отказать.

- за 2018 год на сумму 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 223,5 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 1125 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по транспортному налогу за 2018 год в размере 890 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

- за 2019 год на сумму 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 152,03 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 1125 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по транспортному налогу за 2019 год в размере 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

-за 2020 год на сумму 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 77,49 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 1125 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по транспортному налогу за 2020 год в размере 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

-за 2021 год на сумму 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8,44 руб.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ отказано во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 1125 руб. в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Таким образом, исчисленная административным истцом пеня по транспортному налогу за 2021 год в размере 1125 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не подлежит взысканию.

Из детализации ЕНС ФИО2 следует, что пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены административному ответчику на совокупную обязанность, в которую вошли транспортный налог за 2018, 2019, 2020, 2021 годы, налог на имущество физических лиц за 2018, 2019, 2020, 2021 годы.

Как установлено выше, решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу, отказано во взыскании указанных налоговых задолженностей.

Исходя из акцессорного характера пени, которая не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате недоимки, в удовлетворении требования налогового органа о взыскании с ФИО2 пени в размере 1902,47 руб., начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на совокупную обязанность, надлежит отказать.

Проверяя соблюдение налоговым органом сроков на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, суд исходит из следующего.

Согласно части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с частью 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В адрес ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налоговой задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку в добровольном порядке административный ответчик налоги и пени налоговый орган в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 48 НК РФ и гл. 11.1 КАС РФ, налоговый орган обратился к ФИО6 с заявлением о взыскании задолженности указанной задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности. Как указано в определении, срок, в течение которого заявление о взыскании могло быть подано, истек ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, мировой судья пришел к выводу о том, что УФНС России по Томской области пропущен установленный срок на обращение с заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 15445,42 руб.

Требования п. 2 и п. 3 ст. 48 НК РФ о сроках обращения в суд после обращения к мировому судье налоговым органом соблюдены.

В исковом заявлении содержится ходатайство административного истца о признании причины пропуска взыскания задолженности уважительной и восстановлении срока.

В качестве причины, подтверждающей уважительность пропуска срока на обращение, административным истцом указывается большой объем направления Инспекцией в мировой суд заявлений о выдаче судебных приказов о взыскании задолженности с налогоплательщиков и сжатые сроки направления заявлений, а также тот факт, что заявления не формируются автоматически, а составляются вручную сотрудниками Инспекции, срок на обращение с заявлением к мировому судье Инспекцией был пропущен.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Учитывая незначительность пропуска срока для обращения в суд, последовательное совершение налоговым органом действий по взысканию недоимки, суд полагает возможным восстановить налоговому органу срок для обращения в суд для взыскания недоимки.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пени в размере 3012,42 руб. руб., в том числе:

-в сумме 1902,46 руб. на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

-в сумме 1109,95 руб., перешедшей из КРСБ, за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по 31.12.2022

? оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись/ Е.А. Цыганова

Мотивированный текст решения изготовлен ДД.ММ.ГГГГ.