Решение № 3А-246/2025 3А-246/2025~М-164/2025 М-164/2025 от 31 июля 2025 г. по делу № 3А-246/2025

Дело № 3а-246/2025

22OS0000-01-2025-000295-94


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 июля 2025 года г. Барнаул

Алтайский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Солод Ю.А.,

при секретаре Яшкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием прокурора Поповой О.А., представителей административного истца ФИО1 – ФИО2, административного ответчика ФИО3,

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры о признании недействующим в части нормативного правового акта,

установил:

Приказом управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от <адрес> года *** утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – Перечень на 2024 год).

В пункт 6013 указанного Перечня включено помещение по адресу: <адрес>, кадастровый ***.

Нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Алтайского края 22 ноября 2023 года, официальном интернет-портале правовой информации 23 ноября 2023 года, включен в федеральный регистр нормативных правовых актов.

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением (с учетом уточнения требований) о признании указанного нормативного правового акта недействующим в части включения принадлежащего ему помещения, ссылаясь на то, что объект недвижимости не обладает перечисленными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками для включения его в соответствующий перечень.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что нежилое помещение с 2011 года используется для производства корпусной мебели. 22 ноября 2024 года административным истцом в адрес административного ответчика было направлено заявление об исключении нежилого помещения в здании (кафе) из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, от ответчика был получен отказ. Отказ так же был получен после смены наименования помещения с исключением из наименования слова «кафе» в декабре 2024 года. Полагает, что включение спорного помещения в Перечень на 2024 год незаконно поскольку оно не соответствует требованиям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Управлением не проводилось выездного обследования спорного помещения. При указанных обстоятельствах включение принадлежащего ФИО1 объекта недвижимости в Перечень на 2024 год оспариваемым актом нарушает права административного истца необоснованным возложением на него обязанности по уплате налога на имущество в размере, не соответствующем закону.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 на доводах, изложенных в административном исковом заявлении, уточненном административном исковом заявлении настаивала.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании возражал против заявленных административных исковых требований по доводам, изложенным в письменном отзыве, и объяснил, что включение нежилого помещения с кадастровым номером *** в перечень было произведено на основании того, что наименование помещения, содержащееся в ЕГРН, «Нежилое помещение в здании (кафе)» предусматривало размещение в нем объектов общественного питания и являлось самостоятельным и достаточным основанием для включения объекта недвижимости в перечень. Кроме того из технического паспорта помещения усматривается, что в его состав входят отдельные помещения с наименованиями совокупность которых указывает на назначение помещения как объекта общественного питания.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом.

Руководствуясь требованиями части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд счел возможным рассмотреть административное дело при указанной явке.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора, полагавшей административные исковые требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, изучив материалы административного дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Приказом управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от <адрес> года *** утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Спорный объект включен в него под пунктом 6013.

Анализ Перечня на 2024 год позволяет суду сделать вывод о том, что он является нормативным, поскольку отвечают признакам нормативности, предусмотренным п.2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», поскольку содержат правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение и направленные на урегулирование общественных отношений, возникающих в связи с исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате налога на их имущество.

Также при рассмотрении дела установлено, что ФИО1 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером: ***, расположенным по адресу: <адрес> (л.д.24-27).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 и статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества.

Согласно пунктам 1,2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе нежилых помещений.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подп.1 п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, включая помещения.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц предусматривается, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года №97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такой датой установлено 01 января 2020 года.

В силу подпунктов 2,3 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В связи с включением нежилого помещения с кадастровым номером: *** в оспариваемый перечень налоговая база по налогу на имущество физических лиц, подлежащего уплате ФИО1 за 2024 годы, в отношении указанного объекта должна быть определена налоговым органом в размере кадастровой стоимости, а налог за данный период должен быть установлен в размере 2% от кадастровой стоимости.

При таких обстоятельствах административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, и он полагает, что этим актом нарушены его права и законные интересы, поэтому с учетом положений статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ФИО1 является надлежащим административным истцом по требованиям об оспаривании нормативного правового акта, данные требования должны быть рассмотрены в порядке главы 21 настоящего кодекса.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом исполнительной власти Алтайского края - управлением Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры (п.4 Правил формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Алтайского края от 29 июня 2017 года №237 (далее Правила формирования перечня), п.п.2.1.6, 2.1.38 Положения об управлении Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, утвержденного указом Губернатора Алтайского края от 25 апреля 2014 года №48).

В соответствии с п.5 Правил формирования перечня подготовку документов для формирования и определения уполномоченным органом Перечня, а также вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляет рабочая группа по подготовке проекта Перечня.

Состав рабочей группы определен распоряжением Губернатора Алтайского края от ДД.ММ.ГГ ***, с учетом изменений, внесенных распоряжением от ДД.ММ.ГГ *** (л.д.123-125).

Так же из протокола заседания рабочей группы от ДД.ММ.ГГ следует, что ее членами было рекомендовано управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры рассмотреть и утвердить проект Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Из материалов административного дела следует, что приказ об утверждении оспариваемого Перечня на 2024 годы подписан начальником управления Алтайского края, нормативный правовый акт опубликован на официальном сайте Правительства Алтайского края, официальном интернет-портале правовой информации, включен в федеральный регистр нормативных правовых актов.

В период действия оспариваемого перечня были внесены изменения в части включения и исключения из них отдельных объектов недвижимости. При этом данные изменения не касаются нежилого помещения по адресу: <адрес>, с кадастровым номером: ***

С учетом изложенного суд соглашается с позицией административного ответчика о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции субъекта Российской Федерации - Алтайского края, уполномоченным на то государственным органом - управлением Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, в установленном порядке, а также с соблюдением требований о его опубликовании и включении в федеральный регистр нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Кроме того, по данному основанию административным истцом данные акты не оспариваются.

Проверяя соответствие пункта 6013 Перечня на 2024 год положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 4 приведенной статьи раскрывается содержание используемого в статье термина торговый центр (комплекс).

Так, торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 1 Закона Алтайского края от 27 ноября 2003 года № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в соответствии с приведенными положениями, отнесение недвижимого имущества к имуществу, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость имущества, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение) и (или) его (здания, строения, сооружения) предназначения и (или) вида его фактического использования.

Каждое из указанных критериев является самостоятельным основанием для включения спорного объекта недвижимости в соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из объяснений представителя административного ответчика следует, что спорный объект недвижимости включен в Перечень на 2024 года как объект общественного питания по критерию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из наименования помещения, указанного в выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах – нежилое помещение в здании (кафе).

В выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 11 июля 2023 года указаны следующие характеристики спорного помещения: кадастровый ***, дата постановки на кадастровый учет 24 августа 2013 года, площадь 440,9 кв.м., назначение - нежилое, наименование – нежилое помещение в здании (кафе), этажность – 1 (л.д. 107-109).

В выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 9 июня 2025 года указаны следующие характеристики спорного помещения: кадастровый ***, дата постановки на кадастровый учет 24 августа 2013 года, площадь 440,9 кв.м., назначение - нежилое, наименование – отсутствует, этажность – 1 (л.д. 115-118).

Из фотокопии технического паспорта на жилой дом по адресу:<адрес> усматривается, что в состав жилого дома входит одноэтажная пристройка (<адрес>), имеющая общую площадь 440,9 кв.м. и отмеченная в экспликации как кафе. В состав пристройки входят отдельные помещения с наименованиями «торговый зал», «зал», «холод.камера», «кухня», «мойка», «гардероб», «бытовое», «склад» и т.д., совокупность которых указывает на назначение пристройки как объекта общественного питания (л.д.119-122).

Приложенные к выпискам из ЕГРН планы спорного помещения совпадают с планом пристройки с <адрес>

При изложенных обстоятельствах наименование и назначение спорного помещения в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, а также с документом его технического учета (инвентаризации) предусматривали размещение в нем объекта общественного питания, что послужило основанием для включения объекта в Перечень на 2024 год.

При этом, как верно указал представитель административного ответчика, соответствие либо несоответствие спорного помещения иным характеристикам (критериям), установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе фактическое использование помещения для производства мебели правового значения не имеет.

Изменение ФИО1 ДД.ММ.ГГ наименования помещения не может повлиять на законность его включения в Перечень на 2024 год и не может служить основанием для его исключения из указанного перечня.

Пунктом 2 ч. 2 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд, признав оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Поскольку в ходе судебного разбирательства противоречий между оспариваемым решением и нормативно-правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, не установлено, то административные исковые требования ФИО1, оспаривающего отдельные положения Перечня на 2024 год, не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к управлению Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры о признании недействующим в части нормативного правового акта отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в судебную коллегию по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции через Алтайский краевой суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Ю.А. Солод

Мотивированное решение изготовлено 1 августа 2025 года.