Решение № 2А-2027/2025 2А-2027/2025~М-757/2025 М-757/2025 от 1 июля 2025 г. по делу № 2А-2027/2025

УИД 74RS0001-01-2025-001031-97

Дело № 2а-2027/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 июня 2025 года Советский районный суд г. Челябинска в составе: председательствующего судьи Щеркиной Т.Р.,

при секретаре Коростине Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании штрафа и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее Инспекция, МИФНС России №32 по Челябинской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ за 2022 год в сумме 211,10 руб., пени за период с 01.01.2023г. по 10.04.2024г. в сумме 49 074,12 руб.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика. В ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год было выявлено о допущенном им занижении налоговой базы в сумме 16237,87 руб., в связи с чем административный ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 211,10 руб. В связи с несвоевременным исполнением административным ответчиком требования №544 от 25.05.2023г. ему начислены пени. Ссылаясь на п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. ст. 182 Кодекса административного судопроизводства, административный истец просил иск удовлетворить.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в административном иске просил о рассмотрении дела в свое отсутствие (л.д. 5 оборот, 93). Ранее в суд представлены письменные пояснения по делу, согласно которым административный истец просил удовлетворить исковые требования в полном объеме, поскольку все расчеты недоимок произведены с учетом всех имеющихся неоплат. Также указала, что срок исковой давности административным истцом не пропущен (л.д. 88-89).

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные исковые требования не признал, указал на пропуск административным истцом срока судебного взыскания налоговой задолжденности, сославшись на то обстоятельство, что требование №544 от 25.05.2023г., которым обосновывает административный истец заявленный иск, выставлено незаконно, так как в соответствии со ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование по уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Как указано в иске, пенеобразующая недоимка возникла по страховым взносам на ОПС со сроком уплаты 31.12.2020, 01.07.2021, 10.01.2022; на ОМС со сроками уплаты 31.12.2020, 10.01.2022, 09.01.2023, то есть за истекшие до 09.01.2023г. периоды, в связи с чем, трехмесячный срок направления требования заканчивался 09.04.2023г. и потому требование №544 от 25.05.2023г. является незаконным и не влекущим за собой никаких правовых последствий. Считает, что все требования, сформированные до 21.11.2023г., более чем за 6 месяцев до поступления в мировой суд заявления о выдаче судебного приказа, не подлежат удовлетворению. Также указал, что недоимки по судебным приказам им погашались, следовательно, с 10.01.2024г. пенеобразующая недоимка должна составлять 576 038,36 руб., а не 642 337,91 руб. как указано в расчетах органа ФНС. Представлено письменное мнение по иску, в котором изложены те же доводы (л.д. 79-82, 95-100).

Руководствуясь ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Выслушав административного ответчика, исследовав все материалы дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Под налогом в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Согласно п. 2 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 названного Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 поименованного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката с 10.03.2010г. (л.д. 26-27).

Как следует из материалов дела, ФИО1 27.04.2023г. представил налоговую декларацию в Инспекцию за 2022 год, 03.08.2023г. ФИО1 была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которая послужила основанием для проведения камеральной налоговой проверки (л.д. 26-27, 35-37)

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 16.10.2023г. было установлено, что ФИО1 допущено занижение налоговой базы на 16 237,87 руб., в результате чего занижена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, на 2111 руб. (л.д. 21-22)

Также установлено, что в отношении ФИО1 05.12.2023г. вынесено решение №4278 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 211,10 руб. (л.д. 26-27)

Данное решение административным ответчиком не исполнено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В связи с неоплатой или частичной неоплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период до 31.12.2022г. и на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2023г. в адрес ФИО1 направлено требование №544 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023г. (л.д. 13), сроком исполнения до 20.07.2023г.

С 01.01.2023г. у Инспекции отсутствует право формирования и направления иного требования в адрес налогоплательщика при наличии ранее не исполненного требования, в связи с чем, вся сформированная задолженность подлежит уплате на основании требования от 25.05.2023г. №544 на сумму 102240 руб.

Данное требование налогоплательщиком в полном объеме не исполнено.

Доводы административного ответчика о том, что недоимка, на основании которой рассчитана сумма пени, на данный период погашена, отклоняются судом, поскольку опровергаются письменными материалами дела.

Порядок расчета пеней предусмотрен ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога.

Таким образом, по смыслу ст. ст. 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени на сумму недоимки подлежат начислению со дня, следующего за датой, установленной для уплаты налога, и до дня выставления требования.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в законную силу с 01 января 2023 года, усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пени в сумме 49074,12 руб. складываются из пени на 01.01.2023 (22501,94 руб.), пени за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 (82110,56 руб.) за минусом пени, по которой ранее приняты меры взыскания по ст.48 НК РФ (55538,38 руб.). (22501,94 + 82110,56 - 55538,38 = 49074,12).

Пенеобразующая недоимка на 01.01.2023 составляла 72903,87 руб., в том числе: 58826,43 руб. по страховым взносам в фиксированном размере на ОПС, в том числе:

4992,08 руб. за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020;

21386,35 руб. за 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021 (1% с дохода свыше 300 тыс. руб.);

32448 руб. за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022;

14077,44 руб. по страховым взносам в фиксированном размере на ОМС,

в том числе:

5651,44 руб. за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020;

8426 руб. за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022;

09.01.2023 г. начислено за 2022 год по страховым взносам в фиксированном размере на ОПС в сумме 34445,00 руб., по страховым взносам в фиксированном размере на ОМС в сумме 8766,00 руб.

17.07.2023 года начислено по налоговой декларации 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 519719,00 руб.

17.07.2023 года доначислено по налогу на доходы физических лиц по решению КНП от 05.12.2023 № 4278 в сумме 2111,00 руб.

09.01.2024 года начислено за 2023 год по страховым взносам в совокупном фиксированном размере в сумме 45842,00 руб.

Уплачено за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 - 41448,96 руб. (платеж от 23.05.2023).

Таким образом, пенеобразующая недоимка на 10.04.2024 составляла 642337,91 руб. (72903,87 +34445+8766,00 + 519719,00 + 2111,00 + 45842,00 - 41448,96 =642337,91), а не 576038,36 руб., как указывает административный ответчик.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, сформированное 25.05.2023 в соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Советскому району г. Челябинска требование об уплате задолженности № 544 на общую сумму 101240,45 руб. правомерно. Задолженность, вошедшая в требование: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 24970,62 руб. (непогашенный остаток), за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34445,00 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 6484,29 руб. (непогашенный остаток), за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8766,00 руб.; пени в сумме 26574,54 руб. Срок исполнения требования - 20.07.2023.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Требование налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок не исполнено, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены определением мирового судьи от 20 августа 2024 года - в суд с указанным административным исковым заявлением.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неисполнением ответчиком требования в добровольном порядке 21.05.2024г. Межрайонная ИФНС России №32 по Челябинской области обратилась к мировому судье судебного участка №5 Советского района г. Челябинска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу в размере 47953 руб., пени в размере 49074,12 руб., штрафам 211,10 руб. (л.д. 61).

21.05.2024г. мировым судьей судебного участка №5 Советского района г. Челябинска вынесен судебный приказ №2а-2909/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 97238,22 руб. (л.д. 65).

13.08.2024г. ФИО1 обратился к мировому судье с возражениями относительно исполнения судебного приказа (л.д. 66). Определением мирового судьи судебного участка №5 Советского района г. Челябинска от 20.08.2025г. судебный приказ №2а-2909/2024 отменен (л.д.67)

При этом, установленный срок на обращение в суд с административным исковым заявлением в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вопреки доводам административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области не пропущен, с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился 20.02.2025г. (л.д.7) (в пределах шестимесячного срока с даты отмены судебного приказа 20.08.2024 года).

Доказательств исполнения ответчиком обязанности по уплате страховых взносов, налога и пени в искомый период в нарушение ст. 62 КАС РФ административным ответчиком представлено не было.

Расчет взыскиваемых налоговым органом налога, страховых взносов и пени судом проверен, сомнений у суда не вызывает, арифметически произведен правильно.

При установленных выше обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска о взыскании с ФИО1 штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 211 руб. 10 коп., пени за период с 01.01.2023г. по 10.04.2024г. в сумме 49074 руб.12 коп.

В силу ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом изложенного с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца г. <данные изъяты> (ИНН №), зарегистрированного по адресу: г. <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год в сумме 211 (двести одиннадцать) руб. 10 коп., пени за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в сумме 49 074 (сорок девять тысяч семьдесят четыре) руб. 12 руб., а всего взыскать 49 285 (сорок девять тысяч двести восемьдесят пять) руб. 22 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке, путем подачи жалобы через Советский районный суд в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Т.Р. Щеркина

Мотивированное решение изготовлено 02 июля 2025 года.