Решение № 3А-50/2024 3А-50/2024~М-23/2024 М-23/2024 от 6 июня 2024 г. по делу № 3А-50/2024

Дело № 3а-50/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 июня 2024 г. г.Элиста

Верховный Суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Кутлановой Л.М.,

с участием прокурора Лиджиевой В.П.,

при секретаре Курмангазиевой А.В.,

с участием представителя административного истца индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 - ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное исковое заявление индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы, утвержденных приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 года № 237-од, от 23 ноября 2020 года № 123-од, от 13 декабря 2021 года №163-од, от 29 ноября 2022 года №139-од, от 30 октября 2023 года №177-од

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 г. № 237-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованном в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» от 14 декабря 2019 г. № 43, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <Данные изъяты> (пункт 2986), <Данные изъяты> (пункт 2990), <Данные изъяты> (пункт 2991) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованном в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» от 28 ноября 2020 г. № 39, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <Данные изъяты> (пункт 2627), <Данные изъяты> (пункт 2631), <Данные изъяты> (пункт 2632) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых за налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 24 января 2022 г. и опубликованном в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» от 18 декабря 2021 г. №45 объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <Данные изъяты> (пункт 2625), <Данные изъяты> (пункт 2629), <Данные изъяты> (пункт 2630) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 2 декабря 2022 г. и опубликованном в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» от 10 декабря 2022 г. №48 объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <Данные изъяты> (пункт 2532), <Данные изъяты> (пункт 2536), <Данные изъяты> (пункт 2537) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 29 ноября 2023 г., и опубликованном в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» от 18 ноября 2023 г. №42 объект недвижимого имущества с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2192) включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 обратился в Верховный Суд Республики Калмыкия с административным исковым заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы, утвержденных приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 года № 237-од, от 23 ноября 2020 года № 123-од, от 13 декабря 2021 года №163-од, от 29 ноября 2022 года №139-од, от 30 октября 2023 года №177-од. Административное исковое заявление мотивировано тем, что ФИО1 на праве собственности принадлежат: сооружение с кадастровым номером <Данные изъяты>, площадью 2033,5 кв.м., местоположение: <Данные изъяты>; нежилое здание с кадастровым номером <Данные изъяты>, площадью 118,3 кв.м., местоположение: <Данные изъяты>; нежилое здание с кадастровым номером <Данные изъяты>, площадью 1098,9 кв.м., местоположение: <Данные изъяты>. Указанные объекты недвижимости расположены на принадлежащем административному истцу земельном участке с кадастровым номером <Данные изъяты>, общей площадью 105000 кв.м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - под административное здание и зернохранилище, местоположение: <Данные изъяты>.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 г. № 237-од сооружение с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2986), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2990), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2991) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од сооружение с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2627), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2631), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2632) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых за налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од сооружение с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2625), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2629), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2630) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од сооружение с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2532), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2536), здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2537) включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од здание с кадастровым номером <Данные изъяты> (пункт 2192) включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Из сведений личного кабинета налогоплательщика административному истцу стало известно о том, что ему исчислен налог на недвижимое имущество организаций за объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <Данные изъяты>, <Данные изъяты>, <Данные изъяты>, который определен на основании включения данных объектов в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Спорные объекты не обладают признаками объекта налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включение их в Перечни противоречит статье 378.2 Налогового кодекса РФ, нарушает права и законные интересы административного истца, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога в большем размере. Сам по себе вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <Данные изъяты> - «под административное здание и зернохранилище», на котором расположены спорные объекты недвижимости, нельзя считать достаточным основанием для формального включения их в Перечни. Несмотря на то, что техническая документация нежилых помещений и вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено административное здание, предусматривают возможность размещения в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, спорные объекты фактически в названных целях не используются.

Просит признать недействующими со дня принятия:

- пункты №№2986, 2990, 2991 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 г. № 237-од;

- пункты №№2627, 2631, 2632 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од;

- пункты №№2625, 2629, 2630 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од;

- пункты №№2532, 2536, 2537 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од;

- пункт №2192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од.

В возражении на административное исковое заявление представитель Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия ФИО3 указывает, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами <Данные изъяты>, <Данные изъяты>, <Данные изъяты> включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы, на основании установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ условий. Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, они расположены на земельном участке с видом разрешенного использования «под административное здание и зернохранилище».

В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 - ФИО2 заявленные требования поддержал.

Представитель Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия ФИО3 поддержала позицию, изложенную в возражении на административный иск, просила в удовлетворении требований отказать.

Прокурор Лиджиева В.П. в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1, представитель административного истца ФИО4, представители заинтересованных лиц Правительства Республики Калмыкия, Администрации Соленовского сельского муниципального образования Республики Калмыкия в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали. Глава (ахлачи) Соленовского сельского муниципального образования Республики Калмыкия <Данные изъяты> просил рассмотреть дело без участия представителя администрации, возражений против административного искового заявления ФИО1 не имеет.

Принимая во внимание наличие в деле доказательств надлежащего извещения сторон и заинтересованных лиц о месте и времени рассмотрения дела, отсутствие оснований для отложения судебного заседания, предусмотренных статьями 150, 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учетом заявленного ходатайства, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя ФИО2, возражения представителя Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия ФИО3, заключение прокурора Лиджиевой В.П., обозрев инвентарное дело, просмотрев фотоснимки, видеозаписи, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в абзаце первом пункта 5 постановления от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснил, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом (пункт 3 части 1 статьи 128, часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как установлено судом ФИО1 является собственником следующих объектов недвижимости:

- здания, назначение: нежилое, наименование: административное здание, общей площадью 118,3 кв.м., с кадастровым номером <Данные изъяты>, местоположение: <Данные изъяты>. Дата государственной регистрации права 11 октября 2010 г.;

- здания, назначение: нежилое, наименование: зернохранилище, общей площадью 1098,88 кв.м., с кадастровым номером <Данные изъяты>, местоположение: <Данные изъяты>. Дата государственной регистрации права 11 октября 2010 г.;

- сооружения, назначение: производственное, наименование: навес, площадь застройки 2033,5 кв.м., с кадастровым номером <Данные изъяты>, местоположение: <Данные изъяты>. Дата государственной регистрации права 15 декабря 2017 г.;

Указанные объекты недвижимости расположены на принадлежащем административному истцу земельном участке (дата регистрации права 11 октября 2010 г.) с кадастровым номером <Данные изъяты>, общей площадью 105000 кв.м., категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - обеспечение сельскохозяйственного производства, местоположение: <Данные изъяты>.

При таких обстоятельствах ФИО1 является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, и в силу положений части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с данным административным исковым заявлением.

В силу требований части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта проверяет законность оспариваемых положений, при этом не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 этой же статьи, в полном объеме.

Проверяя полномочия Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии со статьей 76 (часть 5) Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса РФ).

Статья 1.2 Закона Республики Калмыкия от 29 декабря 2003 г. № З-III-З «О налоге на имущество организаций» предписывает определять налоговую базу по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Осуществление указанных полномочий на момент принятия оспариваемых актов возложено на Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в соответствии с постановлением Правительства Республики Калмыкия от 2 февраля 2016 г. №28 «О некоторых вопросах, касающихся определения Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (вместе с «Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» и подпунктом 5.5. пункта 5 Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия, утвержденного Постановления Правительства Республики Калмыкия от 20 февраля 2013 г. № 65.

Таким образом, суд приходит к выводу, что Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия является в Республике Калмыкия уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, не установлено.

Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы, утвержденные приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 года № 237-од, от 23 ноября 2020 года № 123-од, от 13 декабря 2021 года №163-од, от 29 ноября 2022 года №139-од, от 30 октября 2023 года №177-од размещены на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованы в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в соответствии с пунктом 2 Указа Главы Республики Калмыкия от 21 августа 2014 г. № 104 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Правительства Республики Калмыкия и актов органов исполнительной власти Республики Калмыкия» и пунктом 1 Указа Главы Республики Калмыкия от 29 мая 2023 г. №96 «О некоторых вопросах официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия».

С учетом изложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативных правовых актов соблюден.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты изданы уполномоченным органом государственной власти, приняты с соблюдением требований законодательства к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения в действие.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых пунктов Перечней нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.

В силу подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Как установлено пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Законом Республики Калмыкия от 20 ноября 2015 г. № 146-V-З установлена единая дата начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 г. Данный закон вступил в силу с 1 января 2016 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Решением Собрания депутатов Соленовского СМО Республики Калмыкия от 25 ноября 2015 г. №13 «О налоге на имущество физических лиц на территории Соленовского сельского муниципального образования Республики Калмыкия» на территории Соленовского сельского муниципального образования Республики Калмыкия установлен налог на имущество физических лиц; установлено, что налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения определяется как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в размере 2 процента.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (часть 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при отнесении объекта недвижимости к зданиям, предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения оно должно соответствовать одному из трех признаков указанных в статье 378.2 НК РФ - виду разрешенного использования земельного участка, назначению, наименованию помещений, либо их фактическому использованию.

Как установлено судом, объект недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты>включен в перечни на налоговые периоды 2020-2024 г.г., как административно-деловой центр, на основании содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости сведений о назначении и наименовании объекта недвижимости, виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <Данные изъяты> «под административное здание и зернохранилище» в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ. Зернохранилище и навес расположены на земельном участке один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение административных зданий (Перечни на налоговые периоды 2020-2023 г.г.).

Исследовав и оценив представленные доказательства, руководствуясь вышеуказанными нормами права, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, нельзя считать однозначно отвечающим критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, в связи с чем, в рассматриваемом случае в целях указанной статьи необходимо устанавливать предназначение для использования или фактическое использование здания в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Республики Калмыкия от 2 февраля 2016 г. №28.

Как следует из материалов дела, фактическое использование здания и помещений в нем на начало налогового периода не устанавливалось, мероприятия по определению фактического использования спорных объектов не проводились.

Из сообщения Филиала ППК «Роскадастр» по Республике Калмыкия от 14 мая 2024 г. следует, что объект недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенный по адресу: <Данные изъяты>, поставлен на государственный кадастровый учет 15 декабря 2017 г. на основании обращения ФИО1 от 4 декабря 2017 г. По сведениям Единого государственного реестра недвижимости объектом недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> является сооружение «Навес», площадь застройки сооружения составляет 2033,5 кв.м., назначение - производственное. Изменения в назначение объекта недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> на дату утверждения оспариваемых перечней (по состоянию на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,2024 г.г.) не вносились. Изменения в количественные и качественные характеристики объекта недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> с момента постановки на государственный кадастровый учет по настоящее время не вносились. Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенном по адресу: <Данные изъяты>, внесены в кадастр недвижимости 20 ноября 2011 г. на основании данных, переданных Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Калмыкия (БТИ) в рамках Госконтракта 120Д от 30 сентября 2010 г. по сведениям ЕГРН объектом недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> является «Административное здание», общая площадь составляет 118,3 кв.м., назначение - нежилое. Изменения в назначение объекта недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> на дату утверждения оспариваемых перечней (по состоянию на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,2024 г.г.) не вносились. Изменения в количественные и качественные характеристики объекта недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> с момента постановки на государственный кадастровый учет по настоящее время не вносились. Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенном по адресу: <Данные изъяты>, внесены в кадастр недвижимости 20 ноября 2011 г. на основании данных, переданных БТИ в рамках Госконтракта 120Д от 30 сентября 2010 г. По сведениям ЕГРН объектом недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> является здание «Зернохранилище», общая площадь составляет 1098,88 кв.м., назначение - нежилое. Изменения в назначение объекта недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> на дату утверждения оспариваемых перечней (по состоянию на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,2024 г.г.) не вносились. 29 января 2021 г. в результате проведенных работ по верификации сведений ЕГРН в соответствии с Протоколом совещания по вопросам повышения качества данных ЕГРН №ГЕ/22-ПР от 17 сентября 2019 г. Управления Росреестра по Республике Калмыкия внесены изменения в общую площадь здания с «1120,3 кв.м.» на «1098,88 кв.м.». Иные основные характеристики объекта недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> с момента внесения в ЕГРН по настоящее время не изменялись.

Сведения об иных собственниках, арендаторах, субарендаторах указанных объектов недвижимости в ЕГРН отсутствуют.

Из сообщения Филиала ППК «Роскадастр» по Республике Калмыкия от 14 мая 2024 г. следует, что объект недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенный по адресу: <Данные изъяты> был образован 25 марта 2010 г. с видом разрешенного использования «под административное здание и зернохранилище» в результате раздела земельного участка с кадастровым номером <Данные изъяты>. По сведениям ЕГРН общая площадь земельного участка с кадастровым номером <Данные изъяты> составляет 105000 кв.м. Изменения в вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <Данные изъяты> на дату утверждения оспариваемых Перечней (по состоянию на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,2024 г.г.) не вносились. 9 февраля 2024 г. на основании обращения Администрации Яшалтинского РМО Республики Калмыкия в лице <Данные изъяты> и представленного постановления Администрации Яшалтинского РМО Республики Калмыкия №56 от 8 февраля 2024 г. внесены изменения в сведения о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <Данные изъяты> с «под административное здание и зернохранилище» на «обеспечение сельскохозяйственного производства». Иные изменения в основные сведения в основные сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <Данные изъяты> с момента постановки на государственный кадастровый учет по настоящее время не вносились.

Согласно данным технического паспорта на здания, строения и сооружения бригады №1 (инвентарное дело №<Данные изъяты>), составленного Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» по Республике Калмыкия по состоянию на 29 июня 2007 г., бригада №1, расположенная в с.Соленое, имеет следующие характеристики: административное здание (литер №1) площадь, площадь 173,38 кв.м., кухня (литер №2), площадь 43,16 кв.м., пристройка (литер а), 18,63 кв.м., ЗАВ 40 (литер №3), 143,08 кв.м., ПТО (литер № 4), 293,66 кв.м., пристройка (литер А), 137,90 кв.м., зернохранилище (литер № 5), 1170,42 кв.м., пристройка (литер б), 25,12 кв.м., гараж (литер №6), 30,59 кв.м., весовая (литер №7), 37,38 кв.м., весовая (литер №7), 32,76 кв.м., всего 2105,08 кв.м. Назначение и использование здания и его частей: промышленно-производственное.

Согласно экспликации к поэтажному плану строения, расположенного в с.Соленое, административное здание (литер №1), состоит из коридора и пяти кабинетов; Литер №2 состоит из кухни и склада, холодной пристройки (литер а).

Из описания конструктивных элементов здания и определения износа следует, что Литер №1, 1957 года постройки, фундамент саманный, техническое состояние (осадка фундамента), стены и их наружная отделка саманные, облицованные кирпичом (выветривание швов, трещины), перегородки саманные (трещины), чердачное перекрытие деревянное (диагональные, усадочные трещины), крыша шиферная по деревянной обрешетке (трещины коньковых плит), полы деревянные (стирание досок в ходовых местах), оконные проемы одинарные глухие (переплеты рассохлись), внутренняя отделка обмазка, побелка (трещины, повреждения), отопление (печь на твердом топливе). Средний процент износа составляет 30 %.

Согласно описанию конструктивных элементов здания и определения износа, Литер №2, 1954 года постройки, фундамент бетонный, техническое состояние (осадка фундамента), стены и их наружная отделка саманные, облицованные кирпичом (выветривание швов, трещины), перегородки кирпичные (трещины), перекрытие чердачное деревянное (диагональные, усадочные трещины), крыша шиферная (трещины коньковых плит), полы деревянные (стирание досок в ходовых местах), оконные проемы одинарные глухие (переплеты рассохлись), проемы дверные простые (полотна осели), внутренняя отделка обмазка, побелка (трещины, повреждения), отопление печь на твердом топливе. Средний процент износа 30%.

Средний процент износа Литера № 4, 1984 года постройки, 20 %; Литера А, 1984 года постройки, 20 %; литера №5, 1972 года постройки, 25 %; Литера №6, 1964 года постройки, 30 %; Литера №7, 1964 года постройки, 30 %.

Из актов обследования объектов недвижимого имущества №№1,2,3 от 15 мая 2024 г., составленных комиссией в составе главы Соленовского СМО РК <Данные изъяты>, депутата Собрания депутатов Соленовского СМО РК <Данные изъяты>, специалиста высшей категории администрации Соленовского СМО РК <Данные изъяты>, в присутствии собственника ФИО1, следует, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами <Данные изъяты>, <Данные изъяты>, <Данные изъяты> используются по назначению, сооружение находится в хорошем состоянии, зернохранилище в удовлетворительном состоянии, административное здание в аварийном состоянии.

В подтверждение указанных фактов к актам обследования объектов недвижимого имущества приложены фотоматериалы и видеозаписи.

В силу пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.

Как установлено судом, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства 13 мая 2010 г., что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 18 апреля 2024 г. Основным видом деятельности является выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.

Исследование фотоматериалов и видеозаписей показало, что административное здание, зернохранилище, навес, земельный участок входят в состав имущества крестьянского (фермерского) хозяйства, главой которого является индивидуальный предприниматель ФИО1, административное здание используется для бытовых нужд работников хозяйства.

Таким образом, сведения, содержащиеся в едином государственном реестре недвижимости, техническая документация на спорные объекты недвижимости, фотоматериалы и видеозаписи не позволяют сделать вывод о том, что административное здание с кадастровым номером <Данные изъяты> в целях налогообложения может быть признано административно-деловым или торговым центром, что здание предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо фактически используется в названных целях.

При этом суд учитывает, что наличие помещений в административном здании с кадастровым номером <Данные изъяты> с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов в силу того, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис».

Наименование здания как «административное здание» также не тождественно наименованию «административно-делового центра» и не свидетельствует о предназначении для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом в данном конкретном случае правовое значение имеет именно назначение и наименование помещений в здании, а не его (здания) наименование и цели использования.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены административное здание, зернохранилище и навес «под административное здание и зернохранилище» также не соответствует виду разрешенного использования земельного участка, предусматривающего возможность размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов административное здание с кадастровым номером <Данные изъяты>, зернохранилище с кадастровым номером <Данные изъяты>, навес с кадастровым номером <Данные изъяты> не отвечали установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1, пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, условиям, позволяющим отнести их к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик в данном случае был обязан доказать законность включения объектов в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванных объектов недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в перечни, не представлено, не содержится их и в материалах дела.

При таких обстоятельствах следует признать, что

- пункты №№2986, 2990, 2991 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 г. № 237-од;

- пункты №№2627, 2631, 2632 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од;

- пункты №№2625, 2629, 2630 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од;

- пункты №№2532, 2536, 2537 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од;

- пункт №2192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од противоречат подпунктам 1 и 2 пункта 1, пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются судом противоречащими нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и недействующими.

Таким образом, суд считает административные исковые требования ФИО1 подлежащими удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц, в том числе, за 2020-2024 г.г. и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты перечней объектов недвижимого имущества, недействующими со дня их принятия.

В силу пункта 4 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 44 постановления от 25 декабря 2018 г. N 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснил: с учетом того, что обязанность печатного издания, в котором был официально опубликован нормативный правовой акт, опубликовать решение суда (после вступления его в законную силу) о признании этого акта или его части недействующими либо сообщение о решении суда прямо вытекает из положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 35 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-I «О средствах массовой информации», вступившее в законную силу решение суда должно быть направлено судом в соответствующее печатное издание.

Приказы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 г. № 237-од, от 23 ноября 2020 г. № 123-од, от 13 декабря 2021 г. № 163-од, от 29 ноября 2022 г. № 139-од, от 30 октября 2023 г. № 177-од и Перечни объектов недвижимого имущества, являющиеся приложениями к приказам, опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия - http://mziork.kalmregion.ru и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия».

В соответствии с пунктом 1 Указа Главы Республики Калмыкия от 29 мая 2023 г. №96 «О некоторых вопросах официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия» определены: газета «Хальмг унн» периодическим печатным изданием, распространяемым в Республике Калмыкия, для официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия; сетевое издание «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» официальным сетевым изданием для официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия.

В этой связи сообщение о принятом решении суда подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия, а также размещению на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», официальному опубликованию в официальном сетевом издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 2986, 2990, 2991 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 6 декабря 2019 г. № 237-од.

Признать недействующими со дня принятия пункты 2627, 2631, 2632 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од.

Признать недействующими со дня принятия пункты 2625, 2629, 2630 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од.

Признать недействующими со дня принятия пункты 2532, 2536, 2537 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од.

Признать недействующим со дня принятия пункт 2192 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од.

Сообщение о принятом решении суда подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия, а также размещению на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованию в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Л.М.Кутланова