Решение № 2А-2155/2020 2А-2155/2020~М-1963/2020 М-1963/2020 от 18 ноября 2020 г. по делу № 2А-2155/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 ноября 2020 года г. Тула

Центральный районный суд г.Тулы в составе:

председательствующего судьи Задонской М.Ю.,

при секретаре Акимовой Т.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2155/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам и пени.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1, являющаяся адвокатом, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области и является плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

В связи с тем, что ФИО1 в нарушение ст.227 Налогового кодекса РФ не был оплачен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности за 2019 год, а также страховые взносы в фиксированном размере за 2019 год, налоговым органом на основании ст.69 Налогового кодекса РФ ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: налог на доходы физических лиц, предусмотренный ст.227 Налогового кодекса РФ, в размере 13 975 руб., пени- 58 руб. 23 коп. Срок уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 29 354 руб., пени- 214 руб. 04 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере 6 884 руб., пени- 58 руб. 23 коп. Срок уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Однако в установленные сроки указанное требование не исполнено.

Вышеуказанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. Так, на основании определения мирового судьи судебного участка №77 Центрального судебного района г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №2а-452/2020 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании недоимки по налогам и пени за 2019 год отменен.

Административный истец просил суд взыскать с ФИО1 в его пользу налог на доходы физических лиц, предусмотренный ст.227 Налогового кодекса РФ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 13 975 руб., пени- 58 руб. 23 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 354 руб., пени- 214 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 884 руб., пени- 50 руб. 20 коп., а всего сумму в размере 50 535 руб. 47 коп.

Впоследствии административным истцом было представлено уточненное административное исковое заявление, сформулированное следующим образом: просил суд взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 354 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 214 руб. 04 коп,; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 884 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, в размере 50 руб. 20 коп., а всего сумму в размере 36 502 руб. 24 коп.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причину неявки не сообщил и не просил о рассмотрении дела в его отсутствие. Ранее в судебном заседании представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области по доверенности ФИО2 пояснила, что на момент оплаты административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ФИО1 составляла 38 473 руб. 46 коп. Оплаченная сумма 11 700 руб. зачтена в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в хронологическом порядке за ДД.ММ.ГГГГ. Также указала, что административным ответчиком оплата была произведена добровольно.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, причину неявки не сообщила и не просила о рассмотрении дела в ее отсутствие. Ранее в судебном заседании пояснила, что уточненные административные исковые требования признает частично, поскольку ею в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ДД.ММ.ГГГГ была оплачена сумма в размере 11 700 руб. Таким образом, считала, что указанная сумма должна быть зачтена в счет оплаты указанных страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ. Полагала, что задолженность по указанной недоимке, взыскиваемая административным истцом, подлежит признанию безнадежной к взысканию, поскольку на основании решения Центрального районного суда г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам на доход физических лиц пени в размере 20 108 руб. 07 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование пени в размере 403 руб. 56 коп., было отказано.

В соответствии с ч. 2 ст.289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Раскрывая природу и нормативное содержание закрепленной в названной норме конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал на то, что данная обязанность имеет особый, публично-правовой характер, а ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в ст. 57 Конституции РФ конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В соответствии с этим государство, следуя необходимости своевременного и в полном объеме взимания законно установленных налогов и сборов как условия надлежащего финансового обеспечения конституционных функций публичной власти и реализуя свой фискальный суверенитет, вправе и обязано устанавливать эффективные механизмы контроля и ответственности в сфере налогообложения, которые, не нарушая конституционных прав и свобод человека и гражданина, обеспечивали бы надлежащее выполнение налогоплательщиками возложенной на них налоговой обязанности и защиту публичных интересов в случаях неуплаты или неполноты уплаты налога. Неуплата налога в срок, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П).

Закрепляя обеспечительный механизм реализации конституционной обязанности по уплате налогов, федеральный законодатель установил в Налоговом кодексе РФ, в частности, ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122), а также обязанность налогоплательщика, просрочившего уплату причитающихся сумм налогов или сборов, выплатить дополнительную денежную сумму (пеню), начисляемую за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункты 1 и 3 ст. 75). При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно п.1 ст.420 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

На основании п. 3 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно ст. 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Подпунктом 1 п.1 ст. 430 Налогового кодекса РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Согласно п.1 ст.423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с п.1 ст.430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии со ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.1 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

С учетом положений пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ, введенных в действие Федеральным законом от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1, являющаяся адвокатом, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области и является плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Также судом установлено, что на основании ст.69 Налогового кодекса РФ ФИО1 налоговым органом было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за 2019 год: налог на доходы физических лиц, предусмотренный ст.227 Налогового кодекса РФ в размере 13 975 руб., пени- 58 руб. 23 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 29 354 руб., пени- 214 руб. 04 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере размере 6 884 руб., пени- 58 руб. 23 коп., в котором было предложено налогоплательщику добровольно уплатить транспортный налог и соответствующие пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Материалами административного дела подтверждается и не оспаривалось в судебном заседании административным ответчиком, что ФИО1 имеет личный кабинет налогоплательщика, и посредством данного информационного ресурса была поставлена в известность о необходимости уплаты налога, погашения налоговой задолженности, о чем ей было направлено налоговое требование.

Доказательств, подтверждающих, что административный ответчик обращался в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе в материалы дела не представлено.

Таким образом, налогоплательщик, имея личный кабинет налогоплательщика и доступ в него, имел возможность ознакомиться с направленными в его адрес требованием об уплате недоимки по страховым взносам и пени, что подтверждается распечаткой сведений налогового кабинета налогоплательщика ФИО1

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговая процедура по направлению ФИО1 в установленные налоговым законодательством сроки и требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени налоговым органом соблюдена.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (статья 48 Налогового кодекса РФ).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Как установлено выше, срок уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам по направленному административному ответчику требованию определен до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 77 Центрального судебного района г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ 2а-452/2020 с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам.

При этом заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной выше недоимки и пени было направлено мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, что следует из штемпеля входящей корреспонденции.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговый орган в установленный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ срок предъявил к взысканию с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам по вышеуказанному требованию, обратившись с соответствующим заявлением к мировому судье.

Определением мирового судьи судебного участка №77 Центрального судебного района г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №2а-452/2020 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 страховых взносов, налога на имущество физических лиц, пени, отменен.

Рассматриваемое административные исковое заявление было направлено в суд налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, что следует из отметки почтового отделения г. Тулы, имеющейся на конверте, а зарегистрировано в суде ДД.ММ.ГГГГ, что следует из штемпеля входящей корреспонденции (вх.№).

Анализируя изложенное, а также принимая во внимание, что административный истец обратился с настоящим административным иском в пределах шестимесячного срока для взыскания налога в судебном порядке (с учетом перерыва срока в связи с подачей заявления о выдаче судебного приказа мировому судье), суд приходит к выводу, что требования действующего законодательства по соблюдению срока обращения в суд с рассматриваемыми требованиями административным истцом выполнены.

Как следует из уточненного административного искового заявления, административным истцом предъявляется к взысканию за 2019 год недоимка по страховым взносам в общей сумме 36 238 руб.

Правильность и обоснованность уточненного расчета недоимки по страховым взносам у суда сомнений не вызывает и административным ответчиком не оспаривались.

Довод административного ответчика о том, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 11 700 руб., подлежит признанию безнадежной к взысканию, суд находит несостоятельным, основанным на неверном толковании действующего налогового законодательства Российской Федерации в силу следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, имеющееся в материалах дела определение мирового судьи судебного участка №77 Центрального судебного района г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ об отказе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, пеней по смыслу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ не свидетельствует о том, что указанное определение является судебным актом, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки. Напротив, в данном определении указано на возможность обращения налогового органа в порядке, установленном главой 32 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Сам по себе факт вынесения Центральным районным судом г. Тулы решения от ДД.ММ.ГГГГ, которым в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам на доход физических лиц, пени в размере 20 108 руб. 07 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 403 руб. 56 коп., отказано, также по смыслу вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ не свидетельствует о признании суммы в размере 11 700 безнадежной к взысканию.

Как пояснил представитель административного истца, поскольку имелись сведения о добровольной оплатеДД.ММ.ГГГГ ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, оснований для обращения в суд в исковом порядке за взысканием указанной недоимки у налогового органа не имелось, в связи с чем налоговым органом были предъявлены к взысканию только пени в сумме 403 руб. 56 коп.

Кроме того, положениями статьи 78 Налогового кодекса РФ установлена процедура зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

Вместе с тем, соответствующее решение налоговым органом о признании указанной выше суммы безнадежной к взысканию не принималось, что следует из пояснений представителя административного истца, данных в судебном заседании.

Также, как следует из пояснений представителя административного истца, данных в ходе рассмотрения дела, на момент оплаты административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ФИО1 составляла 38 473 руб. 46 коп. Оплаченная сумма 11 700 руб. зачтена в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в хронологическом порядке за ДД.ММ.ГГГГ

При этом оснований признания произведенного административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ платежа в размере 11 700 руб. как произведённого в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ не имеется по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административным истцом ФИО1 направлялось налоговое уведомление, а впоследствии выставлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11 700 руб., а также пени в сумме 403 руб. 56 коп.

Из представленного административным ответчиком чека - ордера от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 11 700 руб. следует, что указанный платеж произведен в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. При этом сведений о периоде уплаты страховых взносов указанный чек- ордер не содержит.

При таких обстоятельствах, оснований идентифицировать указанный платеж, как произведённый ДД.ММ.ГГГГ у налогового органа не имелось.

Таким образом, довод административного ответчика о необоснованности исчисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, суд находит не состоятельным, поскольку обязанность по уплате указанного обязательного платежа, предусмотренная ст. 57 Конституции Российской Федерации, ответчиком добровольно исполнена не была.

Иные доводы административного ответчика, приведённые в обоснование возражений относительно заявленных требований, суд также находит несостоятельными, основанными на ошибочном толковании норм налогового законодательства.

Вместе с тем, определяя подлежащую к взысканию сумму предъявленной административным истцом задолженности по страховым взносам, суд учитывает, что ДД.ММ.ГГГГ административным истцом была произведена оплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 884 руб.

При таких обстоятельствах в пользу административного истца подлежит взысканию сумма недоимки в размере 29 354 руб.

Разрешая требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени за неисполнение требования по уплате страховых взносов, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку пени, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу. Следовательно, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, возможность взыскания которой утрачена в связи с истечением срока.

При проверке обоснованности начисления заявленных к взысканию сумм пени в порядке ст. 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд принимает во внимание, что возможность взыскания пеней по задолженности в силу положений ст. 75 Налогового кодекса РФ, возникает у административного истца в случае, если он своевременно принял меры по взысканию недоимки и по предъявлению акта к исполнению.

Как установлено выше, обязанность по уплате в полном объеме страховых взносов за 2019 года административным ответчиком не исполнена.

Из представленного административным истцом расчета пени, исчисленных на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 354 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, следует, что размер пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) составляет 214 руб. 04 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 884 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ следует, что размер пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, составляет 50 руб. 20 коп.

Данный расчет проверен судом и сомнений в своей правильности не вызывает и административным ответчиком не оспаривался, в связи с чем суд, с учетом установленных выше обстоятельств и приведённых норм права, приходит к выводу об обоснованности заявленных требований административного истца о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 214 руб. 04 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 год в размере 50 руб. 20 коп.

Вместе с тем, определяя подлежащую к взысканию сумму предъявленной административным истцом пени, суд учитывает, что ДД.ММ.ГГГГ административным истцом была произведена оплата пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 50 руб. 20 коп.

При таких обстоятельствах в пользу административного истца подлежит взысканию пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 214 руб. 04 коп.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и Определении от 4 июля 2002 года № 202-О, пеня не является мерой ответственности, а представляет собой, дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

В Определении Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 года № 381-О-П дополнительно отмечено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, уплата пени в случае просрочки платежа по налогам является обязанностью налогоплательщика, установленной государством, и не является мерой налоговой ответственности.

В соответствии с частью третьей статьи 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Из указанного следует, что пеня (обязанность по ее уплате) установлена нормами законодательства о налогах и сборах, регулирующие отношения, основанные на административном подчинении и не имеет гражданско-правового характера, придаваемого ей в смысле статьи 333 Гражданского кодекса РФ, в частности на указанную пеню не распространяются требования статьи 331 Гражданского кодекса РФ об обязательности письменной формы неустойки.

В силу изложенного, применение по аналогии статьи 333 Гражданского кодекса РФ и уменьшение размера подлежащей уплате пени невозможно.

Принимая во внимание, что требования административного истца удовлетворены, а доказательств, свидетельствующих о том, что административный ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, суду не представлено, на основании ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, разъяснений Верховного Суда РФ, изложенных в постановлении Пленума от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»; п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ, в доход бюджета муниципального образования г. Тула с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина, рассчитанная в соответствии с п.п.1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ, в размере 1 095 руб. 65 коп. ((29 568,04 – 20 000) х 3% +800).

Руководствуясь ст.ст. 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 354 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 214 руб. 04 коп., а всего сумму в размере 29 568 руб. 04 коп.

Взыскать с ФИО1, ИНН № в доход бюджета муниципального образования город Тула государственную пошлину в размере 1 095 руб. 65 коп.

Банковские реквизиты для перечисления налога и пени:

Единый счет 40101810700000010107,

В ГРКЦ ГУ Банка России по Тульской области,

БИК 047003001,

Управление федерального казначейства (УФК) Минфина России по Тульской области (для Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области)

ИНН <***>,

КПП 710501001,

ОКТМО 70701000

КБК 18210202140061110160 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

КБК 18210202140062110160 (пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование).

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тулы в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 03.12.2020.

Судья