Решение № 2А-94/2024 2А-94/2024~М-28/2024 М-28/2024 от 20 февраля 2024 г. по делу № 2А-94/2024

Дело № 2а-94/2024 УИД 64RS0019-01-2024-000043-13


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 февраля 2024 года г. Красноармейск

Красноармейский городской суд Саратовской области в составе председательствующего судьи Середы А.А.

при секретаре Куклевой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области (далее Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области). Заявленные требования административный истец мотивировал тем, что административный ответчик произвел в его пользу начисление налога на имущество и пени за 2014 год, с последующим направлением требования в пользу истца. В направленном требовании административный ответчик указывает задолженность по налогу на имущество за 2014 год в сумме 58 784 руб., и пени в сумме 39 260,67 руб. Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области обращалась в суд с исковым заявлением о взыскании с ФИО1 пени в размере 17 494, 15 руб., начисленной от суммы задолженности по налогу на имущество за 2014 год в сумме 58 784 руб. Решением Красноармейского городского суда от 21.08.2023 года исковые требования Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области удовлетворены, и с ФИО1 взыскана сумма пени по налогу на имущество за 2014 год в сумме 17 494,15 руб., однако апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда решение Красноармейского городского суда от 21.08.2023 года отменено, принято новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказано. Согласно данного судебного акта, возможность взыскания суммы задолженности по налогу на имущество за 2014 год в сумме 58 784 руб., утрачена. Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просит суд признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на имущество за 2014 год в размере 58 784 руб., и соответствующей суммы пени.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил суд рассмотреть дело в его отсутствие, исковые требования поддержал, о чем представил суду соответствующее заявление.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, просила дело рассмотреть в ее отсутствие, о чем представила суду соответствующее ходатайство. Согласно представленного отзыва на исковое заявление, просила суд отказать в удовлетворении исковых требований. Суду представила сведения об имеющейся у ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2014 год, и начисленной пени, по состоянию на 20 февраля 2024 года.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговым периодом признается календарный год. (п.1 ст.393 НК РФ). Согласно п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Как определено Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с частью 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьей 69 и 70 НК РФ.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу положений статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Частью 2 статьи 48 НК РФ закреплено, что заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Таким образом, законом установлены два основания для взимания данного налога - наличие имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также владение им на праве собственности.

Согласно статье 2 указанного закона, статье 38 НК РФ объектами налогообложения признается имущество физических лиц в виде строений, помещений и сооружений, к которым отнесены жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Правила, предусмотренные п. 1 ст. 59 НК РФ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (п. 2 ст. 59 НК РФ).

Статьей 48 Налогового кодекса РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно разъяснениям в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п. п. 55 - 57, штрафные санкции, начисленные на недоимку, могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Исходя из изложенного, предельный срок принудительного взыскания налога (и соответственно, пени, штрафа, начисленных на неуплаченную сумму налога) включает в себя: срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования, 10 дней для исполнения требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки, пени, штрафа.

В соответствии с Обзором судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № (2016 г.) согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением Красноармейского городского суда от 21.08.2023 года исковые требования Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области удовлетворены, и с ФИО1 взыскана сумма пени в размере 17 494,15 руб., начисленная налоговым органом на сумму задолженности по налогу на имущество за 2014 год в сумме 58 784 руб. (л.д. 23-24).

Согласно решения суда, в налоговый период 2014 года в собственности ФИО1 имелось имущество: жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>; здания: свинарник-откормочник, по адресу: <адрес>; здания: свинарник-откормочник, по адресу: <адрес>; здания: свинарник-откормочник, по адресу: <адрес>; здания: свинарник-откормочник, по адресу: <адрес>. ФИО1 со стороны налогового органа были направлены налоговые уведомления от 22 марта 2015 года № и от 05 ноября 2015 года № об оплате налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 58 937 руб. Доказательств добровольной уплаты налога по данному уведомлению административным ответчиком суду на момент рассмотрения дела, не представлено. Поскольку добровольная уплата налогов не была произведена ФИО1, в его адрес налоговый орган направил требование от 11 марта 2016 года № 1146 об уплате налогов и пени со сроком исполнения до 19 апреля 2016 года.

По истечении указанного срока, в связи с неуплатой налога, инспекция направила мировому судье судебного участка № 3 Красноармейского района Саратовской области заявление о взыскании с ФИО1 налогов и пени, в том числе на имущество за 2014 год в размере 58 784 руб. Судебным приказом от 16 сентября 2016 года № 2а-798/2016 мировым судьей вынесен приказ о взыскании с ФИО1 имущественного налога и пени. Определением того же мирового судьи от 23 ноября 2016 года указанный выше судебный приказ на основании заявления ФИО1 был отменен.

В соответствии с апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 30 ноября 2023 года, судебная коллегия указав, на то что, срок предъявления судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2014 год на момент рассмотрения дела истек, кроме того судебный приказ от 16 сентября 2016 года был отменен 23 ноября 2016 года, доказательства, что после отмены судебного приказа налоговый орган обращался с соответствующим иском, и имеется вступившее в законную силу решение, срок для предъявления которого не истек, не представлено, то судебная коллегия пришла к выводу о том, что возможность взыскания данной задолженности МРИ ФНС № 20 утрачена. Сведений о том, что задолженность по налогу за 2014 год погашена, либо возможность ее взыскания не утрачена, в материалах административного дела не имелось, в связи с чем взыскание пени по налогу, который не уплачен, либо не взыскивался принудительно, является необоснованным. На основании данных обстоятельств, решение Красноармейского городского суда от 21.08.2023 года судебной коллегией было отменено, и принято новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказано (л.д. 25-27).

В ходе рассмотрения дела, административным ответчиком суду были представлены сведения, согласно которым, по состоянию на 20 февраля 2024 года у ФИО1 имеется задолженность по налогу на имущество за 2014 год в сумме 58 784 руб., и пени в размере 44 841,17 руб., с представлением соответствующей информацией о данных начислениях.

Поскольку апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 30 ноября 2023 года, было установлено, что возможность МРИ ФНС № 20 взыскать задолженность по налогу на имущество за 2014 год в сумме 58 784 руб., и начисленную сумму пени, с налогоплательщика ФИО1 утрачена, то суд приходит к выводу о том что, задолженность ФИО1 по оплате налога на имущество за 2014 год, и начисленная сумма пени, подлежат признанию безнадежных к взысканию, а обязанность по их уплате является прекращенной.

Кроме того, суд учитывает, что в силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

На основании вышеизложенного, административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, по уплате налога на имущество за 2014 год в размере 58 784 руб., и соответствующей суммы начисленной пени, по состоянию на дату ее списания.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Красноармейский городской суд Саратовской области.

Мотивированный текст решения изготовлен 05 марта 2024 года.

Председательствующий судья А.А. Середа