Решение № 3А-1534/2024 3А-300/2025 3А-300/2025(3А-1534/2024;)~М-1056/2024 М-1056/2024 от 30 июля 2025 г. по делу № 3А-1534/2024

Мотивированное
решение изготовлено 31.07.2025

Дело №3а-300/2025

52OS0000-01-2024-001150-61

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 17 июля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО3, представителя административного истца ФИО5 (доверенность),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «<данные изъяты>» о признании частично недействующим Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год, на 2025 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23, от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» перечня на 2024 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год, включен объект недвижимости, принадлежащий административному истцу на праве собственности – нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое здание, общей площадью: 3543,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Административный истец обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия:

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22;

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23;

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

В обосновании заявленных требований административным истцом в административном исковом заявлении указано, что ни назначение, ни фактическое использование объекта капитального строительства не соответствуют требованиям ст.378.2 НК РФ.

Административный истец полагает, что включенный в названные пункты Приложений объект недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признаками не обладает. Включение данного объекта недвижимости в Приложения неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В настоящем судебном заседании представитель административного истца ООО «<данные изъяты>» – ФИО5, действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, заявленные требования поддержала в полном объеме.

Представитель ФИО5 суду пояснила, что первоначально земельный участок, на котором расположен спорный объект недвижимости, выделялся для строительства кафе, проектировалось также здание для кафе. Между тем, в последующем была произведена перепланировка здания с целью использования его под паспортно-визовый центр, внесенные в техническую документацию изменения были зарегистрированы в органах государственного учета. Вид разрешенного использования земельного участка также был дополнен таким видом, как «общественное управление», предусматривающее размещение зданий, предназначенных для размещения государственных органов, государственного пенсионного фонда, органов местного самоуправления, судов, а также организаций, непосредственно обеспечивающих их деятельность или оказывающих государственные и (или) муниципальные услуги, а также зданий, предназначенных для дипломатических представительств иностранных государств и субъектов Российской Федерации, консульских учреждений в Российской Федерации, что не свидетельствует о здания требованиям ст.378.2 НК РФ.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, извещены судом надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Административным ответчиком Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленным требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав представителя ФИО5, заключение прокурора ФИО3, полагавшей, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказы от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 и от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее также – ЗК РФ), земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 ЗК РФ, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, ООО «<данные изъяты>» является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое здание, общей площадью: 3543,1 кв.м., расположенного по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2025-[номер].

Здание с кадастровым номером [номер] на юридически значимые даты было расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: общественное питание, общественное управление, что подтверждается выпиской ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2025-[номер].

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер], земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРН [дата] с видом разрешенного использования «для строительства кафе». Данный вил разрешенного использования внесен в ЕГРН на основании Постановления главы администрации г. Нижнего Новгорода [номер] от [дата].

[дата] вид разрешенного использования изменен в порядке информационного взаимодействия на вид «для завершения строительства объекта незавершенного строительства – кафе» на основании Распоряжения Правительства Нижегородской области [номер] от [дата].

[дата] вид разрешенного использования изменен в порядке межведомственного информационного взаимодействия на вид «общественное питание» на основании Распоряжения «Об изменении вида разрешенного использования земельного участка» Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области [номер] от [дата].

[дата] вид разрешенного использования изменен в порядке межведомственного информационного взаимодействия на вид «общественное питание, общественное управление» на основании Приказа «О предоставлении разрешения на условно разрешенный вид использования земельного участка» Министерства градостроительной деятельности и развития агломерации Нижегородской области [номер] от [дата] (<данные изъяты>).

Указанное обстоятельство подтверждается также ответом Министерства градостроительной деятельности и развития агломераций Нижегородской области №исх-[номер] от [дата], согласно которому ООО «<данные изъяты>» обратилось в Министерство градостроительной деятельности и развития агломераций Нижегородской области с заявлением о предоставлении разрешения на условный разрешенный вид использования земельного участка – «общественное управление» (код 3.8).

По результатам рассмотрения указанного заявления, приказом Министерства градостроительной деятельности и развития агломераций Нижегородской области [номер] от [дата] предоставлено разрешение на условно разрешенный вид использования земельного участка с кадастровым номером [номер] – «Общественное управление» (код 3.8).

Приказом Росреестра от 10.11.2020 №П/0412 утвержден новый классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

В соответствии с пунктом 3.8 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412 «общественное управление» предусматривает размещение зданий, предназначенных для размещения органов и организаций общественного управления. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.8.1 "государственное управление" (размещение зданий, предназначенных для размещения государственных органов, государственного пенсионного фонда, органов местного самоуправления, судов, а также организаций, непосредственно обеспечивающих их деятельность или оказывающих государственные и (или) муниципальные услуги) и 3.8.2 "представительская деятельность" (размещение зданий, предназначенных для дипломатических представительств иностранных государств и субъектов Российской Федерации, консульских учреждений в Российской Федерации).

Таким образом, суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка «общественное управление» не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Земельный участок с кадастровым номером [номер] на момент утверждения оспариваемых Перечней 2023-2025 г.г. имел смешанные виды разрешенного использования, как подпадающие под действие статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации («общественное питание»), так и находящиеся вне сферы ее регулирования («общественное управление»), в связи с чем здание, расположенное на земельном участке, не могло быть включено в оспариваемые Перечни лишь на основании вида разрешенного использования земельного участка без установления фактического использования здания (строения, сооружения) в целях, определяемых статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 N 635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется в соответствии с условиями, установленными в пунктах 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.2.1 Постановления №635 проведение Мероприятий осуществляется в соответствии с настоящим разделом и разделом 3 настоящего Порядка исходя из факта соответствия Объекта, указанного в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, являющимся основаниями для включения Объекта в Перечень:

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями ЕГРН, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является нежилым помещением, назначение, разрешенное использование или наименование которого в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), расположенным на земельном участке, вид разрешенного использования которого по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, актуальным по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект (здание, строение, сооружение, помещение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях выявления Объектов, указанных в пункте 2.1 настоящего Порядка, Министерством, Учреждением ежегодно проводится анализ сведений ЕГРН и документов технического учета (инвентаризации). По результатам анализа сведений ЕГРН, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации) Министерство включает в Перечень Объекты, указанные в абзацах втором - шестом пункта 2.1 настоящего Порядка (п.п.2.2, 2.3 Постановления №635).

Пунктом 2.4 регламентировано, что для включения в Перечень Объектов, указанных в абзаце седьмом пункта 2.1 настоящего Порядка, наряду со сведениями ЕГРН и документами технического учета (инвентаризации) Министерство использует сведения из:

- составленных Учреждением актов обследования Объектов;

- имеющихся в распоряжении уполномоченных органов договоров аренды и иного пользования, заключенных в отношении Объектов;

- иных документов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информации об Объектах из открытых источников (периодическая печать, радио, телевидение, информационные агентства, пресс-службы, суды и т.д.), в том числе из информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В случае если вид фактического использования Объекта невозможно определить на основании сведений, указанных в пункте 2.4 настоящего Порядка, вид фактического использования Объекта определяется по результатам обследования Объекта, в ходе которого должностное лицо Учреждения осуществляет фотосъемку (при необходимости видеосъемку), фиксирующую фактическое использование здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и (или) нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются Мероприятия; запрашивает у собственника Объекта заверенные надлежащим образом (подписью собственника либо его уполномоченного представителя и печатью (при наличии)) копии следующих документов: правоустанавливающих документов на Объект, учредительных документов (для юридических лиц), решения (протокола) о назначении единоличного исполнительного органа (для юридических лиц), документов технического учета (инвентаризации) (технический паспорт, технический план, поэтажный план, экспликация к поэтажному плану), соответствующих фактической планировке Объекта, разрешения на ввод Объекта в эксплуатацию (на вновь построенный Объект) или иной разрешительной документации (в случае проведения перепланировки помещений) (п.п.2.5, 2.6 Постановления №635).

По результатам обследования Объекта Учреждением составляется Акт обследования по форме, утвержденной Министерством, в срок не позднее 10 рабочих дней с даты проведения обследования Объекта за подписью уполномоченного должностного лица, в котором указываются: дата обследования, результаты проведенного обследования здания (строения, сооружения) и (или) помещения, в том числе результаты внешнего визуального осмотра, внутреннего обследования, признаки, свидетельствующие об использовании Объекта в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельства, препятствовавшие доступу на Объект (при наличии), дата проведения поверки прибора изменения (при использовании в обследовании Объекта прибора измерения), вид (виды) фактического использования Объекта, расчет доли площадей Объекта, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, произведенный в соответствии с Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, согласно приложению к настоящему Порядку (п.п.2.8, 2.9 Порядка).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023-2025 г.г. не проводились, доказательств обратного суду не представлено.

Между тем, административным ответчиком суду представлен акт обследования здания [номер] от [дата].

Согласно акту обследования выявлено, что на момент обследования [дата] объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], вид разрешенного использования - общественное питание. В здании расположен Многофункциональный Миграционный Центр.

Однако, по мнению суда, данный акт не может быть принят судом в качестве допустимого, достоверного и относимого доказательства, подтверждающего фактическое использование здания более чем на 20% для размещения офисов.

Понятие «офис» в смысле ст. 378.2 НК РФ на законодательном уровне не закреплено.

По смыслу законодательства, для отнесения объекта к офисным по фактическому использования с целью установления повышенного налога на такую недвижимость необходимо не только выявить наличие формальных признаков такой деятельности (как то: централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), но и установить фактическую направленность, сущность самой деятельности, которая действительно осуществляется в помещении.

Из пояснения представителя административного истца следует, что в спорном здании располагается Паспортно-визовый сервис МВД России на основании договора аренды, а также медицинский центр на основании договора субаренды.

Как следует из договора аренды [номер] от [дата], заключенного между ООО «<данные изъяты> и ФГУП «<данные изъяты>» Министерства внутренних дел Российской Федерации, арендодатель предоставляет арендатору во временное пользование за плату нежилое здание общей площадью 3543,1 кв.м, расположенное по адресу: [адрес], для использования в уставной деятельности.

[дата] между ФГУП «<данные изъяты>» Министерства внутренних дел Российской Федерации и ООО «<данные изъяты>» заключен договор субаренды №[номер], согласно которому в субаренду передана часть нежилого помещения общей площадью 650,1 кв.м, расположенного по адресу: [адрес], для осуществления медицинской деятельности.

Из представленных административным истцом документов следует, что самостоятельного офисного назначения помещения, отнесенные административным ответчиком к офисным не имеют, напротив, спорное здание фактически используется для осуществления деятельности ФГУП «<данные изъяты>» МВД России, предназначено для размещения работников ФГУП «<данные изъяты>» МВД России, которые обеспечивают определенные этапы такой уставной деятельности, к офисным по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены быть не могут.

Согласно техническому плану здания, изготовленному кадастровым инженером по состоянию на [дата], а также проектом перепланировки нежилого здания, расположенного по адресу: [адрес], являющегося частью технического плана, в состав здания с кадастровым номером [номер] входят помещения: зал, помещения, тамбуры, лестницы, санузлы, вентшахта, лифты, зал ожидания, комната охраны, кабинет тестирования, фото, дактилоскопирование, холл.

Технический план от [дата] подготовлен в связи с изменением сведений о здании, выполненных в результате уточнения местоположения и внутренней перепланировки. Выполнение кадастровых работ в отношении данного здания связано с уточнением сведений о местоположении здания, а также в связи с внутренней перепланировкой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса РФ налоговыми периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом РФ в ряде решений (постановление от 22.06.2009г. № 10-П, постановлением от 24.03.2017г. № 9-П, постановление от 02.07.2020г. 32-П, определением от 27.10.2015г. № 2428-О и др.) конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно из существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения. Дискреция, принадлежащая государству в установлении и прекращении налоговых обязанностей, тем не менее, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения. В то же время налоговый закон в его экономических основаниях может быть ориентирован на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельств хозяйственной деятельности.

Таким образом, судом установлено, что в налоговых периодах 2023-2025 г.г. здание с кадастровым номером [номер] имело назначение помещений, входящих в его состав, не отвечающее признакам ст.378.2 НК РФ, в связи с чем указанный объект недвижимости не является административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами), назначение нежилых помещений в них предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Сведений о наличии иной технической документации в отношении указанного нежилого здания и расположенных в нем помещений не представлено и в материалах дела не имеется.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3).

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При таком положении, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 НК РФ), оценив доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2023-20255 г.г. у административного ответчика не имелось.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» перечня на 2024 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество, исчисляемой из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Доводы административного ответчика о законности включения вышеуказанного объекта недвижимости в Перечни являются несостоятельными, противоречат установленным по делу обстоятельствам.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению, а пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» перечня на 2024 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год – признанию недействующими.

Определяя дату, с которой оспариваемые пункты подлежат признанию недействующими, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса РФ, а также из того, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2023-2025 года), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания его недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренные нормативные правовые акты или их отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ООО «<данные изъяты>» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова