Решение № 2А-4550/2020 2А-4550/2020~М-3642/2020 М-3642/2020 от 16 сентября 2020 г. по делу № 2А-4550/2020

Дело № 2а-4550/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 сентября 2020 года г. Тюмень

Центральный районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Жижина А.А.,

при секретаре Побережной А.А.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ИФНС России по г. Тюмени № ФИО2,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Тюмени № о признании незаконным и отмене решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1, обратился в суд с учетом уточненных в порядке ст. 46 КАС РФ требований административным исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Тюмени № (далее ИФНС по г. Тюмени №) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее УФНС по Тюменской области) № от ДД.ММ.ГГГГ, решения ИФНС по г. Тюмени № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, в редакции решения УФНС по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование требований ФИО1 указано, что ДД.ММ.ГГГГ между ЗАО Холдинговая компания «Фонд» и ФИО1 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. ДД.ММ.ГГГГ подписан акт приема-передачи квартиры. В последующем зарегистрировано право собственности административного истца на квартиру. ДД.ММ.ГГГГ административный истец ФИО1 представил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме №-НДФЛ за 2016 и 2017 г., в которых заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в общей сумме <данные изъяты> рублей. ФИО1 было отказано в предоставлении налогового вычета из-за отсутствия платежного документа по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 полагает, что акт приема-передачи, в котором отражено исполнение обязательств, является прочим документом, подтверждающим оплату приобретенной квартиры.

Административный истец ФИО1, в судебном заседании уточненный административный иск поддержал в полном объеме, по основаниям изложенным в иске.

Представитель административного ответчика ИФНС по г. Тюмени № ФИО2, в судебном заседании с иском не согласился, просил отказать в его удовлетворении, по основаниям изложенным в возражениях.

Представитель административного ответчика УФНС по Тюменской области ФИО3, в судебном заседании с иском не согласился, просил отказать в его удовлетворении, по основаниям изложенным в возражениях.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит административный иск не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В силу положений ст. 138 Налогового Кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Анализ приведенных положений налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что законодатель связывает возможность судебного порядка обжалования решения налогового органа с обязательным обжалованием данного решения в вышестоящий налоговый орган только в апелляционной порядке.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ административным истцом ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме <данные изъяты>-НДФЛ за 2016 и 2017 года, согласно которым возврату из бюджета подлежит налог за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб. и за 2017 год в сумме <данные изъяты> руб.

В представленных декларациях отражена сумма фактически произведенных расходов по приобретению квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере <данные изъяты> руб., за 2016 год заявлен имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры в размере <данные изъяты> руб., за 2017 год заявлен имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры в размере <данные изъяты> руб.

С налоговыми декларациями ФИО1 представлены: договор купли-продажи недвижимого имущества ДД.ММ.ГГГГ, передаточный акт от ДД.ММ.ГГГГ, копия паспорта, свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, справка по форме <данные изъяты>НДФЛ за 2016 год, справка по форме <данные изъяты>-НДФЛ за 2017 год.

В соответствии с п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Платежные документы, подтверждающие передачу денежных средств за квартиру по адресу: <адрес> размере <данные изъяты> руб. ФИО1 ЗАО Холдинговая компания «Фонд», налогоплательщиком не представлены.

По данным налогового органа сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2016 год завышена на <данные изъяты> руб., за 2017 год на <данные изъяты> руб.

По факту выявления налогового правонарушения налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ составлены акты камеральной налоговой проверки за 2016 год № от ДД.ММ.ГГГГ и за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании п.2 ст.93.1 НК РФ налоговым органом направлено поручение № от ДД.ММ.ГГГГ об истребовании документов в ЗАО ХК «Фонд» платежных документов, подтверждающих оплату по договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

В ответ на требование о предоставлении документов ЗАО ХК «Фонд» сообщило, что документы отсутствуют в связи с истечением срока хранения, срок истек в 2012 году (исх. № от ДД.ММ.ГГГГ).

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесены решения № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями ИФНС Росси по г. Тюмени № ФИО1 обратился с жалобами в УФНС России по Тюменской области.

Решениями УФНС России по Тюменской области от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № решения ИФНС России по г. Тюмени № № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения, жалобы ФИО1 без удовлетворения.

Установлено, что в течение в 2007-2008 гг. ФИО1 был получен доход от ЗАО ХК «Фонд», а также в течение последующих налоговых периодах от иных налоговых агентов.

Положениями статьи 220 НК РФ определено, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ.

Исходя из материалов камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1, следует, чтоДД.ММ.ГГГГ между ЗАО Холдинговая компания «Фонд» («Продавец») и ФИО1 («Покупатель») заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя трехкомнатную квартиру на одиннадцатом этаже жилого дома, назначение: жилое, общей площадью 103.6 кв. м., расположенную по адресу: <адрес>, а Покупатель обязуется принять и оплатить квартиру в порядке и на условиях, определенных настоящим договором.

В соответствии с и. 2.2.2 указанного договора Покупатель обязуется оплатить стоимость квартиры в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором. Стороны установили, что стоимость квартиры составляет <данные изъяты> рублей (п.3.1 договора).

Покупатель обязан уплатить Продавцу указанную в п.3.1 настоящего договора стоимость квартиры в течение 2 (двух) месяцев с момента подписания настоящего договора, путем внесения денежных средств в кассу или перечислением на расчетный счет Продавца (п. 3.3 договора).

В соответствии с п. 4.1 договора квартира передается Продавцом Покупателю по акту приема-передачи, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно п.3 передаточного акта от ДД.ММ.ГГГГ на момент подписания настоящего акта стоимость квартиры оплачена полностью. Претензий у Продавца к Покупателю по оплате квартиры не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 556 Гражданского кодекса РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче недвижимости на условиях, предусмотренных договором, считается отказом соответственно продавца от исполнения обязанности передать имущество, а покупателя - обязанности принять имущество.

Таким образом, законодатель установил специальные требования к тому, как должно быть передано недвижимое имущество в собственность. Данная норма императивна и не подлежит изменению сторонами. Недвижимое имущество считается переданным в соответствии с установленными правилами только в случае подписания сторонами акта приемки-передачи или иного документа о передаче, подтверждающего исполнение договора купли-продажи.

Исходя из изложенного, моментом исполнения сделки купли-продажи недвижимого имущества будет передача имущества в установленном порядке с момента подписания сторонами сделки акта приема-передачи имущества.

Вместе с тем для целей предоставления имущественного налогового вычета имеет значение факт документального подтверждения понесенных расходов. Акт приема- передачи, указывая на отсутствие претензий сторон договора друг к другу по оплате квартиры, не заменяет собой документ, которым должны быть подтверждены расходы, понесенные при приобретении имущества.

При таких обстоятельствах суд считает, что правовых оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 4, 13, 14, 62, 219, 226, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Тюмени № о признании незаконным и отмене решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тюменский областной суд в течение месяца со дня вынесения мотивированной части решения путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тюмени.

Мотивированное решение составлено и подписано судьей 25 сентября 2020 года.

Судья А.А. Жижин