Решение № 2А-1723/2020 2А-1723/2020~М-1819/2020 М-1819/2020 от 27 октября 2020 г. по делу № 2А-1723/2020

Дело <номер изъят>а-1723/2020г.


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 октября 2020 года <адрес изъят>

Дербентский городской суд в составе: председательствующего судьи Гасанова ФИО11 при секретаре Касимовой ФИО8., с участием истицы ФИО1 ФИО5 представителя ответчика Межрайонной инспекции ФНС России <номер изъят> по РД ФИО2 ФИО10, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ФИО7 к административному ответчику МРИ ФНС <номер изъят> по <адрес изъят> о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу по доходы физических лиц за 2014г. в общей сумме 94 012,78 руб., из которых налог на физических лиц 62 910 руб., пеня 31 102,78 руб., списании с лицевого счета в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст.45,46,47,70 НК РФ,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 ФИО6. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции ФНС России <номер изъят> по РД о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу по доходы физических лиц за 2014год в общей сумме 94 012,78 руб., из которых налог на физических лиц 62 910 рублей, пеня 31 102,78 рублей, списании с лицевого счета в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст.45,46,47,70 НК РФ.

В судебном заседании административная истица ФИО1 ФИО9. административные исковые требования поддержала и пояснила, что согласно выданной налоговым органом справки <номер изъят> о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на 02.09.2020г. я имею неисполненную обязанность по уплате налога и пеней в размере 94 012.78 руб., из них, налог на доходы физических лиц - 62 910 руб., пеня - 31 102.78 рублей.

Согласно п.2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст.ст.52,58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст.11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11,32,44,45,46,69,70,101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п.1 ст.32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ, действующей до ДД.ММ.ГГГГ) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48,70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования -об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплатыпо этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого, возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N6544/09).

Согласно п. I статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

За 2014 год ФИО1 ФИО12 доход не получала, не представляла в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Сумма налога начислена инспекцией ошибочно.

Таким образом, поскольку сумма налога на доходы физических лиц в размере 62 910 руб. начисленная инспекцией ошибочно, образовалась 2014 году, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Административный ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени административному истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 02.09.2020г. задолженность по НДФЛ в общей сумме 94 012.78 руб. является невозможной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ, действующей с ДД.ММ.ГГГГ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@, действующим с ДД.ММ.ГГГГ, которым в качестве документа, являющегося основанием для Списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными к взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст.59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.ст.46,70 НК РФ сроков на взыскание впринудительном порядке.

Таким образом, налоговым органом ошибочно начислена сумма налога на доходы физических лиц и пени, а также утрачена возможность к взысканию спорной суммы налога и пени в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку: недоимка по НДФЛ в размере 62 910 руб. образовалась в 2014 году; пени в размере 31 102.78 руб. начислены на спорные суммы недоимки; ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней.

Административный истец уточняет свои исковые требования и таким образом, считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку: недоимка по пеням НДФЛ образовалась неизвестно за какой период и начислены на неизвестную сумму НДФЛ ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы пеней.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции ФНС России <номер изъят> по РД ФИО2 ФИО14 против удовлетворения административных исковых требований не возражал, поскольку отраженная в лицевом счете налогоплательщика и в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу на доходы с физических лиц на общую сумму 94012,78 рублей является ошибочно начисленной в результате сбоя программы.

Межрайонной инспекцией ФНС России <номер изъят> по РД не было сформировано и направлено в адрес ответчика требование об уплате недоимки по пене НДФЛ в сумму 94012,78 рублей, потому как знали что задолженность ошибочно начисленная. Указанную сумму задолженности с лицевого счета истца они не могут списать.

Проверив и исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд находит требования административного искового заявления подлежащими удовлетворению.

Судом установлено, что административная истица ФИО1 ФИО13 не является субъектом уплаты налога, так как предпринимательской деятельностью не занимается, за 2014 год доход не получала, не представляла в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. В налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя не состояла.

Разрешая настоящий спор, суд исходит из того, что имеются правовые основания для прекращения обязанности по уплате начисленной МРИ ФНС России <номер изъят> по РД пени в размере 94012,78 рублей.

Из представленной административным истцом справки <номер изъят> от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что за административной истицей ФИО1 ФИО15. образовалась задолженность и начислена пеня по НДФЛ в размере 94012,78 рублей, однако не указано на основании каких начислений и за какой период времени образовалась данная задолженность.

В соответствии со ст.57 Конституции, п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п.11 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Процедура и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика пени установлены нормами НК РФ.

В соответствии со статьями 69,70 НК РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплата налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результата налоговой проверки. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налогов и пеней не является пресекательным, однако он влечет изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечение срока, установленного в требовании об уплате, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, что не было сделано.

Согласно подп.4 п.1 ст.59 НК РФ НК РФ безнадежными к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскании е которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока для взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного рока для подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Административная истица ФИО1 ФИО16 ссылается на то, что налоговый орган пропустил установленный законом срок для обращения в суд.

По вопросу пропуска срока обращения в суд налогового органа суд отмечает, что закон (ст.48 НК РФ), предусматривает возможность восстановления указанного срока при наличии уважительных причин.

В соответствии с п.8 ст.219 КАС РФ пропуск обращения в суд без уважительных причин, а также невозможность восстановления пропущенного в том силе по уважительной причине срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Административным ответчиком не представлены причины пропуска срока обращения в суд и не просил суд восстановить пропущенный срок подачи заявления о взыскании недоимки.

Учитывая, что по делу спора нет, наличие в материалах дела достаточных доказательств, подтверждающих незаконность начисленной налоговым органом административной истице ФИО1 ФИО17. пени НДФЛ в размере 94012,78 рублей, удостоверившись, что признание иска в части уточненных требований административным ответчиком является свободным волеизъявлением, выраженным ответчиком в соответствии с принадлежащим ему субъективным правом, суд пришел к убеждению, что имеются правовые основания для признания невозможности к взысканию и истца недоимки по пене НДФЛ в сумме 94012,78 рублей.

Суд устанавливает, что на признание иска является основанием для удовлетворения иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180 КАС РФ,

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования ФИО1 ФИО18, удовлетворить.

Признать невозможной к взысканию Межрайонной инспекции ФНС России <номер изъят> по РД в связи с истечением установленного срока с ФИО1 ФИО19 недоимки по налогу по доходы физических лиц за 2014год за налог на физических лиц 62 910 руб., пеня 31 102,78 рублей, на общую сумму 94 012 (девяносто четыре тысячи двенадцать) 78 рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда РД через Дербентский городской суд РД в течение месяца со дня его принятия.

Резолютивная часть решения объявлена ДД.ММ.ГГГГ.

Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Гасанов ФИО20.