Решение № 2А-331/2026 2А-331/2026(2А-6236/2025;)~М-6429/2025 2А-6236/2025 М-6429/2025 от 29 апреля 2026 г. по делу № 2А-331/2026

Дело № 2а-331/2026 (2а-6236/2025;)

50RS0042-01-2025-008270-87


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 апреля 2026 года г. Сергиев Посад

Сергиево-Посадский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Сергеевой Л.В.,

при секретаре Журавлевой П.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Сергиеву Посаду к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2024 г., пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2024 г., пени.

Из уточненного административного искового заявления, письменных пояснений по делу усматривается, что ФИО1 подана налоговая декларация по НДФЛ (с доходов, полученных в соответствии со ст.227 НК РФ в части суммы налога, не превышающих 650 000 руб. за налоговый период до 01.01.2025 г., а также не превышающих 312 000 руб. за налоговый период после 01.01.2025 г.) за 2024 г. – 29.04.2025 года, из которой усматривается, что ФИО1 подлежит оплатить НДФЛ за 2024 г. в общей сумме 234 088 руб. Едиными налоговыми платежами задолженность по НДФЛ частично погашена на сумму 197 878,29 руб., в связи с чем остаток задолженности по НДФЛ составил 36 209,71 руб. 18.07.2025 г. ему направлялось требование №8685 сроком уплаты до 07.08.2025 г., об уплате НДФЛ за 2024 г. – 36 209,71 руб., пени. В установленный срок задолженность уплачена не была. Административный истец обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 Определением мирового судьи судебного участка №231 Сергиево-Посадского судебного района от 03.09.2025 г. судебный приказ от 21.08.2025 г. отменен по заявлению ФИО1, что явилось основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2024 г. – 36 209,71 руб., пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 16.07.2025 г. по 11.08.2025 г. – 615,57 руб., восстановив срок на обращение с настоящим иском. Заявление о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска мотивировано значительным объемом документооборота, требующего дополнительного времени для формирования административного иска.

Представитель административного истца ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области в судебное заседание не явился, представлено заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая на уплату НДФЛ за 2024 г. 14.07.2025 года единым налоговым платежом на сумму 248 388 руб., а также на своевременность погашения ранее начисляемых ему налогов и сборов. Полагал, что сумма задолженности, являющаяся предметом спора, возникла в результате неверного распределения налоговым органом поступающих платежей. Просил суд в удовлетворении административного иска отказать.

В последующем, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела, его явка в судебное заседание обязательной не признана.

Представитель заинтересованного лица УФНС по Московской области в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Суд, руководствуясь ст. 289 КАС РФ считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, налоговая ставка составляет 13% в соответствии ст. 224 НК РФ.

В соответствии со ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пунктом 7 ст. 227 НК РФ установлено, что налогоплательщики, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Судом установлено, что ФИО1 с 04.03.2026 года является адвокатом, таким образом, он является плательщиком налога на доходы физических лиц.

29.04.2025 ФИО1 подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 г., в которой исчислена сумма авансовых платежей к уплате за 2024 г. в общей сумме 234 088 руб. по сроку уплаты 15.07.2025 г.

Согласно п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование № 8685 от 18.07.2025 г. об уплате НДФЛ за 2024 г. – 36 209,71 руб., пени – 72,42 руб.; срок исполнения требования установлен до 07.08.2025 г., направлено в личный кабинет налогоплательщика (л.д.9-11).

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Судом установлено, что на 01.01.2023 г. размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составил 17 889,67 руб., в том числе задолженность:

- по страховым взносам на ОПС за 2021 год сроком уплаты до 10.01.2022 г. – 6012,87 руб., сроком уплаты 01.07.2022 г. – 5735,99 руб.,

- по НДФЛ за 2020 год сроком уплаты 15.07.2021 г. – 6140,81 руб.,

Проверяя законность формирования ЕНС ФИО1 суд установил следующее.

Федеральным законом от 31 июля 2025 г. N 287-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "Об исполнительном производстве" изменен порядок взыскания задолженности по налогам и сборам с 01.11.2025 года.

Поскольку налоговый орган до 1 ноября 2025 г. обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности в порядке приказного производства, т.е. начал процедуру судебного взыскания, то к возникшим правоотношениям подлежит применению ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации ( в редакции действующей до 01.11.2025 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание, что по состоянию на 01.01.2023 года, задолженность ФИО1 по налогам, вошедшим в ЕНС, превысили 10 000 руб., налоговый орган вправе обратиться в суд не позднее 01.07.2023 года, однако на дату обращения в суд с настоящим иском инспекцией не представлены сведения об обращении в суд с требованием о взыскании указанных задолженностей. Согласно письменных пояснений налогового органа указанные задолженности были погашены ЕНП от 17.07.2023 года.

По состоянию на 02.07.2023 года срок взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС 2021 г., НДФЛ за 2020 г. истек, на указанную дату, обращений в суд не было, вопрос о восстановлении срока для взыскания указанной задолженности не решался и ИФНС по г.Сергиеву Посаду не инициировался, что налоговым органом не оспаривается.

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" суд приходит к выводу, что задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год сроком уплаты до 10.01.2022 г. – 6012,87 руб., сроком уплаты 01.07.2022 г. – 5735,99 руб., по НДФЛ за 2020 год сроком уплаты 15.07.2021 г. – 6140,81 руб., по состоянию на 02.07.2023 года является безнадежной к взысканию в силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Таким образом, на 02.07.2023 года ФИО1 имел нулевое отрицательного сальдо ЕНС.

Из пояснений административного ответчика, а также представленных платежных документов следует, что НДФЛ за 2024 г. сроком уплаты до 15.07.2024 г. был оплачен им ЕНП от 14.07.2024 года на общую сумму 263 395 руб., т.е. в установленный законом срок для добровольного погашения налога. Страховые взносы за 2023 год в размере 49 500 руб. сроком уплаты до 09.01.2025 г. оплачены ЕНП от 28.12.2024 г. на сумму 49 500 руб., транспортный налог за 2023 г. сроком оплаты до 02.12.2024 г. оплачен ЕНП от 29.11.2024 г. на сумму 3607 руб., НДФЛ за 2023 г. сроком уплаты 15.07.2024 г. оплачен ЕНП от 10.07.2024 г. в размере 147 862 руб., в том числе пени в размере 8374 руб. оплачены ЕНП от 10.07.2024 г., страховые взносы за 2023 г. сроком уплаты 09.01.2024 г. оплачены ЕНП от 28.12.2023 г. на сумму 45 842 руб., транспортный налог за 2022 г. сроком уплаты 01.12.2023 г. оплачен ЕНП от 12.10.2023 г. на сумму 3607 руб., НДФЛ за 2022 г. сроком уплаты 17.07.2023 г. на сумму 85 731 руб., с учетом доначисления на сумму 1651 руб. оплачен ЕНП от 26.07.2023 г. – 1651 руб., 17.07.2023 г. – 89 326 руб., в том числе ЕНП от 26.07.2023 г. оплачены пени в размере 127 руб.

Согласно письменных пояснений административного истца, ЕНП от 14.07.2025 года на сумму 263 395 руб. были распределены в счет частичного погашения НДФЛ за 2024 г., страховых взносов за 2024 г., пени, ЕНП от 28.12.2024 года на сумму 49 500 руб. распределен в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам за 2024 г., транспортного налога за 2023 г., НДФЛ за 2023 г., пени. ЕНП от 29.11.2024 года на сумму 3607 руб. распределен в счет частичного погашения задолженности по НДФЛ за 2023 г., ЕНП от 10.07.2024 года на сумму 156 236 руб. распределен в счет частичного погашения задолженности по НДФЛ за 2022,2023 гг., страховых взносов за 2023 г., пени. ЕНП от 28.12.2023 года на сумму 45 842 руб. распределен в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам за 2023 г., по НДФЛ за 2022 г., транспортному налогу за 2022 г., пени. ЕНП от 17.07.2023 г., 26.07.2023 г. распределены в счет частичного погашения страховых взносов за 2021,2022,2023 гг., НДФЛ за 2020,2021 г., пени.

Поскольку судом установлено, что задолженность по НДФЛ за 2020 г. в размере 6140,81 руб., страховым взносам за 2021 г. в общей сумме 11 748,86 руб. является безнадежной к взысканию, то в силу ч.5 ст. 78 НК РФ суд приходит к выводу о незаконности совершенных налоговым органом действий по зачислению ЕНП от 17.07.2023 года в счет погашения указанных задолженностей, срок на взыскание которой истек, равно как зачисление ЕНП от 26.07.2023 г., 12.10.2023 г., 28.12.2023 г., 10.07.2024 г., 29.11.2024 г., 28.12.2024 г., 14.07.2025 г. в счет погашения задолженности по иным налогам, которые налогоплательщиком оплачивались в соответствии с установленным законом сроком уплаты налогов и страховых взносов.

Учитывая вышеизложенное, принимая о внимание отсутствие у ФИО1 задолженности, образовавшейся до 16.07.2025 года, погашение налогоплательщиком задолженности по НДФЛ за 2024 г. в общей сумме 234 088 руб. 14.07.2025 г. (т.е. в установленный срок для добровольного погашения налога), оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2024 г. не имеется, обязанность по уплате указанной задолженности ФИО1 прекращена в связи с исполнением. ( ст. 418 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, учитывая незаконность формирования ЕНС налогоплательщика на 16.07.2025 год в размере 36 209,71 руб., своевременность уплаты НДФЛ за 2024 год, оснований для взыскания пени за период с 16.07.2025 г. по 11.08.2025 г. суд не находит.

Руководствуясь ст.ст.45, 48 НК РФ, ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ИФНС России по г.Сергиеву Посаду к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2024 г., пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения через Сергиево-Посадский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись Л.В. Сергеева

Сергиево-Посадский городской суд Московской области направляет в Ваш адрес копию решения суда от 08.04.2026 г. по делу № 2а-331/2026 (мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ).

Разъясняю, что при несогласии с решением суда, Вы вправе подать апелляционную жалобу в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Обращаю внимание, что апелляционная жалоба должна соответствовать требованиям ст. 299 КАС РФ и быть мотивированной. К жалобе должны быть приложены: доказательства направления или вручения апелляционной жалобы всем участвующим в деле лицам, платежный документ об оплате государственной пошлины. При подаче апелляционной жалобы представителем, к жалобе прилагается доверенность и копия диплома представителя о высшем юридическом образовании.

Апелляционная жалоба адресуется в Судебную коллегию по административным делам Московского областного суда и подается через Сергиево-Посадский городской суд Московской области.

При пропуске установленного срока для подачи апелляционной жалобы разъясняю право подать мотивированное заявление о восстановлении срока для подачи апелляционной жалобы, с указанием уважительных причин пропуска срока.

В соответствии со ст.45,46 КАС РФ разъясняю право на ознакомление с материалами административного дела в суде первой инстанции до направления настоящего административного дела в суд апелляционной инстанции.

С материалами дела ознакомиться можно в Сергиево-Посадском городском суде, до направления дела в апелляционную инстанцию.

В соответствии с частью 7 статьи 113, частью 2 статьи 214, частью 3 статьи 227 ГПК РФ судебные извещения, копии судебных актов в электронном виде могут быть получены участниками судебного процесса посредством портала «Госуслуги». Для получения указанной корреспонденции необходимо выразить согласие на получение в форме постановки отметки в настройках личного кабинета портала «Госуслуги».

Дать согласие

Приложение: копия решения суда от 08.04.2026 г.

Судья подпись Л.В.Сергеева