Решение № 2А-830/2024 2А-830/2024~М-233/2024 М-233/2024 от 5 марта 2024 г. по делу № 2А-830/2024

УИД: 04RS0007-01-2024-000325-42

2а-830/2024


Решение

именем Российской Федерации

06 марта 2024 г. г. Улан-Удэ

Железнодорожный районный суд г. Улан-Удэ в составе судьи Кудряшовой М.В., при секретаре Буянтуевой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

Установил:

Обращаясь в суд, административный истец Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее – УФНС пол РБ) просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 234 000 руб.; по налогу на имущество в размере 721, 31 руб.; штраф за налоговое правонарушение, предусмотренного ст. 119 п. 1 НК РФ в размере 17 550 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренного ст.122 п. 1 НК РФ, пени за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 24 179, 47 руб.

Исковые требования мотивированы тем, что ответчик ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности объект недвижимости - ? долю квартиры с кадастровым номером ..., расположенной по адресу: <адрес>.,в связи с чем обязан уплатить задолженность по налогу за 2020, 2021г.г. Ответчику направлено налоговое уведомление № 17298622 от 01.09.2021г., согласно которому исчислен налог на имущество – 419 руб., сумма к уплате с учетом переплаты - 414, 31 руб., налоговый период -2020г.; налоговое уведомление № 3664098 от 01.09.2022г., согласно которому был исчислен налог на имущество -307 руб., налоговый период -2021г. Однако обязанность по уплате налога ответчиком исполнена не была.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13983 от 22.12.2022г., где был установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021г., неуплата налога на доходы физических лиц от продажи имущества.

Согласно представленным сведения ФИО1 реализовал объект - квартиры с кадастровым номером ..., расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость 1 558 013, 30 руб., цена по договору купли – продажи 2 800 000 руб. В связи с чем был привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 п. 1 НК РФ, а именно, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (форма № 3-НДФЛ), начислен штраф в размере 17 550 руб., кроме того, в связи с неуплатой или неполной уплаты сумм налога, согласно п.1 ст. 122 НК РФ начислен штраф в размере 11 700 руб. Оплата которого ответчиком также не произведена. В связи с ненадлежащим исполнением обязательство по уплате налога, административному истцу начислена пени в размере 24 179, 47 руб. Судебным приказом от 06 сентября 2023 г. требования УФНС удовлетворены с ответчика взыскана задолженность по налогам и пени. Однако в связи с поступившими от должника возражениями, судебный приказ определением от 22 сентября 2023 г. отменен.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, пояснила, что в просительной части административного искового заявления произошла арифметическая ошибка, в связи с чем, итоговую сумму считать 288 150, 78 руб. Исковые требования поддержала, просила взыскать с ответчика 288 150, 78 руб. и дала пояснения по доводам, изложенным в исковом заявлении.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Суд, выслушав административного истца, исследовав материалы дела, приходит к следующему:

Согласно ст. 400 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

В силу подп. 2 ст. 15, абз. 1 п. 1 ст. 399 Кодекса налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 52, ст. 399 НК РФ обязанность по уплате налога на имущество должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьями Налогового кодекса Российской Федерации.

П. 1 ст. 402 Кодекса регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Как установлено судом административный ответчик в период с 2020, 2021 г.г. являлся собственником объекта недвижимости: ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, с кадастровым номером ....

В связи с чем, за период нахождения указанного имущества в собственности, административному ответчику исчислен налог, о чем направлены налоговые уведомления:

- № 17298622 от 01.09.2021 г. согласно, которому исчислен налог на имущество – 419 руб., сумма к уплате с учетом переплаты -414, 31 руб., налоговый период -2020г.;

- № 3664098от 01.09.2022г., начислен налог на имущество в сумме 307 руб., налоговый период -2021г.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Исходя из п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 228 НК РФ физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ст. 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (ст. 88 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

П. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Ранняя редакция указанной статьи предусматривала, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Ст. 48 НК РФ установлено, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции на 01 декабря 2020 г.), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в ч. 3 ст. 48 НК РФ внесены изменения в ч. 3 ст. 48 НК РФ цифры «3 000» заменены цифрами «10 000».

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налогом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 48 НК РФ изложена в новой редакции.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

Из материалов дела следует, что УФНС по РБ сформированы и направлены ответчику налоговые уведомления:

- № 17298622 от 01.09.2021г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 г. – 414,31 руб.;

- № 3664098 от 01.09.2022г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 307 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 не уплатил налог на доходы физических лиц в сумме 234 000 руб. за 2021 год и не предоставил налоговую декларацию за 2021 год в срок, о чем составлены акт налоговой проверки от 28 октября 2022 г. № 13707.

Решением УФНС России по РБ № 13983 от 22 декабря 2022 г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 17 550 руб., а также привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа 11 700 руб.

На основании ст. 69 НК РФ ответчику в личный кабинет налогоплательщика направлено требование №1929 по состоянию на 16.05.2023г. об уплате налога на имущество за 2020 и 2021г.г. в сумме 721, 31 руб., об уплате налога на доходы физических лиц за 2021г. в размере 234 000 руб., а также штрафов в сумме 29 250 руб., со сроком исполнения – до 15 июня 2023 г. которое как установлено, в добровольном порядке административным ответчиком исполнено не было.

31 августа 2023 г. УФНС обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2020 г. по 2021 г, за счет имущества физического лица в размере 288 150, 78 руб., в том числе: по налогам – 234 721, 31 руб., пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 24 179, 47 руб., штрафам – 29 250 руб.

Судебным приказом от 06 сентября 2023 г. указанная задолженность взыскана с должника.

Определением мирового судьи от 22 сентября 2023 г. судебный приказ отменен.

С настоящим исковым заявлением УФНС обратилось в районный суд 25 января 2024 г. то есть с соблюдением вышеназванного срока. Сроки обращения УФНС мировому судье также нарушены не были, в соответствии со ст. 48 НК РФ обращение взыскателя имело место в 6 мес. срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, в данном случае по требованию № 1929 от 16 мая 2023 г. (которое сформировано с учетом размера задолженности по каждому из видов налога и его размера в различные периоды действия ст. 48 НК РФ), срок исполнения которого был установлен налоговым органом - до 15 июня 2023 г.

Таким образом, учитывая, что ответчик обязательства по уплате налогов исполнил ненадлежащим образом, требования УФНС о взыскании указанной суммы налога суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Поскольку недоимка по указанным выше налогам и взносам не была уплачена административным ответчиком, то с него подлежит взысканию пени за период с даты истечения срока уплаты налога.

Однако, суд полагает необходимым не согласиться с административным истцом начислением неустойки за период с 01 апреля по 01 октября 2022 г., исходя из следующего:

Правительством РФ от 28 марта 2022 г. № № 497 принято постановление О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами. Согласно п. 7 указанного постановления, с 01 апреля 2022 г. на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (за исключением лиц, указанных в пункте 2 данного постановления).

На основании п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 декабря 2020 г. № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса), неустойка (статья 330 Гражданского кодекса), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Мораторий, введенный Постановлением № 497 на начисление, в том пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренных ст. 75 НК РФ, возникших до моратория денежных обязательств, распространяется на всех юридических лиц, граждан, индивидуальных предпринимателей независимо от того, обладают ли такие лица признаками неплатежеспособности и может ли быть в их отношении введена процедура банкротства.

Таким образом, при расчете неустойки за нарушение сроков уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г. последняя не подлежит начислению в период с 01 апреля по 01 октября 2022 г.

Период

Дней в периоде

Ставка, %

Делитель

Проценты, ?

02.10.2022 – 23.07.2023

295

7.5

300

17 257,50

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8.5

300

1 458,60

15.08.2023 – 19.08.2023

5

12

300

468,00

Пени: 19 184,10 ?

Расчет пени за нарушение сроков уплаты налога на имущество физических лиц за период 2020 г. и за 2021 г. судом признается арифметическим верным.

Таким образом, с административного ответчика в пользу УФНС по Рб подлежит взысканию пени в размере 19 184,10+65,275+24,934=19 274,31 руб.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ и пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход федерального бюджета взыскивается государственная пошлина в размере 6032,46 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175, 290 КАС РФ, суд

Решил:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН ..., *** г.р. уроженца <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 234 000 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц в размере 721, 31 руб.;

- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренного ст. 119 п. 1 НК РФ в размере 17 550 руб.,

- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренного ст.122 п. 1 НК РФ в размере 11 700 руб.,

- пени за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 19 274,31 руб.

В остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1 ИНН ..., *** г.р. уроженца <данные изъяты> в доход муниципального образования городской округ «город Улан-Удэ» государственную пошлину в размере 6032.46 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Бурятия в течение одного месяца со дня составления решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме составлено 15 марта 2024 г.

Судья подпись М.В. Кудряшова

Копия верна