Решение № 3А-764/2023 3А-764/2023~М-282/2023 М-282/2023 от 22 октября 2023 г. по делу № 3А-764/2023

№3а-764/2023


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 октября 2023 года г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе председательствующего судьи Пименовой О.А.,

при секретаре Лексиковой Е.А.,

с участием прокурора Абрамёнок Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим пункта 60 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3006р от 24 декабря 2021 года «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»,

установил:

ФИО1, являясь собственником административного здания, площадью 1 022,4 кв. м., расположенного по адресу: (адрес), с кадастровым номером ***, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 60 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3006р от 24 декабря 2021 года «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

В обоснование требований указала, что здание фактически используется для размещения склада погрузчиков, другой строительной техники, а также расходных материалов, предназначенных для обеспечения работы указанной техники. Помещениями, которые используются не для производственной деятельности, являются бухгалтерия, которая занимает 51,3 кв. м., что оставляет 5% от общей площади здания. Факт использования здания в качестве производственного подтверждается фотографиями помещений здания, содержащимися в отчете о рыночной стоимости здания, а также сведениями технического паспорта здания, содержащем в себе план его помещений. Полагает, что спорный объект недвижимости не отвечает условиям, при которых в соответствии со статьей 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации он может быть включен в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, в письменном заявлении просила суд рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержал.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3, представитель заинтересованного лица администрации г. Оренбурга ФИО4, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражали, ссылаясь на их необоснованность.

Представитель административного ответчика Государственного бюджетного учреждения «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» в судебное заседание не явился.

Выслушав объяснения сторон, заключение прокурора Абрамёнок Е.А., полагавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, где, в том числе указаны административно - деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. м., расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. м., расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года №3006р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 60 Перечня нежилое здание с кадастровым номером *** расположенное по адресу: (адрес), общей площадью 1022, 4 кв. м., является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на налоговый период 2022 года.

Из материалов дела следует, что собственником административного здания с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: (адрес), назначение: нежилое с 17 декабря 2015 года является ФИО1

Указанный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером *** категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: размещение административного здания.

Таким образом, на дату проведения мероприятий по определению вида фактического использования спорного здания земельный участок с кадастровым номером *** имел разрешенное использование: размещение административного здания.Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Понятие «административное здание», содержащееся в наименовании вида разрешенного использования земельного участка, не является идентичным понятию «офисное здание административного назначения», которое прямо предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Таким образом, спорное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не допускает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем здание с кадастровым номером *** по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, не может быть отнесено к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Наименование здания: «административное здание», исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, правового значения для разрешения дела не имеет.

Само по себе наличие в наименовании спорного здания слова «административное» не указывает на его предназначение как офисного здания делового, административного и коммерческого назначения.

В связи с изложенным для решения вопроса об отнесении объекта недвижимости, размещенного на таком земельном участке, к административно – деловому центру требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Следовательно, для того, чтобы признать нежилое здание фактически использующимся в целях делового, административного или коммерческого назначения, в качестве торгового объекта, объекта общественного питания и (или) бытового обслуживания, то помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей должны составлять более 20 процентов общей площади этого здания.

Из представленного в материалы дела акта №44 - 201 о фактическом использовании здания для целей налогообложения от 8 октября 2021 года следует, что комиссией по результатам обследования установлено, что фактическое использование объекта – торговое (111, 2 кв. м.), бытовое обслуживание (911, 2 кв. м.). Вывод комиссии – фактическое назначение здания – бытовое обслуживание.

Судом в ППК «Роскадастр» были запрошены документы технического учета, из представленных документов усматривается, что согласно техническому плану здания пристроенная площадь составляет 534,7 кв. м., проект реконструкции здания свидетельствует о том, что оно предназначено для хранения техники, имеет подсобные и бытовые помещения.

Основанием для включения спорного здания в Перечень на 2022 год явился акт обследования фактического использования здания от 8 октября 2021 года.

Однако, названный акт не может являться допустимым доказательством соответствия оспариваемой нормы федеральному и региональному законодательству, поскольку фактическое использование здания в соответствии с условиями, установленными пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, данным документом не подтверждается.

Так, федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 - го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи; вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определять в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение здания в Перечень на 2022 год по его фактическому использованию для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось до издания нормативного правового акта, в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 года №975 – п, и содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какое именно из находящихся в здании помещений используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Между тем, Акт и приложенные к нему фотографии не содержат сведений, фиксирующих фактическое использование здания и помещений в нем в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Само по себе отражение в Акте, что 89,12% здания используется в целях бытового обслуживания и 10,88% для торговли, о его фактическом использовании в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует.

Так, к Акту не приложен расчет площади помещений, используемых организациями под торговлю, объектов бытового обслуживания, в нем не отражена информация, подтверждающая размещение в здании объектов в установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях.

В соответствии с пунктом 8 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, являющейся приложением к вышеназванному Порядку, размер фактической площади объекта недвижимости, используемой для осуществления каждого из видов деятельности, рассчитывается как сумма площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности и соответствующей площади помещений общего пользования, используемых для осуществления каждого из видов деятельности.

В нарушение приведенной правовой нормы сторона административного ответчика не привела в Акте сведения о площади помещений, включенных в площадь, используемую как в целях бытового обслуживания, так и для торговли.

В ходе рассмотрения дела судом стороне административного истца предложено представить документы, подтверждающие фактическое использование спорного здания в юридически значимый период.

Из представленных суду документов следует, что ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 15 мая 2015 года, осуществляет, в том числе, следующие виды экономической деятельности: ремонт машин и оборудования, техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств, а также прочих автотранспортных средств; торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами; аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

Согласно объяснениям представителя административного истца в ходе рассмотрения дела, ФИО1 спорное здание использует в части для предоставления в аренду помещений, а в остальной части для хранения и обслуживания собственных автотранспортных средств.

В подтверждение доводов в материалы дела стороной административного истца представлены: договор аренды от 1 августа 2018 года, заключенный между ООО «***» и ИП ФИО1 о предоставлении в аренду части спорного нежилого помещения площадью 94,7 кв. м. для размещения автосервиса на срок по 31 декабря 2018 года, с возможностью пролонгирования; договор аренды от 1 января 2021 года, заключенный между ИП Б.А.Н. и ИП ФИО1 о предоставлении в аренду части спорного нежилого помещения площадью 65,3 кв. м. для размещения автосервиса на срок по 31 декабря 2021 года, с возможностью пролонгирования.

Согласно объяснениям представителя ФИО1 договоры аренды продолжают фактически исполняться сторонами по настоящее время.

Таким образом, общая площадь помещений, расположенных в спорном здании, используемых для бытового обслуживания, составляет менее 20% от общей площади здания (15,64%).

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, и признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В настоящее время официальным источником опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области считается сайт http://www.pravo.orb.ru. Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 60 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3006р от 24 декабря 2021 года «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационного – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.А. Пименова

Мотивированное решение составлено (дата)

Судья О.А. Пименова