Решение № 3А-17/2026 3А-17/2026(3А-213/2025;)~М-149/2025 3А-213/2025 М-149/2025 от 6 апреля 2026 г. по делу № 3А-17/2026

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2025-000269-78

Производство № 3а-17/2026 (3а-213/2025)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 апреля 2026 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретарях судебного заседания Малых Л.В., Степановой А.Н.,

с участием:

прокурора Симакова А.Н.,

представителя административного истца ФИО1,

представителей административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РКТ» о признании нормативных правовых актов не действующими в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РКТ» (далее по тексту – ООО «РКТ», административный истец, Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать не действующими со дня принятия:

- пункты 11473, 11474, 11475 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»;

- пункты 11379, 11380, 11381 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»;

- пункты 11054, 11055, 11056 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником объектов недвижимости – нежилых зданий с кадастровыми номерами №, имеющих местоположение по адресу: <...>. Данные объекты недвижимости административным ответчиком включены в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024 годы. Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названные объекты недвижимости не отвечали признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с технической документацией площадь помещений в каждом из данных объектов недвижимости, предназначенная для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует. Объекты недвижимости фактически используется для размещения складов и проходной. Площадь каждого из объектов недвижимости, фактически используемая в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует. Здания расположены на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования которого не предусматривает возможность размещения на нем объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Таким образом, основания для включения в Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни названных объектов недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести данные объекты недвижимости к объектам недвижимости, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту - УФНС по Удмуртской Республике), Публично-правовая компания «Роскадастр» (далее по тексту - ППК «Роскадастр»), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (далее - Управление Росреестра по Удмуртской Республике) (т.4 л.д.54-55,57-59, т.5 л.д.73-77, т.6 л.д.179-183).

В судебное заседание представители заинтересованных лиц УФНС по Удмуртской Республике, ППК «Роскадастр», Управления Росреестра по Удмуртской Республике не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте рассмотрения дела.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

Представители административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2, ФИО3 в судебном заседании возражали против удовлетворения административного искового заявления и пояснили, что основанием для включения в оспариваемые Перечни заявленных зданий послужил вид разрешённого использования земельного участка. При этом, обследование данных зданий на предмет установления вида их фактического использования на момент утверждения оспариваемых Перечней не проводилось.

Прокурор Симаков А.Н. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав материалы настоящего административного дела, а также материалы административного дела №3а-15/2025, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что административный истец с 5 апреля 2002 года является собственником следующих объектов недвижимости:

- здания, назначение: нежилое, наименование: склад, площадью 1 007,1 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.35-36);

- здания, назначение: нежилое, наименование: склад, площадью 1 892,9 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.33-34);

- здания, назначение: нежилое, наименование: проходная, площадью 52,6 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.31-32).

Данные здания расположены в пределах земельного участка с кадастровым номером №, относящегося к категории - земли населенных пунктов. С 23 ноября 2004 года по 16 января 2024 года данный земельный участок имел вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли. С 17 января 2024 года данный земельный участок имеет вид разрешенного использования – склады и оптовые базы IV-V классов. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки (ПД1).

По состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней земельный участок с кадастровым номером № находился у административного истца в аренде на основании договора аренды от 28 апреля 2007 года №4017, заключенного с Администрацией города Ижевска. С 5 декабря 2023 года названный земельный участок находится у административного истца в собственности (т.1 л.д.37-45, т.2 л.д.112-114, т.4 л.д.153-158, дело №3а-15/2025 т.2 л.д.68-80).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия Перечней на 2022, 2023 годы, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», действующего на момент принятия Перечня на 2024 год.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Как следует из материалов дела, здания с кадастровыми номерами № были включены под пунктами 11473, 11474, 11475 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, под пунктами 11379, 11380, 11381 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год и под пунктами 11054, 11055, 11056 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимися в его собственности нежилыми зданиями с кадастровыми номерами №, является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество организаций на территории Удмуртской Республики урегулирован Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

А именно, частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный истец, как собственник нежилых зданий с кадастровыми номерами №, и плательщик налога на имущество организаций, размер которого исчисляется от кадастровой стоимости названных объектов недвижимости, является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами. Поскольку права административного истца в связи с включением заявленных зданий в оспариваемые Перечни затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление от 9 ноября 2021 года № 615;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанные нежилые здания с кадастровыми номерами № вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 11473, 11474, 11475.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 9 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 11473, 11474, 11475.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, заявленные по настоящему делу нежилые здания с кадастровыми номерами № вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 11379, 11380, 11381.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 11379, 11380, 11381.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, вышеуказанные нежилые здания с кадастровыми номерами № вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 11054, 11055, 11056.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 14 ноября 2023 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 11054, 11055, 11056.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Следовательно, для того чтобы признать здания с кадастровыми номерами № в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади каждого из этих зданий должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Так, согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (далее по тексту – ЕГРН):

- сведения о нежилом здании с кадастровым номером № (условный номер №/Г) внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта здания (строения) (инвентарный номер 28894) от 25 сентября 1970 года, выполненного Городским бюро технической инвентаризации г. Ижевска, с площадью 1 007,1 кв.м., назначением – нежилое, наименованием – склад. Последующий учет изменений данного объекта недвижимости не осуществлялся (т.1 л.д.35-36, т.2 л.д.2-57);

- сведения о нежилом здании с кадастровым номером № (условный номер №/Д) внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта здания (строения) (инвентарный номер 28894) от 28 сентября 1970 года, выполненного Городским бюро технической инвентаризации г. Ижевска, с площадью 1 892,9 кв.м., назначением – нежилое, наименованием – склад. Последующий учет изменений данного объекта недвижимости не осуществлялся (т.1 л.д.33-34, т.2 л.д.2-57);

- сведения о нежилом здании с кадастровым номером № (условный номер №Л) внесены в ЕГРН как о ранее учтенном объекте недвижимости 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта здания (строения) (инвентарный номер 28894) от 25 сентября 1970 года, выполненного Городским бюро технической инвентаризации г. Ижевска, с площадью 52,6 кв.м., назначением – нежилое, наименованием – проходная. Последующий учет изменений данного объекта недвижимости не осуществлялся (т.1 л.д.31-32, т.2 л.д.2-57).

Такие содержащиеся в ЕГРН наименования зданий как «склад», «проходная» однозначно не предусматривают размещение в указанных зданиях объектов делового, административного или коммерческого назначения, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания.

Более того, наименование здания, содержащееся в ЕГРН, в силу положений статьи 378.2 НК РФ, не предусмотрено в качестве условия признания его объектом налогообложения в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней на 2022, 2023, 2024 годы содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о заявленных объектах недвижимости (их качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

В связи с указанными обстоятельствами, согласно сведений Единого государственного реестра недвижимости заявленные нежилые здания не могли быть включены в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы.

Оценивая документы технического учета (инвентаризации) в отношении заявленных объектов недвижимости, суд приходит к следующему.

Как было установлено судом, сведения об объектах недвижимости с кадастровыми номерами № (литера «Г»), 18:26:041156:116 (литера «Д»), 18:26:041156:117 (литера «Л») внесены в ЕГРН 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта здания (строения) (инвентарный номер 28894) от 25 сентября 1970 года, выполненного Городским бюро технической инвентаризации г. Ижевска,

Из экспликации названного технического паспорта следует, что здание склада площадью 1 007,1 кв.м. (литера «Г») состоит из помещений, имеющих следующее назначение:

1 этаж: склад 413,5 кв.м.; комната кладовщика 9,8 кв.м.; комната кладовщика 9,8 кв.м.; шкаф 0,9 кв.м.; разгрузочная 67,2 кв.м. Итого по 1 этажу 501,2 кв.м.

2 этаж: склад 492,1 кв.м.; комната кладовщика 13,8 кв.м. Итого по 2 этажу 505,9 кв.м.

Итого общая площадь здания (литера «Г») по данному техническому паспорту составляет 1 007,1 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.2 л.д.25 (оборот), т.3 л.д.215).

Из экспликации названного технического паспорта следует, что здание склада площадью 1 892,9 кв.м. (литера «Д») состоит из помещений, имеющих следующее назначение:

1 этаж: комната кладовщика 10,1 кв.м.; лестничная клетка 16,9 кв.м.; кабинет 27,6 кв.м.; шкаф 2,7 кв.м.; касса 21,6 кв.м.; элеваторный узел 11,4 кв.м.; склад 863,1 кв.м.; склад 734,2 кв.м.; склад 23,2 кв.м.; склад 21,0 кв.м.; туалет 2,6 кв.м.; умывальная 5,4 кв.м.; коридор 4,8 кв.м.; электрощитовая 25,0 кв.м.; коридор 6,4 кв.м.; склад 9,4 кв.м.; комната кладовщика 21,9 кв.м.; шкаф 2,2 кв.м.; коридор 4,9 кв.м.; склад 8,3 кв.м.; коридор 4,2 кв.м. Итого по 1 этажу 1 826,9 кв.м.

2 этаж: коридор 3,6 кв.м.; элеваторный узел 9,7 кв.м.; столярный цех 52,7 кв.м. Итого по 2 этажу 66,0 кв.м.

Итого общая площадь здания (литера «Д») по данному техническому паспорту составляет 1 892,9 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д. 33-34, т.4 л.д.216).

Из экспликации названного технического паспорта следует, что здание проходной площадью 52,6 кв.м. (литера «Л») состоит из помещений, имеющих следующее назначение:

1 этаж: проходная 12,9 кв.м., проходная 9,0 кв.м., проходная 1,4 кв.м., проходная 1,2 кв.м., проходная 12,3 кв.м., проходная 7,3 кв.м., проходная 8,5 кв.м. Итого по 1 этажу 52,6 кв.м.

Итого общая площадь здания (литера «Л») по данному техническому паспорту составляет 52,6 кв.м., что соответствует сведениям о площади данного объекта недвижимости, содержащимся в ЕГРН (т.1 л.д. 31-32, т.4 л.д.220).

При этом площадь помещения, предусматривающего размещение объекта в целях применения статьи 378.2 НК РФ, составляет (21,6 кв.м. (помещение кассы в здании с кадастровым номером 18:26:041156:116 (литера «Д»)), то есть 1,14%, что существенно ниже 20 процентов, необходимых для включения объекта в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При этом термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», помещение с назначением «кабинет» (27,6 кв.м. (помещение кабинета в здании с кадастровым номером № (литера «Д»)) не может быть учтено в качестве офисного помещения.

Иных помещений, предусматривающих размещение объектов в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно сведениям приведенного технического паспорта, в названных зданиях не имеется.

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст, действовавшем до 30 сентября 2023 года, а также в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст, действующим с 1 октября 2023 года.

Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Понятие «склад» также отражено в названных ГОСТах, это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. При этом, к складским операциям указанный ГОСТ относит операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Для включения складских помещений в состав торговых объектов недостаточно установить, что склад предназначен или используется в деятельности по продаже товаров (услуг), необходимо, чтобы он был функционально взаимосвязан с помещением, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

В рассматриваемом случае из содержания вышеназванного технического паспорта не представляется возможным установить указанные признаки.

Изучив вышеуказанную техническую документацию, суд приходит к выводу о том, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами № не могли быть включены в оспариваемые пункты Перечней на 2022, 2023, 2024 годы в соответствии со сведениями, содержащимися в документе технического учета.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен наличествовать акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до 1 января 2022 года, до 1 января 2023 года, до 1 января 2024 года соответственно.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме, в том числе обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Положения в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых Перечней).

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещения и осмотра заявленных объектов недвижимости в соответствии с требованиями названного Положения на момент включения их в оспариваемые Перечни не проводилось.

При этом, в соответствии с актами обследования фактического использования объектов недвижимости с кадастровыми номерами № от 29 февраля 2024 года (обследования проведены комиссией Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики 29 февраля 2024 года в порядке постановления Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270):

- объект недвижимости с кадастровым номером № признан нежилым зданием, предназначенным для складских целей, фактически использующимся для размещения складов. Доля размещения офисов, объектов торговли, объектов общественного питания и бытового обслуживания составляет 0% от общей площади здания (т.4 л.д.19-20);

- объект недвижимости с кадастровым номером № признан нежилым зданием, имеющим наименование «склад», предназначенным для складских целей, фактически использующимся под склад. Доля размещения офисов, объектов торговли, объектов общественного питания и бытового обслуживания составляет 0% от общей площади здания (т.4 л.д.21-22);

- объект недвижимости с кадастровым номером № признан нежилым зданием, предназначенным для прочих целей, фактически использующимся под проходную. Доля размещения офисов, объектов торговли, объектов общественного питания и бытового обслуживания составляет 0% от общей площади здания (т.4 л.д.24-25).

В материалах дела имеются следующие договоры аренды, заключенные в отношении принадлежащих административному истцу зданий с кадастровыми номерами № (литера Г), № (лидера Д), № (литера Л), действующие в юридически значимые периоды времени, согласно которым названные объекты недвижимости были переданы в аренду ООО «Культторг» и ООО «Романовъ и С» для использования в целях по усмотрению арендатора, с правом арендатора сдавать арендуемые помещения в субаренду без согласования с арендодателем:

- договор аренды нежилого помещения №01/1 от 11 января 2021 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Романовъ и С» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы складские и административно-бытовые помещения: литер «А», «Б», «В», «Д», «Ж», 1 этаж литеры «Г» общей площадью 1 000 кв.м., расположенные по адресу: г<адрес> (т.4 л.д.190-191);

- договор аренды нежилого помещения №01/2 от 11 января 2021 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Культторг» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы складские и административно-бытовые помещения: литер «А», «Б», «В», «Г», «Д», «Ж», «З», «Л» общей площадью 9 097,8 кв.м., расположенные по адресу: г<адрес> (т.4 л.д.184-185);

- договор аренды нежилого помещения №01/1 от 10 января 2022 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Романовъ и С» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы складские и административно-бытовые помещения: литер «А», «Б», «В», «Д», «Ж», 1 этаж литеры «Г» общей площадью 1 000 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.4 л.д.192-193);

- договор аренды нежилого помещения №01/2 от 10 января 2022 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Культторг» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы складские и административно-бытовые помещения: литер «А», «Б», «В», «Г», «Д», «Ж», «З», «Л» общей площадью 9 097,8 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.4 л.д.184-185);

- договор аренды нежилого помещения №01/1 от 11 января 2023 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Романовъ и С» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы складские и административно-бытовые помещения: литер «А», «Б», «В», «Д», «Ж», «З» общей площадью 1 000 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.4 л.д.194-195);

- договор аренды нежилого помещения №01/2 от 10 января 2023 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Культторг» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы складские и административно-бытовые помещения: литер «А», «Б», «В», «Г», «Д», «Ж», «З», «Л» общей площадью 9 097,8 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.4 л.д.188-189).

Кроме того, административным истцом были заключены следующие договоры аренды в отношении зданий с кадастровыми номерами №:

- договор аренды нежилого помещения №11 от 21 сентября 2023 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ИП ФИО4 (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы нежилые помещения, расположенные на 1 этаже площадью 67,2 кв.м., на 2 этаже площадью 506 кв.м., общей площадью 573,2 кв.м. в здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес> литер «Г», для размещения склада (дело №3а-15/2025 т.3 л.д.69-70);

- договор аренды нежилого помещения №25 от 01 января 2024 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ИП ФИО4 (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы нежилые помещения, расположенные на 1 этаже площадью 67,2 кв.м., на 2 этаже площадью 506 кв.м., общей площадью 573,2 кв.м. в здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, литер «Г», для размещения склада (т.4 л.д.196-198);

- договор аренды нежилого помещения №8 от 01 января 2024 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ИП ФИО5 (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Г», номера на поэтажном плане 1 (частично), 2, общей площадью 200 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.5 л.д.62-63,88-90);

- договор аренды нежилого помещения №11 от 01 января 2024 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Двигай» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Г», номера на поэтажном плане 1 (частично), площадью 200 кв.м., расположенные по адресу: г<адрес> (т.6 л.д.144-149);

- договор аренды нежилого помещения №39 от 01 декабря 2024 года, заключенный между ООО «РКТ» (арендодателем) и ООО «Удмуртзооветснаб» (арендатором), согласно которому во временное владение и пользование арендатора переданы нежилые помещения, расположенные по адресу: <адрес>, литер «Д», 1 этаж, номера на поэтажном плане 1,3,4,5,6 общей площадью 933,8 кв.м. под склад. Кадастровый номер № (т.4 л.д.199-201).

В свою очередь арендатором ООО «Романов и С» были заключены следующие договоры субаренды в отношении здания с кадастровым номером № (литера «Д»):

- договор аренды нежилого помещения №2 от 11 января 2021 года, заключенный между ООО «Романов и С» (субарендодателем) и ООО «АССО-Продукт» (субарендатором), согласно которому во временное владение и пользование субарендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Д», номера на поэтажном плане 7,9,16, общей площадью 790,0 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.5 л.д.36-37);

- договор аренды нежилого помещения №2 от 10 января 2022 года, заключенный между ООО «Романов и С» (субарендодателем) и ООО «АССО-Продукт» (субарендатором), согласно которому во временное владение и пользование субарендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Д», номера на поэтажном плане 7,9,16, общей площадью 790,0 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>т.5 л.д.38-39);

- договор аренды нежилого помещения №2 от 09 января 2023 года, заключенный между ООО «Романов и С» (субарендодателем) и ООО «АССО-Продукт» (субарендатором), согласно которому во временное владение и пользование субарендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Д», номера на поэтажном плане 7,9,16, общей площадью 790,0 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.5 л.д.40-41);

- договор аренды нежилого помещения №4 от 16 февраля 2023 года, заключенный между ООО «Романов и С» (субарендодателем) и ООО «Ижпромподшипник» (субарендатором), согласно которому во временное владение и пользование субарендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Д», номера на поэтажном плане 1,3,4,5,6 общей площадью 933,8 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.5 л.д.42-44);

- договор аренды нежилого помещения №2 от 01 января 2024 года, заключенный между ООО «Романов и С» (субарендодателем) и ООО «АССО-Продукт» (субарендатором), согласно которому во временное владение и пользование субарендатора переданы нежилые помещения для использования под склад: этаж 1 литер «Д», номера на поэтажном плане 7,9,16, общей площадью 790,0 кв.м., расположенные по адресу: <адрес> (т.5 л.д.45-46).

Указанная в вышеназванных договорах субаренды цель передачи помещений во временное владение и пользование («для размещения складов») однозначно не предполагает использование переданных в аренду (субаренду) помещений в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Также в материалах настоящего дела имеются иные договоры аренды в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: <адрес>, однако при проверке данных договоров, суд приходит к выводу, что большая их часть заключена в отношении других объектов недвижимости, находящихся по этому же адресу (т.1 л.д.197-200, 210-214, 217-220, 224-226, 229-235, 236-239, 249-251, т.4 л.д.85-88,92-93, 106-109, 116-124, 149-152).

Гарантийные письма, которые были представлены в регистрирующий орган, не могут подтверждать фактические арендные отношения и площадь помещений, фактически занимаемых данными организациями, в том числе под офисы.

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <...>, а также фискальные данные не могут быть приняты судом как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади именно заявленных зданий в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду того, что данная информация не содержит сведений о размере площади, занимаемой конкретной организацией или индивидуальным предпринимателем под офисные помещения делового, административного или коммерческого назначения, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания (т.5 л.д.47-51, т.6 л.д.117,122,127,130-131,151,153,155-157,159-160,170-171).

Более того, в ходе рассмотрения дела установлено, что по адресу: <...> находится несколько самостоятельных объектов недвижимости. В этой связи не представляется возможным соотнести тот или иной контрольно-кассовый аппарат с конкретным зданием.

Согласно сведений, предоставленных Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики, объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и № в период действия кадастровой стоимости с 2021 по 2025 годы поступали в бюджетное учреждение для определения кадастровой стоимости по состоянию на 01 января 2019 года и 01 января 2023 года.

На дату определения кадастровой стоимости (1 января 2019 года) объект недвижимости с кадастровым номером № определен к коду подгруппы 0703 «Контрольно-пропускные пункты, проходные менее 100 кв.м.», объект недвижимости с кадастровым номером № определен к коду подгруппы 0701 «Производственные, производственно-складские административно-производственные здания площадью до 100 кв.м.», объект недвижимости с кадастровым номером № определен к коду подгруппы 0701 «Производственные, производственно-складские и административно-производственные здания площадью до 100 кв.м».

На дату определения кадастровой стоимости (1 января 2023 года) объект недвижимости с кадастровым номером № определен к коду подгруппы 0703 «Контрольно-пропускные пункты, проходные менее 100 кв.м.», объект недвижимости с кадастровым номером № определен к коду подгруппы 0723 «Складские здания, кроме ангаров», объект «движимости с кадастровым номером № определен к коду подгруппы 0723 «Складские здания, кроме ангаров» (т.1 л.д.150-151).

Также в материалы дела ООО «Спецавтохозяйство» представлен договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее – ТКО) №ТКО2022-0005179 от 5 августа 2022 года, заключенный с ООО «РКТ». Согласно условиям названного договора, расчет стоимости за оказание услуг по обращению с ТКО производился с 1 января 2020 года, исходя из количества и объема контейнеров для накопления ТКО, по категории объекта отходообразования «Учреждения, административные здания, офисы, конторы» (т.1 л.д.181-188).

Данная категория объекта отходообразования не позволяет сделать однозначный вывод о том, что в заявленных зданиях осуществляется деятельность, подпадающая под критерии статьи 378.2 НК РФ, на площади превышающей 20 процентов от общей площади каждого из зданий.

При указанных обстоятельствах, оценивая вышеприведенные доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что исходя из критерия фактического использования здания с кадастровыми номерами № не подлежали включению в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здания с кадастровыми номерами № на момент утверждения оспариваемых Перечней на 2022, 2023, 2024 годы находились в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющего в указанный период времени вид разрешенного использования – «Для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли», и находящегося у административного истца в аренде.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной Приказом Росреестра от 4 августа 2021 года № П/0336 «Об утверждении Методических указаний о государственной кадастровой оценке», виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» утверждены Классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 «бытовое обслуживание» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 «деловое управление» (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);

- к коду вида разрешенного использования 4.2 «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)» отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м. с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- к коду вида разрешенного использования 4.4. «магазины» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м. в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары);

- к коду вида разрешенного использования 4.6. «общественное питание» отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным Кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № – «для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли», действовавший на момент утверждения Перечней на 2022, 2023, 2024 годы, имеет смешанный характер, что не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенные на этом земельном участке объекты недвижимости к административно-деловым центрам либо торговым центрам (комплексам). Такой вид разрешенного использования земельного участка не является конкретно определенным, он не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ и не свидетельствует однозначно о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Суд полагает, что включение объектов недвижимости с кадастровыми номерами № в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы по названному критерию противоречит налоговому законодательству и не может быть признано правильным.

Кроме того, в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, объекты капитального строительства с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2, должны иметь общую площадь свыше 5 000 кв.м. Однако каждый из заявленных по настоящему делу объектов недвижимости имеет площадь менее 5 000 кв.м., в связи с чем, последние не могли быть отнесены к торговым комплексам.

Термин «комплекс зданий для ведения оптовой и розничной торговли», содержащийся в виде разрешенного использования земельного участка, не свидетельствует о размещении именно торгового объекта или торгового центра, как это указано в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было указано выше, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Кроме того, в соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденным Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст, действовавшим до 30 сентября 2023 года, а также в соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утвержденным Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст, действующим с 1 октября 2023 года:

торговый центр - совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин;

торговый комплекс - совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

При этом, имеется также и понятие «оптовая торговля», которое приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», а также в вышеупомянутых ГОСТ Р 51303-2023, ГОСТ Р 51303-2013, согласно положениям которых оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В пункте 22 ГОСТ Р 51303-2023 указано, что предприятие оптовой торговли - это предприятие торговли, осуществляющее оптовую продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг торговли оптовым покупателям для последующей перепродажи товаров или профессионального использования. К предприятиям оптовой торговли относят оптовораспределительные и логистические центры, товарные склады, магазины- склады, центры оптовой и мелкооптовой торговли и др.

Оптовые, торговые и торгово-складские базы (комплексы зданий, предприятия) прямо законодательством не предусмотрены. Несмотря на внешнюю схожесть, такие понятия не является тождественными понятию «торговый объект» и предусматривают размещение, в том числе и объектов складского назначения различного профиля для оптовой торговли, не относящихся к торговым объектам, то есть со всей очевидностью не предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, исходя из буквального прочтения названного вида разрешенного использования земельного участка, оно допускает размещение на нем зданий, помещения в которых одновременно используются как для складской деятельности, так и для размещения торговых объектов, то есть допускает размещение зданий смешанного назначения.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, размещенные на земельном участке с кадастровым номером № исследуемые объекты капитального строительства в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета, а также в соответствии с видами их фактического использования, на дату принятия Перечней на 2022, 2023, 2024 годы являлись складами и проходной.

При таких обстоятельствах отсутствуют доказательства того, что здания с кадастровыми номерами № соответствуют вышеназванным требованиям, необходимым для признания их торговыми объектами, а равно - торговыми центрами или торговыми комплексами.

Таким образом, здания с кадастровыми номерами № были формально отнесены Правительством Удмуртской Республики к объектам недвижимости, подлежащих включению в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы.

Между тем Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО6», от 13 декабря 2016 года № 28-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда Алтайского края», от 10 марта 2017 года № 6-П «По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С. Аринушенко, Б.Г. и других», от 11 февраля 2019 года № 9-П «По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона «Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с жалобами граждан ФИО7 и ФИО8»).

При включении заявленных зданий в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы Правительством Удмуртской Республики не приняты во внимание и позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, основана, в частности, на том, что Градостроительный кодекс Российской Федерации (часть 1 статьи 37) различает виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, а именно: основные; условно разрешенные; вспомогательные, которые допустимы только в дополнение к основным и условно разрешенным для совместного с ними осуществления. Виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства устанавливаются по каждой территориальной зоне, и обязательно - основные виды для каждой территориальной зоны, в отношении которой устанавливается градостроительный регламент (части 2 и 2.1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). По общему правилу, основные и вспомогательные виды выбираются правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства из видов, предусмотренных зонированием территорий, самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (часть 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом если в статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, налогоплательщик не лишен законной возможности инициировать указанное изменение, с тем чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости, то арендующий землю налогоплательщик в такой возможности ограничен.

С учетом указанной конституционно-правовой позиции суд учитывает, что земельный участок с кадастровым номером №, на котором расположены здания с кадастровыми номерами № на момент принятия оспариваемых Перечней находился у административного истца в аренде.

Следовательно, административный истец, будучи арендатором указанного земельного участка, имевшего вид разрешенного использования - «для эксплуатации и обслуживания комплекса зданий для ведения оптовой и розничной торговли», был лишен законной возможности инициировать изменение вида разрешенного использования земельного участка в случае, если расположенный на нем объект налогообложения в юридически значимый период времени использовался в целях, не предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Более того, 17 января 2024 года вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № был изменен на «Склады и оптовые базы IV-V классов. Зона многофункциональной производственной, коммунальной и общественно-деловой застройки (ПД1)», который однозначно не предусматривает возможность использования находящихся на нем объектов капитального строительства в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах исследуемые здания с кадастровыми номерами № не могли быть отнесены к торговым центрам исключительно по виду разрешенного использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ приведенных положений Конституционного Суда Российской Федерации позволяет прийти к выводу о том, что не допускается определение налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), исследуемые нежилые здания не могли быть включены в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы только лишь по виду разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов недвижимости в Перечни.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие заявленных объектов недвижимости критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения последних в оспариваемые Перечни, не представлено.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024 годы объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, поскольку заявленные объекты недвижимости в юридически значимые периоды времени не обладали признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объектов в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года № 555, от 13 ноября 2023 года №734 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться плательщиком налога в отношении принадлежащих ему нежилых зданий в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составляет 20 000 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривалось три самостоятельных нормативных правовых акта, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 60 000 рублей (20 000*3).

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «РКТ» о признании нормативных правовых актов не действующими в части удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункты 11473, 11474, 11475 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать не действующими со дня принятия пункты 11379, 11380, 11381 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Признать не действующими со дня принятия пункты 11054, 11055, 11056 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РКТ» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 21 апреля 2026 года.

Судья К. Ю. Малков

Копия верна:

Судья К. Ю. Малков