Решение № 2А-330/2021 2А-330/2021~М-266/2021 М-266/2021 от 13 июля 2021 г. по делу № 2А-330/2021

Дело № 2а-330/2021

УИД № 65RS0010-01-2021-000462-33


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 июля 2021 года город Оха, Сахалинская область

Охинский городской суд Сахалинской области в составе председательствующего судьи Андреевой Т.Б. рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области к ФИО1 о взыскании пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и пени, начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области (далее – МИФНС № 4 по Сахалинской области) обратилась в Охинский городской суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 2029 рублей 56 копеек и пени, начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в размере 50 309 рублей 34 копейки, а всего 52 338 рублей 90 копеек, ссылаясь на то, что ответчик ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе с 13.09.2004, прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 01.12.2015. Поскрльку ФИО1 в установленные Налоговым кодексам РФ сроки не уплатила единый налог на вмененный доход и страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, на недоимку по указанным единому налогу на вмененный доход и страховым взносам начислены пени. О сумме задолженности и сроке уплаты ФИО1 своевременно надлежащим образом извещена истцом. Однако в установленные законом сроки пени по единому налогу на вмененный доход и страховым взносам ответчиком не уплачены, меры, направленные на исполнение своих обязанностей, ответчик не предпринимает. Определением мирового судьи судебного участка № 10 Сахалинской области (Охинский район) от 07.10.2020 отменен судебный приказ от 14.01.2020 о взыскании с ФИО1 пени по единому налогу на вмененный доход и страховым взносам в связи с возражением должника относительно его исполнения. Учитывая изложенное, МИФНС России № 4 по Сахалинской области просила заявленные требования удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска налоговой инспекции, указала на пропуск налоговым органом срока для обращения в суд.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителя МИФНС № 4 по Сахалинской области.

Рассмотрев материалы административного дела, выслушав административного ответчика суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

До 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулировались Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Поскольку ФИО1 прекратила деятельность индивидуального предпринимателя 01.12.2015, вопросы уплаты и взыскания страховых взносов в спорном периоде регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Данный федеральный закон к плательщикам страховых взносов наряду с другими лицами относит индивидуальных предпринимателей как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возлагает обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы (подпункт "б" пункта 1 части 1 статьи 5, часть 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж (страховые взносы, уплачиваемые в течение расчетного периода, - часть 4 этой статьи) подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Согласно п. 15 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа в соответствии с требованиями части 10 настоящей статьи. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

В случае неуплаты индивидуальным предпринимателем в установленный срок или неполной уплаты страховых взносов производится принудительное взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 названного федерального закона (части 2 и 3 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ).

До принятия решения о взыскании страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 названного федерального закона (часть 3 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

По общему правилу требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется индивидуальному предпринимателю уполномоченным органом в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (части 2 и 3 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах индивидуального предпринимателя в банках на основании решения о взыскании уполномоченного органа, который направляет в соответствующий банк поручение на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения данного срока (части 1, 2 и 5 (в редакции, действующей до 21 декабря 2013 года) статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о таких счетах уполномоченный орган вправе принять решение о взыскании страховых взносов за счет иного имущества индивидуального предпринимателя в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 14 статьи 19, части 2 и 3 (в редакции до 21 декабря 2013 года) статьи 20 Федерального закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2017 года Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу, процедура взыскания страховых взносов с указанной даты регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно части 2 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами названных фондов, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 3 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ).

Обязанность по уплате единого налога на вмененный доход на момент осуществления ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя была предусмотрена главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлены правила принудительного взыскания сумм соответствующих налогов.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 в период с 13 сентября 2004 года по 1 декабря 2015 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Указанные обстоятельства сторонами не оспариваются.

С 01 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по взысканию указанных взносов переданы налоговым органам.

По данным административного истца, ФИО1 в период с 23 мая 2017 года по 10 июля 2019 года имела недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 9940 рублей 69 копеек, в связи с чем ей начислены пени на указанную недоимку в размере 2029 рублей 56 копеек.

Кроме того, по данным административного истца, ФИО1 в период с 6 марта 2017 года по 10 июля 2019 года имела недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 219464 рублей 43 копеек, в связи с чем ей начислены пени на указанную недоимку в размере 50309 рублей 34 копеек.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по Сахалинской области ФИО1 выставлено требование № 11862 от 11 июля 2019 года об уплате, помимо прочего, пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 2029 рублей 56 копеек, также пени, начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 50309 рублей 34 копеек, сроком исполнения 25 октября 2019 года.

Неисполнение административным ответчиком требования № 11862 от 11 июля 2019 года явилось основанием для обращения 9 января 2020 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Сахалинской области к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 10 Сахалинской области (Охинский район) от 07.10.2020 отменен судебный приказ от 14.01.2020 о взыскании с ФИО1 среди прочего пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 2029 рублей 56 копеек, и пени, начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 50309 рублей 34 копеек, в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения данного судебного приказа.

Проверяя основания для взыскания суммы пени, заявленной к взысканию, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

При этом, как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

С учетом изложенного, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При таких обстоятельствах, на административного истца действующим законодательством возложена обязанность представления доказательств, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований, а именно: доказательств законности оснований взыскания с ответчика задолженности по пени от сумм недоимок по налоговым платежам, а также доказательств того, что налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, на который происходит начисление пени.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, налоговым органом к административному иску доказательств принятия мер к принудительному взысканию недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 219464 рублей 43 копеек, и недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 9940 рублей 69 копеек не приложено и на принятие таких мер в административном иске не указано, как не указано и то, за какие налоговые периоды образовались недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 219464 рублей 43 копеек, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 9940 рублей 69 копеек

Исследованные в судебном заседании материалы находящихся на исполнении в ОСП по Охинскому району УФССП России по Сахалинской области возбужденных в отношении ФИО1 исполнительных производств о взыскании обязательных платежей и санкций №№ не свидетельствуют о наличии у ФИО1 в периоды за которые налоговый орган начисляет пени недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 219464 рублей 43 копеек, а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 9940 рублей 69 копеек, а также о принятии налоговым органом своевременных меры к принудительному взысканию сумм соответствующих налогов в указанных размерах.

При таких обстоятельствах, суд приходит у выводу о том, что налоговым органом не доказано наличие у налогоплательщика в период начисления пени недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 219464 рублей 43 копеек, а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования, за периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 9940 рублей 69 копеек, в связи с чем отказывает в удовлетворении требования о взыскании пени, начисленных на указанные недоимки.

Руководствуясь статьями 175, 176, 178 – 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Сахалинской области к ФИО1 о взыскании пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и пени, начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Сахалинского областного суда через Охинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 16 июля 2021 года

Судья Т.Б. Андреева