Решение № 3А-540/2025 3А-540/2025~М-415/2025 М-415/2025 от 23 сентября 2025 г. по делу № 3А-540/2025

Дело № 3а-540/2025

УИД № 26OS0000-04-2025-000470-95


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 11 сентября 2025 года

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Черниговской И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барсегян Л.Б.,

с участием представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «Развитие СК» - ФИО1, действующего на основании доверенности,

представителя административного ответчика Министерству имущественных отношений Ставропольского края – ФИО2, действующей на основании доверенности,

представителя Ставропольской краевой прокуратуры – прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе Тумасяна С.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Развитие СК» к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Развитие СК» (далее – ООО «Развитие СК» в лице генерального директора ООО «Развитие СК» ФИО3, обратилось в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит:

признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в пункт 6030 объекта недвижимости с кадастровым номером 26:33:130304:802, расположенного по адресу: <...>, строение 1;

признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в пункт 6034 объекта недвижимости с кадастровым номером …., расположенного по адресу: …;

взыскать судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей (т.1 л.д.5-11).

Определением Ставропольского краевого суда от 11.08.2025 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ГБУ СК «Ставкрайимущество» и администрация города Пятигорска Ставропольского края, а также привлечен к участию в деле прокурор Ставропольского края для дачи заключения по административного делу (т.1 л.д.3).

В письменных пояснения представитель заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» по доверенности ФИО4 просила суд принять решение в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации. Ходатайствовала о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя учреждения, при этом указав, что доводы административного истца, изложенные в административном иске, основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства. При этом просила учесть, что нежилое помещение с кадастровым номером …, расположенное по адресу: …, имеющее наименование «офисное здание», а также фактически использующееся под размещение офисов, обосновано включено Министерством в оспариваемый перечень (т. 1 л.д. 154-156).

Представитель административного истца ООО «Развитие СК» по доверенности ФИО1 поддержал доводы административного иска, просил его удовлетворить. При этом просил учесть, что здание с кадастровым номером 26:33:130304:803 разделено на отдельные помещения, принадлежащие административному истцу, но имеющие самостоятельные кадастровые номера, которое используется под офисы. Спорные здания не используются под осуществление в них торговли, в т.ч. теми фирмами, которые арендуют в них помещения, т.к. они используют их под офисы без осуществления в них торговли, т.е. без размещения товара и доступа покупателей. При этом согласно полученных разъяснений Министерства финансов Ставропольского края, а также исходя из толкования ст. 1.1 Закона Ставропольского края от 26.11.2003 № 44-кз, следует, что она не предусматривает включение в перечень таких объектов как административно-деловые центры и офисные помещения в них.

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности ФИО2 просила в удовлетворении иска отказать, поддержав доводы письменных возражений, обосновывающих законность включения указанных в административном иске объектов недвижимости в оспариваемый Перечень (т.2 л.д. 3-7).

Представители заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», администрации г. Пятигорска Ставропольского края в судебное заседание не явились, извещены о дате судебного заседания надлежащим образом, что подтверждается материалами дела, ходатайств об отложении дела не поступало.

В соответствии с требованиями статьи 150, части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) указанные обстоятельства не препятствуют рассмотрению дела в отсутствие неявившихся лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

Изучив материалы административного дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П., полагавшего административные исковые требования ООО «Развитие СК» не подлежащими удовлетворению, поскольку они основаны на ошибочном толковании положений регионального законодательства, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 «№14-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, установление, изменение и отмена региональных налогов, определение элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 №109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 №137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, и который в отношении спорных объектов недвижимости на 2024 год утвержден Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 (п. 6030 и 6034) (т. 1 л.д. 32-34, т. 2 л.д. 63-64).

Закон Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликован 15.12.2023 на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных Ставропольскому краю, как субъекту Российской Федерации, полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия оспариваемого акта стороной административного истца не оспаривается.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, устанавливается исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорные объекты подпадают под условия, перечисленные в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 этой статьи.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что административному истцу ООО «Развитие СК» на праве собственности принадлежат здания с кадастровыми номерами … и.. , расположенные по адресу: …, что подтверждается Выписками из ЕГРН от 18.03.2025 №КУВИ-001/2025-70913126 и от 16.07.2025 №КУВИ-001/2025-140726573, а также от 19.08.2025 № КУВИ-001/2025-158717361 (т.1 л.д.57-78, 108-123, т. 2 л.д. 24-29, 30-43).

Здание с кадастровым номером … площадью … кв.м имеет назначение: нежилое, наименование: офисное здание, виды разрешенного использования: нежилое, состоит из 8 этажей и расположено на земельном участке с кадастровым номером … (т.1 л.д.57).

Здание с кадастровым номером … площадью … кв.м. имеет назначение: нежилое, наименование: офисное здание, виды разрешенного использования: нежилое, состоит из 7 этажей, и располагается на земельном участке с кадастровым номером … (т.2 л.д.108).

При этом административным истцом в качестве доказательства наличия у него права для обращения в суд с настоящим иском об оспаривании пунктов Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, представил Акты обследования объектов недвижимого имущества по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования нежилых зданий и нежилых помещений от 21.10.2024, согласно которым объект недвижимости с кадастровым номером … фактически используется как гостиница и признаки торгового использования отсутствуют (т. 1 л.д. 54-55). Объект недвижимости с кадастровым номером …фактически используется как офисное (100%) со вспомогательными помещениями, признаки торгового использования отсутствуют (т. 1 л.д. 37-38).

Таким образом, административный истец, являясь собственником объекта недвижимости, вправе обжаловать постановления, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Обращаясь в суд с настоящим иском, представитель общества указал, что обжалуемым приказом в Перечень на 2024 год необоснованно включены объекты недвижимости – здания с кадастровыми номерами … и …, что нарушает права общества, как налогоплательщика.

На момент утверждения оспариваемого нормативного правового акта и в настоящее время в состав нежилого здания с кадастровым номером 26:33:130304:803 входят нежилые помещения с кадастровыми номерами:

- … (помещение 118), площадью 22,5 кв.м, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 21.05.2024 №КУВИ-001/2024-137723612 (т.1 л.д.43-46);

- … (помещение 104-1147), площадью 322,5 кв.м, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 21.05.2024 №КУВИ-001/2024-137721667 (т.1 л.д.80-84);

- … (помещение 73-88), площадью 332,5 кв.м, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 21.05.2024 №КУВИ-001/2024-137690059 (т.1 л.д.86-93);

- … (помещение 19-32, 34-41), площадью 320,8 кв.м, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 21.05.2024 №КУВИ-001/2024-137717804 (т.1 л.д.95-104).

- … (помещение 89-103), площадью 330,2 кв.м, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 21.05.2024 №КУВИ-001/2024-137714112 (т.1 л.д.48-51, 131-134);

- … (помещение 6-9, 42-44), площадью 169,4 кв.м, наименование: нежилое помещение, что подтверждается Выпиской из ЕГРН от 21.05.2024 №КУВИ-001/2024-137701297 (т.1 л.д.26-30, 125-129).

При этом помещения с кадастровыми номерами … и … в нежилом здании с кадастровым номером …, а также помещения, входящих в состав здания с кадастровым номером …, были сданы административным истцом в аренду 09.07.2012 ООО «ФИЛИП МОРРИС СЭЙЛЗ ЭНД МАРКЕТИНГ» (согласно п. 4.1 в целях использования как офисных), ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк», 01.01.2014 ООО «Концерн Плюс» (в целях коммерческой эксплуатации согласно назначению арендованных помещений, исходя из п. 2.1.2 договора), 09.01.2020 ИП ФИО5, что подтверждается соответствующими договорами аренды от 09.07.2012 (т.2 л.д.70-94, 96-101, 104-119).

Из ответа Министерства имущественных отношений Ставропольского края, направленного в адрес ООО «Развитие СК» от 23.12.2024 №19098/09 следует, что по сведениям, указанным в ЕГРН, здание с кадастровым номером … имеет наименование «Офисное здание», общей площадью 2118,4 кв.м, и располагается на земельном участке с кадастровым номером … и видом разрешенного использования «Под строительство комплекса офисных зданий»; здание с кадастровым номером … имеет наименование «Офисное здание», общей площадью 1738,1 кв.м. и располагается на земельном участке с кадастровым номером 26:33:130 5 03:710 и видом разрешенного использования «Под строительство комплекса офисных зданий». Таким образом, в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации спорные объекты недвижимости обоснованно включены в Перечень и исключению не подлежат (т.1 л.д.105-106).

ГБУ СК «Ставкрайимущество» в материалы дела представлены Акты обследования недвижимого имущества по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий от 21.10.2024, из которого следует, что объект недвижимости – здание с кадастровым номером … расположено по адресу: …, строение 1, имеет наименование: офисное здание, назначение: нежилое, площадь 1738,1 кв.м. Объект используется для размещения объектов общественного питания (18,16%) и иного использования. Из примечания к Акту следует, что здание используется как гостиница, часть помещений, расположенных в цокольном этаже. На шестом этаже площадью 315,7 кв.м используется как общественное питание. Площадь указана в соответствии со сведениями технического паспорта. Признаки торгового использования отсутствуют. При этом здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 26:33:130503:710 с видом разрешенного использования: «под строительство комплекса офисных зданий» (т.1 л.д.149-150).

Из Акта обследования от 21.10.2024 следует, что объект недвижимости с кадастровым номером … расположен по адресу: …, является офисным зданием, располагается на земельном участке с кадастровым номером … с видом разрешенного использования: «под строительство комплекса офисных зданий». Здания используется для размещения офиса с сопутствующей офисной инфраструктуры (100%). В примечании к Акту указано, что здание используется как офисное со вспомогательными помещениями. Процент определен с использованием сведений их ЕГРН и учетно-технической документации. Признаки торгового использования отсутствуют (т.1 л.д.151-152).

Установленные в актах обстоятельства подтверждены фотоматериалом по результатам осмотра, содержащимся на диске (т. 1 л.д. 153).

Из сведений технического паспорта на офисное здание литер А по адресу город-курорт Пятигорск, проспект Калинина от 05.10.2010, следует, что в принадлежащем ООО СЛК «Развитие» здании площадью 1738,1 кв.м. согласно поэтажной экспликации площадь офисов составляет 846,1 кв.м (т. 2 л.д. 120-136).

Из сведений технического паспорта на офисное здание литера Б,б по адресу город-курорт Пятигорск, проспект Калинина от 12.05.2011, следует, что в принадлежащем ООО СЛК «Развитие» здании площадью 2118,4 кв.м. согласно поэтажной экспликации площадь офисов составляет 1712,4 кв.м (т. 2 л.д. 137-151).

Из Выписки из ЕГРН от 26.08.2025 № КУВИ-001/2025-162829764 и от 27.08.2025 №КУВИ-001/2025-163770172 следует, что земельный участок с кадастровым номером … площадью 1125 +/- 12 имеет вид разрешенного использования «под строительство комплекса офисных зданий» (т. 2 л.д. 44-47, 162-176) и принадлежит ООО «Развитие СК» на праве аренды в соответствии с договором аренды земельного участка от 01.10.2013 №75/13ю и договором уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 01.10.2013 №75/13ю (т.2 л.д. 152-155).

Земельный участок с кадастровым номером … также принадлежит административному истцу на праве аренды в соответствии с договором аренды земельного участка от 01.10.2013 №73/13ю и договором уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 01.10.2013 №73/13ю. Из Выписок из ЕГРН от 26.08.2025 № КУВИ-001/2025-162829764 и от 27.08.2025 №КУВИ-001/2025-163779304 следует, что видом разрешенного использования земельного участка является «под строительство комплекса офисных зданий» (т.2 л.д. 48-51, 156-161, 177-188).

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований ООО «Развитие СК», суд исходит из того, что офисное здание с кадастровым номером … располагается на земельном участке с кадастровым номером … с видом разрешенного использования: «под строительство комплекса офисных зданий», а офисное здание с кадастровым номером … располагается на земельном участке с кадастровым номером … с видом разрешенного использования: «под строительство комплекса офисных зданий», что в силу положений статьи подпункта 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ является самостоятельным основанием для включения указанных объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Так, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что Земельный кодекс Российской Федерации, следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Этот принцип должен обеспечить эффективное использование и охрану земли, чему и служат нормы Земельного кодекса Российской Федерации, а также Гражданского кодекса Российской Федерации, возлагающие на собственников земельных участков, включая участки, расположенные в границах населенных пунктов, обязанность использовать их в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для них целевым назначением (постановление от 30 июня 2011 г. N 13-П, определения от 24 декабря 2013 г. N 2153-О, от 24 марта 2015 г. N 671-О, от 27 сентября 2018 г. N 2347-О и др.).

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14.11.2019 №35-П при строительстве и эксплуатации расположенных на участке объектов должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются. Обязанность соблюдать при возведении и последующей эксплуатации таких объектов целевое назначение и правовой режим земельных участков вытекает из положений Земельного кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации и Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Более того, Конституционный Суд ранее неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 НК РФ, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23.06.2015 №1259-О, от 26.11.2018 N 3058-О, от 19.12.2019 N 3525-О, от 30.01.2020 N 8-О и др.).

При этом Конституционный Суд в Постановлении от 12.11.2020 №46-П признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности при разрешении споров представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным оспариваемым регулированием.

Как указывалось выше, согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, в частности, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения.

Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе центры (комплексы) офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 12.11.2020 №2596-О отмечено, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники.

Из выводов Конституционного Суда, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 №46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда от 11.03.2021 N 374-О).

Согласно Выпискам из ЕГРЮЛ от 06.08.2025 № ЮЭ9965-25-118547578 и 22.08.2025 № ЮЭ9965-25-125947428, основными видами экономической деятельности ООО «РАЗВИТИЕ СК» является 68.20 аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред 2)). Дополнительные виды деятельности – 45.11.1 торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами, 46.69.9 торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения, 81.22 деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая (т. 1 л.д. 13-22, 207-216)

При рассмотрении дела судом установлено и не оспаривалось сторонами, что здание с кадастровым номером … используется для размещения офисов с сопутствующей офисной инфраструктуры (100%). Административным истцом не оспаривается, что фактически спорное здание с кадастровым номером … используется для размещения офисов в целях ведения коммерческой и сопутствующей коммерческой (логистика и т.п.) деятельности.

Из представленных административным истцом выписок из ЕГРН следует, что входящие в состав здания с кадастровым номером … помещения сданы административным истцом в аренду ООО «ФИЛИП МОРРИС СЭЙЛЗ ЭНД МАРКЕТИНГ», что подтверждается соответствующим договором аренды от 09.07.2012 (т.2 л.д.70-94).

Из Выписки из ЕГРЮЛ от 22.08.2025 следует, что основными видами экономической деятельности ООО «ФИЛИП МОРРИС СЭЙЛЗ ЭНД МАРКЕТИНГ» является торговля оптовая табачными изделиями (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред 2)). Дополнительные виды деятельности – торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах и т.д. (т.1 л.д.242-246).

В отношении объекта недвижимости – здания с кадастровым номером … в выписке из ЕГРН содержатся сведения о сдаче административным истцом расположенных в нем помещений в аренду ИП ФИО5 и ООО «Концерн Плюс», что подтверждается соответствующими договорами аренды от 01.01.2014 (т.2 л.д.96-101) и от 09.01.2020 (т.2 л.д.104-119).

Из выписок из ЕГРЮЛ от 22.08.2025 следует, что основными видами деятельности ИП ФИО5 является деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания (55.1), ООО «Концерн Плюс» - деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания (56.10) (т. 1 л.д. 219-231, т.2 л.д.52-58, 59-62).

Таким образом, ООО «Развитие СК» осуществляет хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений, в т.ч. при сдаче их в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в них коммерческую деятельность, направленную на извлечение прибыли.

Доводы административного истца о том, что п. 1.1 Закона Ставропольского края от 26.11,2003 № 44-кз не предусматривает включение в перечень таких объектов как офисные помещения и гостиницы, расположенные в офисном здании, основано на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Так, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1.1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 44-кз налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов), нежилых помещений, используемых для размещения торговых объектов общей площадью свыше 250 квадратных метров.

Таким образом, включение зданий, строений, сооружений и нежилых помещений в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется на территории Ставропольского края на основании взаимосвязанных положений федерального и регионального законодательства.

При этом, законным основанием для включения объекта недвижимости на территории Ставропольского края в перечень, формируемый для целей применения ст. 378.2 НК РФ, является любое из обстоятельств, предусмотренных п.п. 1-4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, с учетом дополнительного требования, установленного Законом Ставропольского края от 26.11.2003 № 44- кз к минимальной площади (свыше 250 кв. м) только в отношении торговых объектов.

Следовательно, вопреки доводам административного истца, положения ст. 1.1 Закона СК № 44-кз не содержащие дополнительных требований относительно площади объектов предназначенных (или используемых) для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не могут толковаться как исключающие необходимость применения федерального законодательства, и исключающие возможность включения таких объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на соответствующий год.

Представленный административным истцом ответ Министерства финансов Ставропольского края о 18.10.2024 на обращение ООО «Развитие СК» (т. 1 л.д. 136-137), вышеизложенное нее опровергает, поскольку не является официальным источником правоприменения и толкования спорных норм права, а также не должно противоречить положениям федерального законодательства, имеющего большую юридическую силу.

Включение спорных объектов недвижимости в Перечень не противоречит положениям ст. 378.2 НК РФ, п. 1 ст. 1.1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 44, следовательно, данные объекты не могут быть исключены из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом.

На основании изложенного, судом достоверно установлено, что спорные объекты недвижимости - нежилые здания с кадастровыми номерами … и … являются по своему предназначению офисными зданиями и располагаются на земельных участках с кадастровыми номерами … с видом разрешенного использования: «под строительство комплекса офисных зданий» и … с видом разрешенного использования: «под строительство комплекса офисных зданий» соответственно, поэтому в силу положений статьи 378.2 НК РФ относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, а потому спорные нежилые здания обоснованно были включено в Перечень на период 2024 год.

Отклоняя приведенные административным истцом доводы, суд полагает необходимым отметить, что фактическое использование административным истцом здания в целях размещения офисов и гостиницы без признаков осуществления в них торговли не может повлечь признание нормативных правовых актов недействующими, поскольку для включения объекта недвижимости в перечень достаточно того, чтобы объект недвижимости отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. ООО. будучи собственником земельных участков под спорными объектами, не было лишено возможности инициировать изменение вида их разрешенного использования, Кроме того мероприятия по обследованию спорных объектов недвижимости с целью установления их фактического использования в юридически значимый период не проводились, нежилые здания включены в Перечни исходя из их размещения на земельных участках с видом разрешенного использования «под строительство комплекса офисных зданий», который не является альтернативным.

Следует также учесть, что сам по себе факт не использования недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 11 марта 2021 года N 373-О.

Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд приходит к выводу о том, что спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами 26:33:130304:802 и … обоснованно включены в оспариваемый Перечень, как объекты, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, и он не могут быть исключены из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом, в связи с чем заявленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Развитие СК» к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в пункт 6030 объекта недвижимости с кадастровым номером …, расположенного по адресу: <...>, и в части включения в пункт 6034 объекта недвижимости с кадастровым номером …, расположенного по адресу: …, а также взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 25 сентября 2025 года.

Судья И.А.Черниговская