Решение № 2А-1588/2019 2А-1588/2019~М-1084/2019 М-1084/2019 от 27 августа 2019 г. по делу № 2А-1588/2019

Дело № 2а-1588/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«28» августа 2019 года г.Ижевск

Устиновский районный суд г.Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Чегодаевой О.П., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике (далее по тексту МРИ ФНС России № 8 по УР) обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по налогу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с 01.01.2017г. в размере 608,33 руб.; пени, начисленные на недоимку по налогу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с 01.01.2017г. в размере 12,39 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. в размере 2765,10 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. в размере 174,83 руб., а также по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов: налог в размере 2700 руб., пени в размере 24,15 руб., итого на общую сумму 6284,80 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в МРИ ФНС России №8 по УР и обязан был на основании п.1 ч.2 ст.28 ФЗ №212-ФЗ, гл.34 НК РФ правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы. В качестве индивидуального предпринимателя был зарегистрирован с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ На основании представленных в налоговый орган сведений, исчислены суммы страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ направлены налоговые уведомления. Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в налоговый орган заявление на получение патента в отношении вида предпринимательской деятельности – ремонт жилья и других построек, датой применения патентной системы налогообложения указано ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получил патент на право применения упрощенной системы налогообложения на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности, однако в нарушение норм законодательств о налогах и сборах и в результате неправомерного бездействия налогоплательщика, сумма стоимости патента до настоящего времени не уплачена. В установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанность по уплате задолженности налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем были начислены пени. П.1 ст.45 НК РФ предусмотрено взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке. Порядок взыскание налогов производится в соответствии со ст.48 НК РФ.

Определение суда о принятии административного дела к производству, подготовке дела к судебному разбирательству было направлено в адрес административного ответчика ФИО1 заказной почтой по месту жительства (регистрации). Судебная корреспонденция, направленная в адрес административного ответчика, возвратились в суд с отметкой почтового отделения об истечении срока хранения корреспонденции.

Соблюдение органами почтовой связи порядка вручения предназначенного для ответчика почтового отправления, установленного п.36 Правил оказания услуг почтовой связи и п.3.4 Особых условий приема, вручения, хранения и возврата почтовых отправлений разряда «Судебное», свидетельствует о надлежащем извещении административного ответчика о принятии настоящего административного дела к производству судом и необходимости предоставления в установленный судом срок возражений по предъявленному иску.

В срок, установленный судом для предоставления возражений по административному иску, письменных доказательств по предъявленному к нему административному иску административный ответчик не представил.

В соответствии со ст.291 ч.3 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ) административное дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

В соответствии с ч.1 ст.14 КАС РФ, административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

В силу ч.1 ст.84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч.3 ст.84 КАС РФ, суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

В соответствии с ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкции, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Изучив материалы административного дела, оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

ФИО1 состоял на учете в МРИ ФНС России №8 по УР и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ что подтверждено выпиской из ЕГРИП по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Деятельность индивидуального предпринимателя прекращена им ДД.ММ.ГГГГ

С 01 января 2017 вступил в силу Федеральный закон от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии с ч.2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (в ред. действовавшей до 01.01.2018), плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которого определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносу увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхован: установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен статьей 432 НК РФ, в силу которой суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу п. 2 статьи 425 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017г.) тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 164-ФЗ минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2016 года был установлен в сумме 7 500 рублей в месяц. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.12.2016 N 460-ФЗ минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2017 года был установлен в сумме 7 800 рублей в месяц.

Таким образом, за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии составляет 23400 рублей (произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (26%), установленного п. 2 статьи 425 НК РФ: 7500 рублей х 12 х 26%).

Сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС составляет 4590 рублей (произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование (5,1%), установленного п. 2 статьи 425 НК РФ: 7500 рублей х 12 х 5,1%).

С 1 ДД.ММ.ГГГГ установлен новый фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование для индивидуальных предпринимателей.

Согласно ч. 1 ст. 430 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с ч.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Поскольку ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ., страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ согласно п. 4 ст. 432 НК РФ должны быть уплачены им до ДД.ММ.ГГГГ

Вместе с тем, административный ответчик страховые взносы не уплатил в полном объеме и в установленные сроки.

Как следует из содержания административного иска и представленных материалов, в соответствии с положениями действующего законодательства, налоговым органом произведен расчет налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г.:

-за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1950 руб. (сумма подлежащая уплате за 1 полный месяц деятельности)+650 руб. (сумма, подлежащая уплате за 10 дней апреля)=16250 руб., где за полный месяц деятельности 1 МРОТ 7500 руб.*12 мес.*26%/12 мес.=1950 руб., за 10 дней апреля 1950 руб./30 дней*10 дней=650 руб. На ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика имелась переплата в размере 2160 руб., в связи с чем сумма налога к уплате составила 14090 руб. (16250-2160). Сумма страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ указанном размере уплачена Петровыми И.А. лишь ДД.ММ.ГГГГ

-за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2212,08 руб. (сумма подлежащая уплате за 1 полный месяц деятельности)*1 месяц (количество полных месяцев деятельности)+553,02 руб. (сумма подлежащая уплате за 7 дней февраля)=2765,10 руб., где за полный месяц деятельности 26545 руб./12 мес.=2212,08 руб., за 7 дней февраля 2212,08 руб./28 дней*7 дней=553,02 руб.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии составила 2 765,10 руб. за ДД.ММ.ГГГГ

Расчет налога по обязательным страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с 01.01.2017г. произведен следующим образом:

- за ДД.ММ.ГГГГ в размере 382,50 руб. (сумму подлежащая уплате за 1 полный месяц деятельности)*8 мес. (количество полных месяцев деятельности)+127,50 руб. (сумма, подлежащая уплате за 10 дней апреля)=3187,50 руб., где 1 полный месяц деятельности 1 МРОТ 7500*12 мес.*5,1%/12 мес.=382,50 руб., за 10 дней апреля 382,50 руб./30 дней*10 дней=345,48. На ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика имелась переплата в размере 100 руб., в связи с чем сумма налога к уплате составила 3087,50 руб. (3187,50-100). Сумма страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ в указанном размере уплачена ФИО1 лишь ДД.ММ.ГГГГ.;

-за ДД.ММ.ГГГГ в размере 486,66 руб. (сумма, подлежащая уплате за 1 полный месяц деятельности*1 мес. (количество полных месяцев деятельности)+121,67 руб. (сумма, подлежащая уплате за 7 дней февраля)=608,33 руб., где за 1 полный месяц деятельности 5840 руб./12 мес.=486,66 руб. за 15 дней января 486,67 руб./28 дней*7 дней=121,67 руб.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС составила 608,33 руб. за ДД.ММ.ГГГГ

Проанализировав представленный расчет задолженности по страховым взносам, суд признает его верным.

Совокупность представленных административных истцом доказательств подтверждает факт того, что в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя обязанность по уплате обязательных страховых взносов ФИО1 исполнялась несвоевременно, что привело к формированию задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на страховую часть пенсии, а также задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Доказательств уплаты ответчиком обязательных взносов суду не представлено. В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ, неисполнение административным ответчиком в срок обязанности по уплате налоговой недоимки, пеней, штрафов является основанием для взыскания указанных сумм в судебном порядке.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, или уплаты в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из приведенных норм следует, что пени являются мерой, обеспечивающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, и их начисление производится до фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае нарушения им установленных законом сроков уплаты, предполагает обязанность налогового органа направить в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ требование с указанием суммы недоимки и срока для ее добровольного погашения. В случае неисполнения налогоплательщиком налогового требования в установленный срок, обязанность по уплате возникшей недоимки реализуется путем принудительного взыскания с должника налога в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Изложенное в совокупности с положениями ч.5 ст.75 НК РФ, регулирующей порядок уплаты пеней, позволяет суду прийти к выводу о том, что налоговое требование об уплате пеней может быть направлено в адрес налогоплательщика как одновременно с требованием об уплате налоговой недоимки, так и после погашения налогоплательщиком задолженности по налогу.

В случае добровольного исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате недоимки, обстоятельством, имеющим значение для решения вопроса о принудительном взыскании начисленных на сумму недоимки пеней, является соблюдение налоговым органом досудебного порядка предъявления к должнику требования об уплате пеней, а также фактический срок погашения недоимки по налогу.

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

В связи с неуплатой административным ответчиком обязательных взносов за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом исчислены пени согласно представленному расчету:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 174,83 руб. (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ):

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Итого

174,83

- пени, начисленные на недоимку по налогу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в размере 12,39 руб. (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.):

Период недоимки

Число дней просрочки

Размер недоимки

1\300 ставки ЦБ РФ

Расчет за день

Сумма пени

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

12,39

Разрешая требование административного истца о взыскании пени, суд исходит из того, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

В соответствии со ст.ст.14, 62 КАС РФ, бремя доказывания наличия оснований для взыскания с административного ответчика пеней за несвоевременную уплату транспортного налога и налога на имущество в заявленном в иске размере, возлагается на административного истца.

По смыслу ст.ст. 48, 69, 70 НК РФ решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом по тем суммам, в отношении которых налогоплательщиком был пропущен установленный налоговым требованием срок для их добровольной уплаты.

Доказательств того, что в отношении сумм недоимок, на которые начислены взыскиваемые в рамках настоящего дела пени, административным истцом утрачено право на взыскание, суду не представлено.

В соответствии с ч.3 ст. 48 НК рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Согласно истребованным по запросу суда материалам гражданского дела № (хранящегося в архиве судебного участка №6 Устиновского района г.Ижевска), налоговым органом за ДД.ММ.ГГГГ исчислены недоимки по обязательным взносам, за ДД.ММ.ГГГГ налогу, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения. В адрес административного ответчика направлены требования № об уплате обязательных взносах на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 2765,10 руб. и пени в размере 12,39 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФРМС в размере 608,33 руб. и пени в размере 174,83 руб., сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ., а также требование № об уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 2700 руб. и пени в размере 24,15 руб., сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по обязательным платежам налоговым органом подано мировому судье судебного участка №6 Устиновского района г.Ижевска ДД.ММ.ГГГГ., то есть в срок, установленный ст. 48 НК РФ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №4 Устиновского района г.Ижевска в порядке замещения мирового судьи судебного участка №6 Устиновского района г.Ижевска выдан судебный приказ о взыскании недоимки по патенту в размере 2700 руб., пени за несвоевременную уплату патента в размере 24,15 руб., недоимки в ФФОМС в размере 608,33 руб., пени на недоимку в ФФОМС в размере 12,39 руб., недоимки по страховой части трудовой пенсии в фиксированном размере 2765,10 руб., пени на недоимку по страховой части трудовой пенсии в фиксированном размере 174,83 руб.

Определением и.о.мирового судьи судебного участка №6 Устиновского района г.Ижевска мирового судьи судебного участка №1 Устиновского района г.Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ., следовательно, срок обращения в суд, предусмотренный ст.48 НК РФ административным истцом не пропущен.

Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной её объем, суду не представлены. Факт наличия оснований для освобождения административного ответчика от уплаты обязательных взносов в установленном законом порядке не подтвержден.

Расчет, составленный стороной истца относительно страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ПФ РФ и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ФФОМС судом проверен и признан соответствующим как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства регулирующего порядок исчисления суммы налога и пени, при этом является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения.

Поскольку административный ответчик имеет задолженность по обязательным взносам, размер которых ответчиком не оспорен, а административным истцом соблюден установленный действующим законодательством порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, постольку в условиях доказанности приведенных юридически значимых обстоятельств, исковые требования административного истца в указанной части подлежат удовлетворению.

Кроме того, патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст.345.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения применяется в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как, в том числе, услуг по ремонту жилья и других построек (п.п.12 п.2 ст.345.43 НК РФ).

В соответствии со ст.346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.

В силу части 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Как следует из представленных материалов, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлено заявление на получение патента в отношении вида предпринимательской деятельности: ремонт жилья и других построек. Датой применения патентной системы налогообложения указано ДД.ММ.ГГГГ Административным ответчиком получен патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности.

Налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.346.51 налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов (п.1 ст.346.20 НК РФ).

Законом Удмуртской Республики «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» от 28.11.2012г. №63-РЗ установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, составляющие при осуществлении ремонта жилья и других построек, 180 000 рублей.

Вид деятельности административного ответчика – ремонт жилья и других построек, не подпадает под налоговую ставку при применении патентной системы налогообложения равной 0 процентам, в связи с чем, в соответствии со статьей 346.50, 346.20 НК РФ налоговая ставка по указанному выше виду деятельности установлена в размере 6%.

В пункте 2 статьи 346.51 НК РФ предусмотрены сроки, в течение которых налогоплательщики производят уплату налога. Так, налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи): 1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Из материалов дела следует, что ФИО1 патент был получен на срок три месяца с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., следовательно, в силу п.п.1 п.2 ст.346.51 ГК РФ должен был произвести уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в срок не позднее срока окончания действия патента, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ Однако данная обязанность налогоплательщиком не исполнена.

Как следует из содержания административного иска и представленных материалов, в соответствии с положениями действующего законодательства, налоговым органом произведен расчет суммы патента за три месяца ДД.ММ.ГГГГ (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.): 180 000 руб. (годовой доход) *6% (налоговая ставка) *3/12 (количество месяцев применения патентной системы налогообложения) = 2700 руб.

В соответствии со ст. 346.51 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности в размере 2 700 руб.) сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ

Суд не может согласиться с расчетом административного истца по следующим основаниям.

Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса (ст.346.49 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, означает прекращение им предпринимательской деятельности по всем ее видам, в том числе в отношении которых применялся специальный налоговый режим.

Поскольку патент выдан на срок менее календарного года, в данном случае налоговым периодом признается срок, на который он выдан, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., в связи с этим суд полагает, что поскольку административный ответчик снят с учета в налоговом органе в связи с прекращением его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления им предпринимательской деятельности. Аналогичное разъяснение содержится в письме Министерства финансов РФ от 01.03.2019г. № 03-11-09/13546.

Учитывая, что административный ответчик прекратил предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, количество полных дней осуществления предпринимательской деятельности в ДД.ММ.ГГГГ составило 1 месяц 7 дней. Следовательно, налог, подлежащей уплате за ДД.ММ.ГГГГ, равен 1 125 руб. (180 000 руб.*6%\12 мес.*1 мес. (полный месяц осущ. деятельности) = 900 руб. + 900 руб. /28 дней (в феврале – месяце прекращения предпринимательской деятельности) +7 дней (в месяце прекращения деятельности).

Вместе с тем, требования истца о взыскании суммы недоимки по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, а также пени удовлетворению не подлежат в связи со следующим.

В силу требований п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, заявление о взыскании налога подается в отношении всех требований об уплате налога и пени, по которым истек срок исполнения. При этом для определения минимального порога равного 3000 рублей суммы налогов не суммируются, а срок на обращение в суд в такой ситуации подлежит исчислению самостоятельно (по каждому налогу), так как по смыслу п.2 ст. 48 НК РФ налоговым органом учитывается при расчете минимального порога общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Иное могло бы привести к тому, что срок на обращение в суд начал бы течь при не наступлении просрочки исполнения налогового обязательства, а также это противоречит указанным положениям ст. 48 НК РФ. Размер недоимки по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения составляет менее 3000 рублей, и трехлетний срок для обращения в суд со дня истечения срока исполнения самого раннего требования на момент обращения к мировому судье и в районный суд не истек.

В связи с изложенным у административного истца в настоящий момент не возникло право требования недоимки по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 1 125 руб. за ДД.ММ.ГГГГ и пени по налогу, поэтому отсутствуют в настоящий момент основания для взыскания указанной задолженности.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что административный истец на основании п.7 ч.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в размере 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (<адрес>) в доход бюджета на расчетный счет <***> получатель Отделение НБ Удмуртская Республика г. Ижевска, БИК 049401001, ИНН <***> УФК по Удмуртской Республике (Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) код ОКТМО 94701000, задолженность на общую сумму 3 560 руб. 65 коп. (Три тысячи пятьсот шестьдесят руб. 65 коп.), в том числе:

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ в размере 608 руб. 33 коп. (КБК 18210202103081013160);

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 12,39 руб. (КБК 18210202103082013160);

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 765 руб. 10 коп. (КБК 18210202140061110160);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 174 руб. 83 коп.;

В удовлетворении остальной части исковых требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Муниципального образования «город Ижевск» государственную пошлину в размере 400 (Четыреста) руб. 00 коп.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья О.П. Чегодаева