Решение № 2А-184/2019 2А-184/2019~М150/2019 М150/2019 от 25 июня 2019 г. по делу № 2А-184/2019

Дело № 2а-184/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 июня 2019 года г.Удомля

Удомельский городской суд Тверской области в составе: председательствующего судьи Олейник Н.Н.,

при секретаре Максимовой О.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного письменного производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по страховым взносам и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области (далее Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, просит взыскать с него задолженность в общей сумме 5764 рубля 01 копейка, в том числе:

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии до 01 января 2017 года в сумме 2959 рублей 92 копейки;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в сумме 1047 рублей 68 копеек;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере до 01 января 2017 года в размере 580 рублей 61 копейка;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с 01 января 2017 года в размере 175 рублей 80 копеек;

- штраф за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации за 2016 года по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1000 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 26 июля 2017 года прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения. Административный ответчик как страхователь являлась плательщиком страховых взносов, соответственно был обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет, однако указанная обязанность им не исполнена.

За несвоевременную уплату страховых взносов начислены пени.

Кроме того, ФИО1 в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представлена налоговая декларация за 2016 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с чем административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде административного штрафа в размере 1000 рублей.

Налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены требования об уплате пени по страховым взносам и штрафа. В связи с тем, что требования не были исполнены, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №2 Удомельского района Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа. 15 февраля 2019 года мировым судьей было вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Поскольку указанная в административном иске общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, в соответствии с пунктом 3 статьи 291 КАС Российской Федерации административное дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы дела, суд считает необходимым в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать, по следующим основаниям.

В силу части 6 статьи 289 КАС Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При этом в силу частей 4 и 5 названной статьи Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца; при необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Как следует из материалов дела административный ответчик ФИО1, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, был зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства 12 октября 2015 года, исключена из реестра 26 июля 2017 года, в связи с прекращением деятельности (л.д.9).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 31 декабря 2016 года) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в частности относятся индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1).

Для целей исчисления и уплаты страховых взносов главы крестьянского (фермерского) хозяйства приравнены к индивидуальным предпринимателям, что следует из формулировки, изложенной в пункте 3 статьи 2 Федерального закона №212-ФЗ.

Согласно статье 18 указанного Закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 16 указанного Закона расчетом сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 этого Федерального закона.

В соответствии с частью 2 указанной статьи страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 данной статьи.

Статьей 14 названного Закона установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2

Федеральным законом от 3 июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Федерального закона от 03июля 2016 года №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 430 Налогового Кодекса Российской Федерации главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом размер страховых взносов в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, установленных пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 1,2).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

Согласно пункту 9 указанной статьи правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти.

Исходя из указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации срок направления требования об уплате налога исчисляется не с даты наступления срока уплаты налога, а со дня фактического выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. п. 2, 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (пункт 7).

Согласно требованию №№, сформированному по состоянию на 14 мая 2018 года, ФИО1 предложено в срок до 01 июня 2018 года оплатить пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в сумме 651 рубль 30 копеек. При формировании указанного требования указанна сумма недоимки, на которую начислены пени в размере 13335 рублей (копия – л.д.15).

Доказательств направления указанного требования ФИО1 налоговым органом не представлено.

Согласно требованию №№, сформированному по состоянию на 10 июля 2018 года, ФИО1 предложено в срок до 30 июля 2018 года оплатить:

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 2959 рублей 92 копейки (размер недоимки на которую начислены пени – 19356 рублей 48 копеек);

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в сумме 196 рублей 58 копеек (размер недоимки на которую начислены пени – 13335 рублей);

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере до 01 января 2017 года в размере 580 рублей 61 копейка (размер недоимки на которую начислены пени – 3796 рублей 85 копеек).

Указанное требование направлено административному ответчику 13 июля 2018 года, в подтверждение чего налоговым органом в суд представлены списки заказных отправлений с отметкой почтового отделения (л.д.17).

Согласно требованию №№, сформированному по состоянию на 11 сентября 2018 года, ФИО1 предложено в срок до 01 октября 2018 года оплатить:

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с 01 января 2017 года в размере 175 рублей 80 копейка (размер недоимки на которую начислены пени – 2615 рублей 81 копейка);

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в сумме 199 рублей 80 копеек (размер недоимки на которую начислены пени – 13335 рублей) (л.д.18).

Доказательств направления указанного требования ФИО1 налоговым органом не представлено.

Правового обоснования начисления пени на недоимку по страховым взносам налоговым органом не представлено. В нарушение требований статьи 289 КАС Российской Федерации доказательств как направления и вручения административному ответчику требования об уплате недоимки по страховым взносам, периода возникновения недоимки, так и оплаты административным ответчиком страховых взносов по истечении установленного срока, или взыскания его в судебном порядке, суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований о взыскании:

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии до 01 января 2017 года в сумме 2959 рублей 92 копейки;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года в сумме 1047 рублей 68 копеек;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере до 01 января 2017 года в размере 580 рублей 61 копейка;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере с 01 января 2017 года в размере 175 рублей 80 копеек.

При отказе в удовлетворении административных исковых требований в данной части суд также принимает во внимание несоблюдение налоговым органом процедуры направления налогоплательщику требования об уплате пени на недоимку по страховым взносам №№, сформированного по состоянию на 14 мая 2018 года и требования №№, сформированного по состоянию на 11 сентября 2018 года.

Административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год в размере 1000 рублей, не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Решением налоговой инспекции №№ от 22 декабря 2017 года ФИО1 привлечен к административной ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде административного штрафа в размере 1000 рублей (л.д.10-12).

03 марта 2018 года в адрес административного ответчика направлено требование №№, сформированное по состоянию на 01 марта 2018 года, об уплате штрафа в размере 1000 рублей (л.д.13).

В подтверждение направления данного требования налоговым органом представлен список заказных отправлений с отметкой почтового отделения (л.д.14).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 2 пункта 2 указанной статьи если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с положениями части 6 статьи 289 КАС Российской Федерации в обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Как установлено судом 13 июля 2018 года в адрес административного ответчика направлено требование №№, сформированное по состоянию на 10 июля 2018 года, согласно которому ФИО1 предложено в срок до 30 июля 2018 года оплатить пени на недоимку по страховым вносам в сумме 3737 рублей 11 копеек. Таким образом, общая сумма задолженности, с учетом требования №№, по состоянию на 30 июля 2018 года превысила 3000 рублей. Таким образом при исчислении срока обращения в суд подлежат применению правила, установленные абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом срока для погашения задолженности до 30 июля 2018 года, установленного в требований №№, право на обращение в суд с заявлением о взыскании штрафа и пени возникло у налогового органа с указанной даты, в связи с чем последним днем для подачи мировому судье заявления о взыскании с административного ответчика как штрафа, так и пени на недоимку по страховым взносам являлось 30 января 2019 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени и штрафу налоговая инспекция обратилась к мировому судье 13 февраля 2019 года (доказательств иного срока обращения суду не представлено), то есть с пропуском установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока. Определением мирового судьи от 15 февраля 2019 года в принятии заявления налоговой инспекции отказано.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 22 марта 2012 года №479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, судом установлено, что на дату обращения с настоящим административным иском в Удомельский городской суд Тверской области, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание штрафа, в связи с пропуском установленного шестимесячного срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, в связи с чем в удовлетворении заявленных административных исковых требований надлежит отказать.

Указанный срок также пропущен и по требованиям о взыскании пени по требованию №№, сформированного по стоянию на 10 июля 2018 года.

Ходатайство о восстановлении срока подачи административного иска не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд, налоговым органом в нарушение положений статьи 62 КАС Российской Федерации представлено не было, соответственно предусмотренный законом шестимесячный срок пропущен налоговым органом без уважительных причин.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 293 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по страховым взносам и штрафа в общей сумме 5764 рубля 01 копейка отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Удомельский городской суд Тверской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий Н.Н.Олейник