Решение № 3А-313/2024 3А-313/2024~М-232/2024 М-232/2024 от 17 июня 2024 г. по делу № 3А-313/2024

УИД 59OS0000-01-2024-000375-77

Дело № 3а-313/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

18 июня 2024 года г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Буланкова Р.В.,

при секретаре Морозовой А.С.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Новиковой Т.А.,

представителя административного истца адвоката Ившиной Н.Г.,

представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Элегия» об оспаривании в части приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – приказ № 31-02-1-4-2219) утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Приказ № 31-02-1-4-2219 размещен 29 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и официальном сайте Губернатора и Правительства Пермского края https://www.permkrai.ru, а также опубликован 4 декабря 2023 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48, том 1.

Пунктом 1 приказа № 31-02-1-4-2219 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к приказу.

Под пунктом 830 таблицы № 1 приложения к приказу № 31-02-1-4-2219, включен объект недвижимости с кадастровым номером **, наименование «административно-производственный корпус», общей площадью 3769,6 кв.м, расположенный по адресу: ****.

ООО «Элегия», являясь собственником нежилых помещений, расположенных в указанном здании, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 830 Перечня на 2024 год, полагая, что данный объект недвижимости не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемое правовое предписание противоречит приведенным законоположениям и нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Административный истец извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представитель административного истца Ившина Н.Г. в судебном заседании требования административного искового заявления поддержала.

Представитель административного ответчика Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного искового заявления.

Заинтересованные лица ФИО2, ООО «Ремонт электрических машин», ООО «Эколоджи» извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направили.

Выслушав объяснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего требования административного истца, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Об установлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год.

В пункте 830 Перечня на 2024 года год включен объект недвижимости с кадастровым номером **, в котором расположены нежилые помещения, принадлежащие административному истцу на праве собственности.

Проверяя порядок принятия, опубликования приказа Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие, что не оспаривается административным истцом.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи административно-деловым центром или торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из ответа филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по Пермскому краю на запрос суда следует, что в Едином государственном реестре недвижимости отсутствует информация о земельном участке, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером **. В том числе по состоянию на 28 ноября 2023 года.

Таким образом, основанием для включения в Перечень спорного объекта недвижимости вид разрешенного использования земельного участка являться не может.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из содержания технического паспорта от 31 марта 2009 года, помещения, находящиеся в здании с кадастровым номером **, расположенном по адресу: ****, имеют следующее назначение: «комната вахтера», «тамбур», «вестибюль», «диспетчерская», «коридор», «столовая», «мойка», «туалет», «цех мясной», «цех пекарный», «цех овощной», «кладовая продуктов», «лестничная клетка», «кабинет», «умывальник», «кладовая», «инструментальная», «слесарная», «электрощитовая», «аккумуляторная», «вулканизаторная», «ремонтный участок», «сварочный участок», «кузнечный участок», «электр.цех», «моторный участок», «токарный цех», «цех ремонтно-механич.», «вент.площадка», «венткамера», «раздевалка», «бытовое помещение», «вспомогательное помещение», «серверная», «сан.узел», «приемная», «комната приема пищи», «архив», «сушилка», «касса», «бухгалтерия».

Площадь помещений с назначением «столовая», «мойка», «цех мясной», «цех пекарный», «цех овощной», «кладовая продуктов», наименование которых могло бы позволить определить спорное здание объектом общественного питания, в совокупности занимает 128 кв.м, что составляет 3,4 процентов как от общей площади спорного здания указанной в ЕГРН (3769,6 кв.м), так и от общей площади спорного здания указанной в техническом паспорте от 31 марта 2009 года (3790,1 кв.м).

Иные перечисленные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам, торговым объектам, объектам общественного питания либо бытового обслуживания в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Понятие «кабинет» не является тождественным с понятием «офис».

Таким образом, помещения, поименованные в техническом паспорте здания, не свидетельствуют о наличии помещений не менее 20 процентов от общей площади этого здания, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания.

Ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность включения в Перечень спорного объекта недвижимости по вышеназванным признакам, данное здание могло быть включено в оспариваемый Перечень на основании его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.

Как следует из позиции административного ответчика, здание с кадастровым номером ** включено в Перечень на 2024 год в соответствии с актом обследования фактического использования от 20 декабря 2021 года, которым установлено, что свыше 20 процентов от общей площади объекта недвижимости используется под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объектов недвижимости в Перечни по их фактическому использованию являются акты обследования.

Фактическое обследование должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее – Порядок).

20 декабря 2021 года Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края проведены мероприятия по обследованию фактического использования здания с кадастровым номером ** по адресу: ****.

Согласно акту помещения № 25, № 28, № 29 (1 этаж) общей площадью 29,5 кв.м используются в административных целях – ООО «Инжиниринг Технологий Безопасности», ООО «ТД «Меткомплект», ООО «Руна»; помещения № 7-13 (1 этаж) общей площадью 109,4 кв.м используются в оказании услуг общественного питания - цех по изготовлению лаваша; помещения № 44, № 45 (1 этаж) общей площадью 1183,2 кв.м используются в целях предоставления бытовых услуг - ремонтная компания ООО «РЭМ», автосервис «Светофор»; помещения № 1, № 3, № 14-17, № 19, № 20-22 (3 этаж) общей площадью 223,1 кв.м используются в административных целях ООО «Пермская ЭнергоСтроительная Компания», ООО «Пермархпроект», ООО «Никсис», ООО «Стройинвест», ООО «ПДК «Северная Корона», ООО «Союзтеплострой-сервис», ООО «АлфаТех», ООО «ПермСтройИнновация».

Площадь помещений, используемая под офисы составляет – 252,6 кв.м, площадь под места общего пользования объекта недвижимости составляет 169 кв.м.

С учетом расчетов, выполненных в соответствии с Методикой определения вида фактического использования нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденной Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п суммарная доля фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, составляет 44.12 процентов.

Согласно акту, помещения № 44, № 45 общей площадью 1183,2 кв.м используются в целях предоставления бытовых услуг – ремонтная компания ООО «РЭМ», автосервис «Светофор». Однако, выводы о выявленных в ходе обследования признаках, свидетельствующих о размещении в нежилых помещениях объектов бытового обслуживания, не отражены.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «РЭМ», основным видом деятельности названного общества является – ремонт электрического оборудования (ОКВЭД 33.14).

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам. Деятельность с кодом 33.14 к бытовым услугам не отнесена.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит термина бытовые услуги, использует понятие – объект бытового обслуживания, не раскрывая его содержания.

Вместе с тем, по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года № 1025, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абзац 3 преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

Следовательно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Принимая во внимание, что в акте не отражена информация о выявленных в ходе обследования признаках, свидетельствующих об использовании помещений № 44, № 45 площадью 1183,2 кв.м для оказания бытовых услуг населению, отсутствие натурного осмотра, учитывая основную деятельность общества, оснований для отнесения указанных помещений к объектам фактически используемым в целях размещения объектов бытового обслуживания, не имеется.

Кроме того, как следует из содержания акта, выводы об использовании в целях административного и коммерческого назначения основаны на фотографиях вывесок размещенных на дверях помещений, занимаемых организациями и самого здания без конкретного указания выявленных в ходе обследования признаков, свидетельствующих о размещении в нежилом помещении офисов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, представленный акт не может быть признан достоверным доказательством наличия в здании с кадастровым номером ** расположенного по адресу: ****, помещений, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания более 20 процентов общей площади.

Кроме того указанный акт обследования был предметом оспаривания в рамках административного дела № 3а-406/2023 (66а-257/2024).

Представленный на запрос суда ответ Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о контрольно-кассовой технике, зарегистрированной по адресу: **** по состоянию на 28 ноября 2023 года, а так же действующих юридических лицах, зарегистрированных по вышеуказанному адресу, не может являться надлежащим доказательством, поскольку, из него невозможно сделать вывод о суммарной доле фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска и исключения спорного здания из Перечня на 2024 год.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается в том числе решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд считает возможным применить норму пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемая норма изначально вошла в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующий пункт Перечня недействующим с даты принятия приказа № 31-02-1-4-2219.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Элегия» удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 830 таблицы 1 приложения к приказу Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Возложить на административного ответчика обязанность опубликовать сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края».

Взыскать с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Элегия» расходы по оплате государственной пошлины в размере 4500 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись/

Мотивированное решение составлено 1 июля 2024 года.

Решение суда не вступило в законную силу.

Подлинный документ подшит в материалы административного дела Пермского краевого суда № 3а-313/2024.