Решение № 3А-207/2025 3А-207/2025(3А-2792/2024;)~М-2104/2024 3А-2792/2024 М-2104/2024 от 11 мая 2025 г. по делу № 3А-207/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

22.04.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Елисеевой О.И.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-207/2025 (3а-2792/2024) по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» (далее по тексту - Перечень на 2021 год), размещен 19.10.2020 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна» № 171(30955) 21.10.2020.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) размещен на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 22.10.2021.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 09.11.2022.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 07.11.2023.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 08.11.2024

Пунктом 20305 в Приложение к Перечню на 2021 год, пунктом 20061 в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом 19807 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом 19357 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год, пунктом 12965 в Приложение № 1 к Перечню на 2025 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

ФИО2 (далее также – административный истец) обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением в котором (с учетом уточнения к административному иску) просил о признании недействующими приведенных пунктов Перечней на 2021-2025 годы, обосновывая требования тем, что является собственником данного объекта недвижимости. Объект не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в оспариваемые акты не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, поддержала заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в уточненном административном исковом заявлении.

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что объект недвижимости включен в Перечни на основании п.3 ст. 378.2 НК РФ, поскольку здание имеет наименование "Здание административно-делового назначения", здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «размещение объектов административного и делового назначения».

Остальные, участвующие в деле лица своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены в установленном законом порядке.

Прокурор полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части соответствуют требованиям действующего законодательства, и не нарушают права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса,

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД "Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы вышеуказанные Приказы, которыми утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021-2025 годы.

Приказы министерства в разные периоды публиковались на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Факт включения спорного объекта недвижимости в соответствующие Перечни следует из их содержания, подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

На территории Самарской области действует Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утв. Постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 N 402 (далее - Порядок).

Согласно пункту 3 Порядка для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются: сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН); документы технического учета (инвентаризации); акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

Обследование объекта недвижимого имущества, исходя из пункта 9 Порядка, проводится в случае, если сведения из ЕГРН и документы технического учета (инвентаризации) не позволяют достоверно определить вид фактического использования объекта недвижимого имущества.

Административный истец в юридически значимый период являлся собственником указанного объекта недвижимости, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 03.12.2024.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимости в оспариваемые перечни, суд полагает, что доводы административного иска не нашли своего подтверждение.

Объект недвижимости с кадастровым номером №, согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, имеет площадь 1113 кв.м, местоположение: <адрес>, назначение: нежилое, наименование: «Здание административно-делового назначения», количество этажей: 2, в том числе подземных 0, год ввода в эксплуатацию по завершении строительства: 2017. Согласно сведениям из ЕГРН в составе объекта недвижимости нет помещений, имеющих кадастровые номера. Объект поставлен на кадастровый учет 31.05.2018 как вновь возведенный.

В составе документов технического учета экспликация, из которой возможно определить наименование помещений (частей) здания отсутствует.

Объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером 63:17:0504003:1649, с видом разрешенного использования: «размещение объектов административного и делового назначения».

Согласно представленным представителем административных истцов и истребованным судом договорам аренды, часть помещений в здании на площади более 20% от его общей площади в юридически значимый период передана различными субъектами предпринимательской деятельности на основании договоров аренды, предметом которых являлось передача в аренду офисных помещений.

На основании договора аренды от 11.05.2023 (со сроком действия до 01.04.2024) ООО «Прогресс» передано помещение на 2 этаже, офис № 2 площадью 5 кв.м (договор не расторгнут).

На основании договора аренды от 01.10.2020 (со сроком действия до 30.08.2021) ООО «Автолайн» передано помещение на 2 этаже, офис № 6 площадью 26,2 кв.м (договор действовал до 01.03.2023).

На основании договора аренды от 25.09.2020 (со сроком действия до 30.07.2021) ООО «Лидеравто» передано помещение на 2 этаже, офис № 8 площадью 35 кв.м (договор действовал до 01.10.2021)

На основании договора аренды от 07.10.2020 (со сроком действия до 30.06.2021) ООО «ГРАНИТ» передано помещение на 2 этаже, офис № 7 площадью 10 кв.м (договор не расторгнут).

На основании договора аренды от 01.10.2020 (со сроком действия до 01.09.2021) ООО «АВТОЭКСПРЕСС163» передано офисное помещение (часть офисного помещения на 2 этаже здания), площадью 31,9 кв.м (организация не располагается в здании с 01.07.2022).

На основании договоров аренды от 16.04.2020, 16.03.2021, 15.02.2022, 15.01.2023, 15.12.2023, 16.11.2024 административным истцом переданы в аренду АО «ЦАСЭО» помещения площадью 642 кв.м, из которых 330 кв.м – офисные помещения, 312 кв.м – складские вспомогательные помещения (п.1.1. договоров).

Доводы представителя административного истца сводятся к тому, что АО «ЦАСЭО» использует переданные ему помещения в иных целях (не в качестве офисных), кроме того, между административным истцом и арендатором заключено дополнительное соглашение от 25.12.2025 к договору аренды от 16.11.2024, которым изменено наименование офисных помещений на нежилые помещения.

Вместе с тем, договор аренды от 16.11.2024 и дополнительное соглашение к нему от 25.12.2025 заключены после вступления в силу оспариваемых нормативных правовых актов, соответственно не могут быть приняты в качестве допустимых доказательств. Факт использования офисных помещений АО «ЦАСЭО» впоследствии иным образом (в данном случае для размещения сотрудников предприятия), правового значения не имеет, поскольку наименование (целевое назначение) данных помещений определено сторонами самостоятельно на основании принципа свободы договора, на стадии заключения договоров аренды от 16.04.2020, 16.03.2021, 15.02.2022, 15.01.2023, 15.12.2023 и какие-либо изменения в данные договора в дальнейшем не вносились.

Анализируя совокупность представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости, включенный в оспариваемые Перечни, соответствуют критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно Министерство имущественных отношений Самарской области обоснованно включило указанный объект в Перечни на 2021-2025 годы.

При таком положении требования ФИО2 не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточненное административное исковое заявление ФИО2 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021-2025 годы в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером № оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 12.05.2025

Судья С.Б. Клюев