Решение № 3А-23/2021 3А-23/2021~М-14/2021 М-14/2021 от 19 августа 2021 г. по делу № 3А-23/2021

РЕШЕНИЕ

г.Черкесск 19 августа 2021 года

Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего судьи Джуккаева А.В.,

при секретаре судебного заседания Чочуеве М.А-А.,

с участием:

прокурора Мурадовой А.Ю.,

представителя административного ответчика - Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики - ФИО1 Н-М.,

представителя заинтересованного лица - Правительства Карачаево-Черкесской Республики – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-23/2021 по административному исковому заявлению ООО «Паритет» к Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики и заинтересованным лицам - Правительству Карачаево-Черкесской Республики, Прокуратуре Карачаево-Черкесской Республики о признании недействующими приложения к распоряжению Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30.12.2020 №848 в части утверждения пунктов 81, 275 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Паритет» обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением к Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики.

В обоснование заявленных требований указало о том, что ООО «Паритет» принадлежат на праве собственности нежилые здания:

- административное здание, с кадастровым номером №..., общей площадью 635,2 кв.м.;

- здание административно-производственного корпуса, с кадастровым номером 09№..., общей площадью 1 348,8 кв.м.

Вышеуказанные объекты расположены по адресу: Российская Федерация, <адрес>.

Указанные нежилые здания включены в перечень объектов, чья налоговая база признана равной их кадастровой стоимости на 2021 год распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30.12.2020 № 848 в части утверждения пунктов 81, 275 Перечня

Однако данные нежилые здания не обладают признаками, перечисленными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Здания находятся внутри территории огороженной забором. Доступ в указанные строения ограничен и возможен ограниченному кругу лиц - сотрудникам предприятия ООО «Паритет». Спорные строения не сданы в аренду третьим лицам на момент формирования перечня, используются предприятием для размещения собственных административных служб предприятия и управления его хозяйственной и производственной деятельностью, в том числе хранением и ремонтом собственного автопарка, объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования - объекты дорожного сервиса.

Вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположены спорные здания, безусловно, не свидетельствует о том, что он предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, что является одним из предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 ст. 378.2 НК РФ условия отнесения здания к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании изложенного, полагает, включенные объекты в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, нельзя квалифицировать как используемые в качестве объектов общественного питания, бытового обслуживания, либо административно-делового/торгового центра, поскольку спорные здания не соответствует критериям объектов налогообложения по налогу на имущество, установленным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Просит нежилые здания, принадлежащее административному истцу, исключить из Перечня.

В письменных возражениях, административный ответчик - Министерство имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, просит в удовлетворении исковых требований административного истца отказать.

В письменных возражениях, заинтересованное лицо – Правительство Карачаево-Черкесской Республики, просит в удовлетворении исковых требований административного истца отказать.

В судебное заседание административный истец и его представитель не явились, извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений – ФИО1 Н-М. и представитель заинтересованного лица – Правительства Карачаево-Черкесской Республики – ФИО2, в судебном заседании, доводы возражений поддержали, просили в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Прокурор Мурадова А.Ю. предложила суду административное исковое заявление удовлетворить, так как объекты недвижимости не отвечают признакам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы настоящего административного дела, изучив представленные доказательства, обсудив доводы и требования административного искового заявления, заслушав представителя административного ответчика, представителя заинтересованного лица и заключение прокурора, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Указом Главы Карачаево-Черкесской Республики от 02.06.2015 №78 «Об утверждении Положения и структуры Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики» утверждено Положение о Министерстве имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики (далее - Положение).

Согласно указанному Положению, Министерство имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждены уполномоченным органом - Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики. Порядок их опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики в сети Интернет http://minizo.kchgov.ru.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, и в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты.

В судебном заседании, стороны, полномочия Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики по изданию оспариваемого в части нормативного правового акта не оспаривали.

Под пунктами 81, 275 приложения к Перечню объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30.12.2020 №848, включены нежилые помещения с кадастровыми номерами №...:479 и №...:371, расположенные по адресу: <адрес>

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1 Закона Карачаево-Черкесской Республики от 30 ноября 2016 года № 77-РЗ «О налоге на имущество организаций» такая особенность установлена в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений) общей площадью свыше 550 кв. метров, если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

(в ред. Законов КЧР от 24.11.2017 N 53-РЗ, от 29.11.2018 N 74-РЗ)

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них общей площадью свыше 550 кв. метров, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

(в ред. Законов КЧР от 24.11.2017 N 53-РЗ, от 29.11.2018 N 74-РЗ).

Исходя из приведенных норм права, для включения спорных зданий в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость необходимо установить, что здания соответствуют хотя бы одному из критериев, установленных п. 3 ст. 378.2 НК РФ.

Указанное обстоятельство в силу положений ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит доказыванию административным ответчиком.

Из материалов дела следует, что спорные объекты недвижимости с условными номерами №...15063 и №...:001 принадлежат на праве собственности ОАО «Такси» (после переименования - ООО Паритет), что подтверждается копиями свидетельств о государственной регистрации права серии 09-АА №... и №... от 30 декабря 2003 года (л.д. 28, 29), выписками из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 13-16), выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (л.д. 35-38).

Объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером №...14, имеет вид разрешенного использования – объекты дорожного сервиса.

Как видно из свидетельства о государственной регистрации права собственности ОАО «Такси» (после переименования - ООО Паритет) на объект недвижимости с условным номером №...:15063, объект права имеет наименование - административное здание с пристройкой.

По данным Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером №...:479 (учетный номер №...:15063), площадью 635,2 кв. м., правообладатель ООО «Паритет», расположен по адресу: расположенные по адресу: <адрес>.

Согласно документам технического учета - технического паспорта, спорный объект по адресу: <адрес>, имеет наименование - нежилое помещение и, в соответствии с экспликацией, включает в себя части помещения с назначением: кабинеты, проходные, тамбур, актовый зал.

Спорный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером №...:14, площадью 12494 кв. м имеет вид разрешенного использования – объекты дорожного сервиса.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что данный вид разрешенного использования земельного участка, однозначно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), и само по себе, самостоятельным условием для признания здания, с кадастровым номером №...:479, административно-деловым центром либо торговым центром (комплексом) не является.

Кроме того, наименование здания как административное здание с пристройкой, также не тождественно наименованию административно-делового центра и не свидетельствует о предназначении для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно свидетельства о государственной регистрации права собственности ОАО «Такси» (после переименования - ООО Паритет) на объект недвижимости с условным номером 09:04:0101317:0014:15063:001, объект права имеет наименование – административно-производственный корпус с пристройкой.

По данным Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером №...:371 (учетный номер №...:001), площадью 1348,8 кв. м., правообладатель ООО «Паритет», расположен по адресу: <адрес>

Согласно документам технического учета - технического паспорта, спорный объект по адресу: <адрес>, имеет наименование - нежилое помещение и, в соответствии с экспликацией, включает в себя части помещения с назначением: мастерские, кабинеты, душевая, коридор, санузел.

Спорный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером №...:14, площадью 12494 кв. м имеет вид разрешенного использования – объекты дорожного сервиса.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что данный вид разрешенного использования земельного участка, однозначно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), и само по себе, самостоятельным условием для признания здания, с кадастровым номером №...:371, административно-деловым центром либо торговым центром (комплексом) не является.

Кроме того, наименование здания как административно-производственный корпус, также не тождественно наименованию административно-делового центра и не свидетельствует о предназначении для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из письменных пояснений генерального директора ООО «Паритет» ФИО3, следует, что в спорный период ООО «Паритет» не заключало договоров аренды нежилых помещений со сторонними организациями.

Как следует из ответа Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра н картографии» по Карачаево-Черкесской Республике №исх./2552/21 от 16.08.2021, сведений о помещениях расположенных по адресу: <адрес>, и о договорах аренды между ООО «Паритет» и организациями в ЕГРН отсутствуют.

Согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике за №05-27/05439 от 16.08.2021 года, по юридическому адресу: <адрес> за период времени с 30 июня 2020 года по 01 августа 2021 года было зарегистрировано - ООО «Паритет» ИНН <***>.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечня не позволяли с достоверностью определить спорные здания как административно-деловые центры либо торговые центры (комплексы).

При таких обстоятельствах, учитывая выше приведенные положения закона, для отнесения спорных объектов к числу, подлежащих включению в перечень в целях определения налогооблагаемой базы по их кадастровой стоимости, административным ответчиком должно быть доказано их действительное назначение для размещения объектов, предусмотренных пунктом 1 или 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объектов недвижимости, расположенных на земельном участке, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади зданий.

Мероприятий, необходимых для установления фактического использования нежилых помещений с кадастровым номером 09:04:№...:479 и с кадастровым номером №...:371 на момент включения объекта в Перечень, Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики не проводилось.

Административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.

В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Учитывая изложенное, административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату, с которой суд считает необходимым признать недействующим оспариваемый в части нормативный правовой акт, суд принимает во внимание, что он в оспариваемой части затрагивает интересы непосредственно административного истца, и считает возможным признать его недействующими в оспариваемой части, со дня его принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики и направлению в Управление Федеральной налоговой службы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ООО «Паритет» удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия:

пункт 81 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30.12.2020 года № 848;

пункт 275 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30.12.2020 года № 848.

Обязать Министерство имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики опубликовать сообщение о принятом решении в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном интернет-портале правовой информации Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Обязать Министерство имущественных и земельных отношений Карачаево- Черкесской Республики в течении 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу сообщить в Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о принятом судебном акте.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Карачаево-Черкесской Республики /подпись/ А.В. Джуккаев

Мотивированное решение изготовлено 2 сентября 2021 года.

1версия для печати