Решение № 2-2278/2019 2-2278/2019~М-1427/2019 М-1427/2019 от 9 июня 2019 г. по делу № 2-2278/2019

Дело №


РЕШЕНИЕ СУДА

Именем Российской Федерации

10 июня 2019 года

Ногинский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Беляковой Е.Е.,

при секретаре Ковалевской Т.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> о возврате излишне уплаченных сумм налогов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 первоначально обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по <адрес> о возврате излишне уплаченных сумм налогов, просила суд: обязать ИФНС России по <адрес> возвратить истцу излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рублей. В обоснование заявленных требований истец ссылалась на следующее: она – истец с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем, состояла на налоговом учете в ИФНС по <адрес>, применяла общую систему налогообложения, в связи с чем ей были поданы налоговые декларации по НДС за 3-4 квартал ДД.ММ.ГГГГ, а также за 1 квартал ДД.ММ.ГГГГ, в которых, в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, были заявлены налоговые вычеты. Поскольку суммы налоговых вычетов превысили суммы исчисленного налога, за указанные периоды, согласно ст. 176 НК РФ образовалась суммы налога к возмещению в размере <данные изъяты> рублей, которые были заявлены в налоговых декларациях за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по 4 квартал ДД.ММ.ГГГГ. В силу норм действующего законодательства, налоговые органы при проверке налоговых деклараций по НДС, в которых заявлены суммы к возмещению, проводят камеральную проверку таких деклараций. По итогам проверок налоговым органом должно быть принято соответствующее решение, которое в силу ст. 100, 101 НК РФ должно было быть в обязательном порядке направлено налогоплательщику. Ей- истцом был представлен в налоговый орган ряд налоговых деклараций по НДС с суммами, заявленными к возмещению, по итогам проведения проверок данных деклараций налоговым органом ни одного акта, ни одного решения в адрес налогоплательщика направлено не было. ДД.ММ.ГГГГ при посещении ИФНС по <адрес> истцу стало известно о наличии у нее переплаты по НДС в размере <данные изъяты> рублей, впоследствии ДД.ММ.ГГГГ была проведена совместная сверка расчетов по налогам (составлен акт сверки), которая подтвердила факт наличия у истца переплаты по НДС в размере <данные изъяты> рублей. ДД.ММ.ГГГГ истец подала ответчику заявление о возврате излишне уплаченных сумм налогов в размере <данные изъяты> рублей. ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по <адрес> было принято решение об отказе в возврате заявленных сумм. Данное решение получено истцом ДД.ММ.ГГГГ, причиной отказа, по мнению налогового органа, послужил пропуск трехлетнего срока. Истец считает отказ налогового органа неправомерным, поскольку о наличии переплаты она – истец узнала лишь ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ определением Ногинского городского суда <адрес> суд перешел к рассмотрению настоящего спора по правилам ГПК РФ.

Истец ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям и доводам, изложенным в исковом заявлении, указала, что срок исковой давности по заявленным ей требованиям надлежит исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, поскольку до данной даты она не знала о наличии у нее переплаты по НДС в сумме <данные изъяты> рублей, никаких решений ответчика по результатам камеральной проверки, актов взаимных расчетов до ДД.ММ.ГГГГ она не получала, просила суд восстановить пропущенный срок исковой давности. Дополнительно истец указала, что прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ, оформлением документов по налогообложению она занималась не самостоятельно, а с помощью привлеченного специалиста, все декларации сдавала самостоятельно.

Представитель ответчика ИФНС России по <адрес> в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям и доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление, просила суд применить к требованиям истца последствия пропуска срока исковой давности.

Выслушав объяснения истца, представителя ответчика, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему:

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 настоящего Кодекса.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 настоящего Кодекса.

Частью 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает право налогового органа на возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов налогоплательщику трехгодичным сроком (считая его с момента уплаты), но предоставляет налогоплательщику право на возврат излишне уплаченных сумм через суд в течение трех лет с момента, когда тот узнал или должен был узнать об излишне уплаченных суммах (абзац 2 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из искового заявления, письменного отзыва ответчика, состояния расчетов плательщика ФИО1, акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам от ДД.ММ.ГГГГ № (<данные изъяты>) судом установлено, что истец ФИО1 состояла на учете в ИФНС России по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и применяла общую систему налогообложения.

Декларации по НДС являются обязательным отчетом, если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения.

Истцом ФИО1 были поданы налоговые декларации по НДС к возмещению из бюджета за период 3,4 кварталы ДД.ММ.ГГГГ, 1-4 квартал ДД.ММ.ГГГГ.

Судом из акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № установлено, что у истца имеется переплата по НДС в размере <данные изъяты> рублей.

ДД.ММ.ГГГГ истец обратилась к ответчику с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (<данные изъяты>).

Решением заместителя руководителя ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ истцу ФИО1 отказано в возврате налога на добавленную стоимость на товары, производимые в РФ на сумму <данные изъяты> рублей, причина отказа: в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы (<данные изъяты>).

Не согласившись с полученным отказом, истец обратилась в суд и просила обязать ИФНС России по <адрес> возвратить истцу излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> рублей.

В ходе судебного разбирательства представитель ответчика ИФНС России по <адрес> просил суд применить к требованиям истца последствия пропуска срока исковой давности.

Анализируя исследованные по делу доказательства, суд приходит к выводу, что истцом ФИО1 пропущен установленный законом трехлетний срок для обращения к ответчику с требованиями о возврате излишне уплаченного налога на НДС.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Срок исковой давности на предъявление требований о возврате излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость ставится в зависимость от даты представления налоговой декларации.

В ходе судебного разбирательства установлено, что истец ФИО1 обратилась в ответчику с заявлением о возврате излишне оплаченной суммы налога на НДС ДД.ММ.ГГГГ.

При этом налоговыми периодами, в которых имела место переплата, являются ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годы.

Правовые предписания статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений, позволяющих налоговому органу самостоятельно оценивать обстоятельства, указываемые налогоплательщиком в качестве уважительных причин, препятствующих своевременному, в пределах трехлетнего срока, обращению с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Истцом в нарушение ст. 56 ГПК РФ не представлен доказательства, свидетельствующих об объективных препятствиях для ее обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в течение установленного законом трехгодичного срока, а потому суд приходит к выводу, что ответчик правомерно отказал истцу в возврате излишне уплаченного налога.

Истец в ходе судебного разбирательства просила восстановить пропущенный ей срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, ссылалась на то, что о наличии переплаты по НДС узнала только в ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 173-О статья 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Указанная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требования о возврате излишне уплаченных налогов, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Вместе с тем данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 6219/06, следует, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Таким образом, исковое заявление может быть подано в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ), если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Статьей 205 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

Учитывая, что право на возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 3,4 кварталы ДД.ММ.ГГГГ и 1-4 кварталы ДД.ММ.ГГГГ возникло у истца ФИО1 не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога ФИО1 обратился только в ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу, что заявление подано истцом за пределами общего трехгодичного срока исковой давности.

Суд критически относится к доводам стороны истца ФИО1 о том, что до ДД.ММ.ГГГГ она не знала и могла знать о наличии у нее переплаты по НДС, истцом не указаны обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у него возможности для правильного исчисления налога, сверке этих расчетов, возможности обратиться к ответчику с заявлением о получении справки о состоянии расчетом в течение установленного законом трехгодичного срока со дня подачи налоговых деклараций, при этом судом из искового заявления усматривается, что налоговые декларации по НДС за 3-4 квартал ДД.ММ.ГГГГ и 1-4 квартал ДД.ММ.ГГГГ, в которых были заявлены налоговые вычеты, сдавались истцом в налоговый орган самостоятельно, о сумме к возмещению в размере <данные изъяты> рублей, она знала при подаче декларации.

Связывая пропуск срока исковой давности с ненадлежащей организацией налоговой инспекцией уведомления истца об образовании данной переплаты, не направлении в адрес истца акта камеральной проверки, решения о возмещении суммы налога, истец в материалы дела не представляет соответствующих доказательств.

У суда отсутствует возможность проверить обосновать доводов истца ФИО1 относительно ненадлежащего уведомления ее ответчиком ИФНС России по <адрес> МО о наличии переплаты по НДС, в связи с истечением срока хранения документов по налогообложению. Согласно п. 236 Перечня документов, образующихся в деятельности министерства РФ по налогам и сборам, его территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Приказом МНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № срок хранения документов по налогам и приложений к ним составляет 5 лет.

Из выписки из протоколов экспертно-проверочной комиссии Главного архивного управления <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № усматривается, что документы с истекшим сроком хранения за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ уничтожены.

Анализируя исследованные по делу доказательства, суд не усматривает оснований для удовлетворения ходатайства истца и восстановления пропущенного ей трехлетнего срока для обращения в суд с заявленными требованиями, поскольку указанные в заявлении о восстановлении пропущенного срока обстоятельства, в том числе нахождении истца на стационарном лечении, произошли после истечения трехлетнего срока со дня подачи истцом налоговых деклараций.

Поскольку пропуск истцом срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, а судом в ходе судебного разбирательства бесспорно установлено, что срок исковой давности по требованиям о возврате излишне уплаченных сумм налога по налогу на добавленную стоимость пропущен истцом, суд приходит к выводу, что в удовлетворении требований истца о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> рублей надлежит отказать.

Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> о возврате излишне уплаченных сумм налогов- отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ногинский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ

Судья