Решение № 2А-1482/2024 2А-1482/2024~М-424/2024 М-424/2024 от 22 мая 2024 г. по делу № 2А-1482/2024

Дело №


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Пермь ДД.ММ.ГГГГ

Индустриальный районный суд в составе:

федерального судьи Еловикова А.С.,

при секретаре Фроловой И.К.,

с участием административного истца – ФИО1

представителя Межрайонной ИФНС № 21 по Пермскому краю – ФИО2 по доверенности

представителя Межрайонной ИФНС № 19 по Пермскому краю –ФИО3 по доверенности

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 19 по Пермскому краю, Межрайонной ИФНС № 21 по Пермскому краю о признании невозможной к взысканию пени по НДФЛ, обязании зачесть денежные средства

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 19 по Пермскому краю, Межрайонной ИФНС № 21 по Пермскому краю о признании невозможной к взысканию пени по НДФЛ, обязании зачесть денежные средства.

Требования мотивированы тем, что в заявлении ИФНС по Индустриальному району г. Перми от ДД.ММ.ГГГГ № о выдаче судебного приказа на взыскание пени 4152 руб.13 коп., указано, что она начислена: за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2087,36 руб.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2064,77 руб. Судебный приказ мирового судьи участка № 3 Индустриального района г. Перми на основании заявления не был выдан. Пени в размере 4152,13 руб. не была взыскана в сроки, установленные законом.

Пени были начислены за несвоевременную оплату налога на доходы физических лиц в размере 9767 руб. Налог был оплачен ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ - 2000 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 7767 руб.

Считает, что в сальдо единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не должны были включаться суммы пени, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания. Межрайонная инспекция ФНС № 19 по Пермскому краю в нарушении закона отразила

При получении ДД.ММ.ГГГГ оплаты земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 716 руб. в нарушение п. 8 ст. 45 НК РФ налоговая декларация зачла ее в погашение долга по пени. В результате чего возник долг по земельному налогу и пени за его несвоевременную уплату, что отражено в справке № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, полученной от МИФНС № 19 по Пермскому краю.

На заявление ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ о списании просроченной задолженности по пени 4152,13 руб. Межрайонную ИФНС России № 21 по Пермскому краю отказано в удовлетворении заявления ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ о списании просроченной задолженности по пени 4152,13 руб.

На основании изложенного просит признать пени в размере 4152,13 руб. безнадежной к взысканию налоговым органом, обязать административного ответчика зачесть денежные средства на оплату земельного налога в размере 716 руб.

Административный истец в судебном заседании на исковых требованиях настаивает в полном объеме по доводам, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 19 по Пермскому краю в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласен по доводам, изложенным в возражениях (л.д. 14).

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 21 по Пермскому краю в судебном заседании в удовлетворении искового заявления просит отказать по доводам, изложенным в возражениях (л.д. 43-44).

Заслушав, лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела, в том числе административное дело № по заявлению МИФНС № 21 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам с ФИО1, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (бездействие) органов государственной власти, должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно со статьей 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждое заинтересованное лицо имеет право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налогоплательщику произведен расчет налога на НДФЛ размере 7767 руб.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ оплачена сумма налога.

В связи с несвоевременной уплатой налога, налоговым органом, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени, в адрес налогоплательщика направлено требование:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 2087,26 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 2064,77 руб., с установлением срока уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 6).

Поскольку налогоплательщиком требования остались без исполнения, налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени в общей сумме 4152,13 руб. в том числе за период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2087,36 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2065,77 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 Индустриального судебного района г. Перми вынесен судебный приказ о взыскании в пользу Инспекции ФНС России по Индустриальному району г.Перми с ФИО1 неуплаченные суммы пени по НДФЛ в размере 4152, 13 руб.

По запросу суда ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г.Перми предоставлена информация о том, что согласно АИС ФССП России по возбуждению исполнительного производства в отношении ФИО1 сведения отсутствуют.

Следовательно, налоговым органом исполнительные документы на принудительное исполнение в службу судебных приставов не предъявлялись.

Между тем, в силу ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу. В связи с указанным, суд приходит к выводу, что срок для предъявления к исполнению судебного приказа налоговым органом истек, следовательно, административный ответчик утратил возможность принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по уплате вышеуказанных пени.

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ, на обращение ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность, подлежащая списанию в соответствии со ст. 59 НК РФ, отсутствует (л.д. 8).

Разрешая настоящий спор, суд исходит из следующего.

Согласно положениям статей 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом позиции, изложенной в п. п. 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2008 N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требования, два месяца (шестьдесят дней) - принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщица в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взысканию налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимки и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.09.2009 3 6544/09).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Как следует из пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, с учетом указанных законоположений уплата пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение основной обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. Данная статья содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежным к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этим сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Таким образом, из материалов дела следует, что налоговым органом не представлены какие-либо сведения об инициировании в полной мере процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, судебный приказ № в отношении задолженности по пени по НДФЛ в общей сумме 4152,13 руб. в службу судебных приставов к исполнению не предъявлен, учитывая, что срок принудительного взыскания указанных сумм истек, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной налоговой задолженности, данная задолженность подлежит признанию безнадежной, рассматриваемый административный иск удовлетворению.

Рассматривая требования административного истца об обязании налогового органа зачесть денежные средства в размере 716 руб. в оплату земельного налога за 2022 г., суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ административным истцом произведена оплата налога по УИН № в размере 716 руб., что подтверждается чеком об оплате (л.д. 9).

Из пояснений представителя административного ответчика МИФНС № 21 по Пермскому краю, платеж в размере 716 руб. в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ распределен в счет уплаты задолженности по пени в рамках судебного приказа №, как в наиболее раннюю задолженность. Земельный налог в размере 716 руб. отражен в ЕНС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч. 1 п. 1 ст. 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Как усматривается из материалов административного дела, ФИО1 порядок досудебного урегулирования спора соблюден не был: информация об обращении в налоговый орган с заявлением, с претензией о зачете денежных средств в оплату земельного налога за 2022 г. отсутствует, в судебном заседании административный истец также указала, что в досудебном порядке для устранения выявленных нарушений к административному ответчику она не обращалась.

Исходя из указанных выше обстоятельств и основываясь на приведенных положениях действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, в связи с чем, влечет оставление административного искового заявления в данной части без рассмотрения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 179-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

Признать невозможной ко взысканию налоговым органом с ФИО1 пени по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 087,36 руб., ; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 064, 77 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС № 19 по Пермскому краю списать пени по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 087, 36 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 064, 77 руб. с лицевого счета ФИО1.

В остальной части административное исковое заявление – оставить без рассмотрения.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Индустриальный районный суд г. Перми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Федеральный судья: А.С. Еловиков