Решение № 3А-1107/2025 3А-1107/2025~М-547/2025 М-547/2025 от 16 июля 2025 г. по делу № 3А-1107/2025

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 15 июля 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хлыстовой Е.В.,

при секретаре Багирове А.И.,

с участием прокурора Горбачевой А.А.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1107/2025 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Строй-Запад», ФИО2 об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее Перечень на 2024 год) опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023 и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Пунктом 2886 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 включен объект недвижимости с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Строй-Запад» (далее по тексту ООО СЗ «Строй-Запад») обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части указанных пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что является собственником нежилых помещений, входящих в состав здания, наименование и назначение которых не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку безусловно не предусматривает размещение в нем административно-деловых и торговых центров, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Мероприятия по определению фактического использования нежилого здания на момент формирования и утверждения Перечней на 2022-2023 года не проводились. Включение объекта в Перечни противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права административного истца, поскольку влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество юридических лиц. Включение объекта недвижимости в Перечни является необоснованным, поскольку он не отвечает признакам, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ,

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, просила заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнив, что помещения в здании фактически не используются. С 14.04.2025 собственником нежилых помещений в здании является ФИО2

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. В указанные Перечни было включено нежилое здание с кадастровым номером № с наименованием «склад». Складские здания подлежат учету при включении в Перечни как объекты, назначение которых в соответствии со сведениями содержащихся в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов. Поскольку спорный объект недвижимости имеет наименование «склад», что позволяет отнести его к объектам предназначенным для размещения торговых объектов, министерство правомерно включило его в Перечни на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Мероприятия по определению фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № министерством не проводились, решения об исключении указанного объекта из Перечней не принимались.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы настоящего дела, заслушав представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден оспариваемый административным истцом Перечень на 2024 год.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Пунктом 2886 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, по адресу: <...>.

Постановлением Администрации Октябрьского внутригородского района г.о. Самара от 07.12.2021 № 474 присвоен адрес: «Российская Федерация, городской округ Самара, Октябрьский внутригородской район, <...> земельный участок № 58» земельному участку площадью 2420+/-17 кв.м. с кадастровым номером 63:01:0604003:1445.

Присвоен адрес: «Российская Федерация, городской округ Самара, Октябрьский внутригородской район, <...> земельный участок № 58 строение 1» нежилому зданию – складу площадью 598,8 кв.м. с кадастровым номером №.

Присвоен адрес: «Российская Федерация, городской округ Самара, Октябрьский внутригородской район, <...> земельный участок № 58 строение 1, нежилое помещение н1» нежилому помещению площадью 271,2 кв.м. с кадастровым номером 63:01:0604003:398.

Присвоен адрес: «Российская Федерация, городской округ Самара, Октябрьский внутригородской район, <...> земельный участок № 58 строение 1, нежилое помещение н2» нежилому помещению площадью 327,6 кв.м. с кадастровым номером 63:01:0604003:399.

Согласно выпискам из ЕГРН объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, по адресу: <...> здание № 58, строение 1, площадью 598,8 кв.м., имеет назначение: нежилое, наименование: склад, расположен в пределах объекта с кадастровым номером 63:01:0604003:1445 состоит из объектов с кадастровыми номерами 63:01:0604003:398 и 63:01:0604003:399. Здание правообладателя не имеет (л.д. 14-16).

Объект, в пределах которого расположено рассматриваемое здание с кадастровым номером 63:01:0604003:1445 – земельный участок, площадью 2420 кв.м, категорией земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: многоэтажная жилая застройка (высотная застройка), коммунального обслуживания).

Рассматриваемое здание с кадастровым номером № состоит из помещения с кадастровым номером 63:01:0604003:398, площадью 271,2 кв.м., назначением нежилое, наименование: нежилое помещение – склад, и помещения с кадастровым номером 63:01:0604003:399, площадью 327,6 кв.м, назначением нежилое, наименование: нежилое помещение, в настоящее время принадлежащие административному истцу ФИО2; до 14.04.2025 - принадлежавшие на праве собственности административному истцу ООО СЗ «Строй-Запад».

Иные объекты в пределах объекта с кадастровым номером № на кадастровый учет не поставлены.

Из технического паспорта на нежилое помещение по адресу: <...>, по состоянию на 13.12.1983, составленного Самарским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федерльное БТИ», следует, что нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0604003:399, площадью 327,6 кв.м. состоит из частей (комнат): склад (8), теплоцентр, коридор (3), кабинет, санузел, умывальная (л.д. 54-58).

Из технического паспорта на нежилое помещение по адресу: <...>, по состоянию на 02.12.2008, составленного Самарским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федерльное БТИ», следует, что нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0604003:398, площадью 271,2 кв.м. состоит из частей (комнат): помещение, коридор, склад, лестница, кабинет (л.д. 59-65).

По запросу суда из филиала ППК Роскадастр поступила техническая документация на объект с кадастровым номером №, где на дату последнего обследования 26.05.2004, помещение по адресу: <...>, состояло из: коридор (6), склад (11), теплоузел, кабинет, сан.узел (2), умывальная, складское, вход в подвал, контора (3).

Следует отметить, что вышеуказанная техническая документация по нежилому зданию с кадастровым номером №, нежилым помещениям с кадастровыми номерами № ранее являлась предметом исследования и оценки при рассмотрении административного дела № 3а-1745/2023 при исключении объекта недвижимости с кадастровым номером № из Перечней за предыдущие периоды.

Решение Самарского областного суда от 28.08.2023 по административному делу № 3а-1745/2023 вступило в законную силу. Согласно вышеуказанному решению суда техническая документация по нежилому зданию с кадастровым номером №, нежилым помещениям с кадастровыми номерами № признана судом не соответствующей критериям, установленным в ст. 378.2 НК РФ.

Поскольку согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства, а доказательств изменения технической документации по нежилому зданию с кадастровым номером №, нежилым помещениям с кадастровыми номерами № суду не представлено, оснований для переоценки того, что техническая документация на вышеуказанные объекты не соответствует критериям, установленным в ст. 378.2 НК РФ, не имеется.

Указанные в ЕГРН и документах технического учета характеристики здания «склад» с входящими в него помещениями, по мнению суда, не позволяют безусловно отнести его к объектам делового, административного или коммерческого назначения, торговли, общественного питания или бытового обслуживания. Здание не обладает критериями, установленными в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Как следует из позиции административного ответчика, спорное здание включено в Перечни в соответствии со сведениями о наименование объекта «склад».

Помещения с назначением «склад», по мнению суда, не относится к объектам торговли, поскольку согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Как следует из технической документации, в состав здания «склад» не входят помещения, предназначенные для размещения торговых объектов.

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка под зданием, суд считает, что он не позволяет отнести земельный участок к категории предназначенных для размещения торговых и объектов бытового обслуживания, а также для офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, объектов общественного питания.

В ответ на запрос суда министерство имущественных отношений Самарской области в письменных возражениях сообщило о не проведении мероприятий по определению вида фактического использования в целях выявления объектов, подлежащих включению в Перечень на 2024 год, в отношении спорного здания.

Административный истец свою позицию о неиспользовании здания подтверждает письмом ООО «Самарские коммунальные системы» от 09.08.2023 об отсутствии проектно-технической документации нежилых зданий с кадастровым номером помещений № к централизованной системе холодного водоснабжения.

Исходя из ответа на судебный запрос от 20.06.2025 АО «Самарагорэнергосбыт» сообщило об отсутствии заключенных договоров с собственниками или арендаторами, осуществляющими деятельность в нежилом здании с кадастровым номером №.

По сведениям, содержащимся в общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru), выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности ООО СЗ «Строй-Запад» ОГРН <***> по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности – 41.20 «строительство жилых и нежилых зданий».

Из представленных материалов судом достоверно установлено, что бывший собственник помещений в здании ООО СЗ «Строй-Запад» (на дату формирования Перечня на 2024 год являвшийся собственником объектов недвижимости) не занимается основным видом экономической деятельности по ОКВЭД позволяющим отнести к торговле.

Согласно информации, представленной УФНС России по Самарской области 26.06.2025 № 26-03/15995@ сведения о регистрации контрольно-кассовой техники в информационном ресурсе налоговых органов по состоянию на 25.06.2025 отсутствуют.

Исходя из материалов дела, представленных и полученных по запросам доказательств, суд приходит к выводу, что назначение и технические характеристики здания, и помещений в нем, а также вид разрешенного использования земельного участка под зданием, однозначно не предполагают предназначение здания и помещений в нем для использования в целях делового, административного назначения либо в целях размещения объектов бытового обслуживания и торговли. Назначение спорного здания – «склад» в отсутствии сопутствующих торговых помещений не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объекта недвижимости. Однако, мероприятий по определению фактического использования спорного здания на момент формирования и утверждения Перечня на 2024 год административным ответчиком не проводилось. При рассмотрении настоящего административного дела административным ответчиком не доказан факт соответствия спорного объекта недвижимости, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что нежилое здание необоснованно включено в Перечень на 2024 год, что привело к нарушению прав и законных интересов административных истцов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административных истцов будет способствовать признание оспариваемого акта в части недействующим со дня его принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Строй-Запад», ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом 2886 здания с кадастровым номером №.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна», на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 17.07.2025.

Судья (подпись) Е.В. Хлыстова

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья:

Секретарь: