Решение № 2А-169/2024 2А-169/2024~М-34/2024 М-34/2024 от 13 мая 2024 г. по делу № 2А-169/2024

№ 2а-169/2024

(УИД 34RS0040-01-2024-000077-33)


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Суровикино Волгоградской области 14 мая 2024 г.

Суровикинский районный суд Волгоградской области

в составе председательствующего судьи Е.В. Некрасовой,

при секретаре судебного заседания Е.Б. Минаевой,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее по тексту МИ ФНС № 11, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением, предъявив требования к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, указав следующее.

Административный ответчик ФИО1 в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах является плательщиком НДФЛ согласно статье 228 НК РФ. ФИО1 в МИ ФНС № 11 не была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за период 2021 г. Между тем, налогоплательщиком в 2021 г. реализованы 2/3 доли земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, кадастровый №, №, находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения (дата возникновения права собственности 27 апреля 2021 г., дата прекращения права собственности 18 июня 2021 г.).

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, проведения в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьёй 85 Кодекса.

Согласно данным, полученным от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в рамках статьи 85 Кодекса, спорные объекты недвижимости реализованы налогоплательщиком на основании договоров купли-продажи б/н от 2 июня 2021 г. Общая сумма указанных выше сделок составляет 180000 рублей (150000 + 30000).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля расчет налоговой базы и суммы налога к уплате по данным налогового органа произведен следующим образом: сумма полученного дохода составила 1213380 рублей; сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества составила 1000000 рублей; налоговая база 213380 рублей (1213380 – 1000000).

Таким образом, административным ответчиком в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ не отражена сумма дохода полученного от реализации в 2021 г. объектов в размере 1213380 рублей, в связи с чем, допущено занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 27739 рублей (1213380 х 13%).

В соответствии со ст. 122 Н РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составила 5548 рублей (27739 х 20%).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Сумма штрафа за непредставление налоговой декларации НДФЛ за 2021 г. составила 8322 рубля (27739 х 30%).

При рассмотрении материалов проверки в соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие вину лица в совершении налогового правонарушения, в связи с чем общая сумма штрафа 13870 рублей уменьшена в 4 раза и составила 3467 рублей 50 копеек.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки по НДФЛ за 2021 г. принято решение от 23 декабря 2022 г. № 3071, на основании которого налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1387 рублей, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 2080 рублей 50 копеек.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить доначисленную сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 27739 рублей, а также пени в размере 1159 рублей 04 копейки.

В порядке положений статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также ФИО1 26 августа 2020 г. в МИ ФНС № 11 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за период 2019 г. по сроку представления не позднее 30 июля 2020 г.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки по НДФЛ за 2019 г. установлены обстоятельства, смягчающие вину лица в совершении налогового правонарушения, в связи с чем, принято решение от 21 января 2021 г. № 276, на основании которого налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 500 рублей (1000 / 2).

В соответствии со статьями 69, 75 НК РФ ответчику направлялось требование от 23 июля 2023 г. № 84629 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 27739 рублей; штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1387 рублей; штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 2580 рублей 50 копеек (2080, 50 + 500); пени в размере 2667 рублей 91 копейка.

В связи с неуплатой налогоплательщиком задолженности по налогам и пени 3 ноября 2023 г. был вынесен судебный приказ № 2а-54-1987/2023, который в последующем определением мирового судьи Суровикинского судебного района Волгоградской области от 16 ноября 2023 г. был отменен на основании заявления налогоплательщика.

В настоящее время задолженность ФИО1 не погашена, в связи с чем, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 27739 рублей, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1387 рублей, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 2580 рублей 50 копеек, пени в размере 3494 рубля 87 копеек, на общую сумму 35201 рубль 37 копеек, возложив расходы по уплате государственной пошлины на административного ответчика.

Административный истец – представитель МИ ФНС № 11 в судебное заседание не явился, извещён надлежащим образом, в административном исковом заявлении высказав просьбу рассмотреть дело в отсутствии представителя.

В письменном объяснении от 12 марта 2024 г. представитель административного истца МИ ФНС № 11 указал, что камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 г. (рег. № 1046976069 от 21 августа 2020 г.) с задекларированным доходом от продажи доли земельного участка, находившегося в собственности менее установленного срока владения, проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, по результатам которой вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности от 21 января 2021 г. № 276. В указанном решении в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации в установленный законодательством срок ФИО1 начислена сумма штрафа в размере 500 рублей. Дата вступления в силу указанного решения – 21 января 2021 г.

Пунктом 1 статьи 219 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае за 2019 год декларация должна быть представлена не позднее 30 июля 2020 г. (постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год перенесен на 3 месяца (до 30 июля 2020 г.).

Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности явился факт представления вышеуказанной налоговой декларации формы 3-НДФЛ с нарушением срока, установленного налоговым законодательством для представления данной декларации. В связи с чем материалы, послужившие основанием для вынесения решения отсутствуют.

Согласно внесенным изменениям в пункт 3 статьи 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный законодательством срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от реализации недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки, налоговый орган согласно имеющихся у него в наличии документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет.

Камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ за 2021 год (рег. № 1531384101 от 18 июля 2022 г.) проведена в соответствии с НК РФ, по результатам которой вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23 декабря 2022 г. № 3071, в соответствии с которым исчислены к уплате: налог на доходы физических лиц в сумме 27739 рублей, штраф (статья 122 НК РФ) – 1387 рублей, штраф (статья 119 НК РФ) – 2080 рублей 50 копеек, пени – 1159 рублей 04 копейки.

Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение послужили сведения регистрационного органа (Росреестр), поступившие в соответствии со статьей 85 НК РФ в рамках информационного обмена в виде электронных файлов о реализации долей в 2-х земельных участках, находившихся в собственности менее минимального срока владения, установленного налоговым законодательством.

С 1 января 2023 г. на Едином налоговом счете (ЕНС) на основании пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Начисление пени производится при наличии отрицательного сальдо по ЕНС. Сумма пени на дату формирования административно искового заявления составляла 3494 рубля 87 копеек.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала и пояснила, что в оформлении проданной земельной доли она не участвовала. Её муж, умерший в 2016 г., продал эту землю в 2012 г., она к ней никакого отношения не имеет. Налог на эту землю ей не начислялся, она за неё не платила. В наследство на проданное имущество она не вступала в 2018 г.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового кодекса РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и обязанность плательщика страховых взносов уплачивать установленные Налоговым кодексом РФ страховые взносы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений настоящего пункта (пункт 9 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

В соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и на основании пункта 3 обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговая ставка, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Доход от продажи недвижимого имущества исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьёй 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и проведения в соответствии с абзацем 1 пунта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии со статьёй 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Судом установлено и материалами административного дела подтверждено, что 21 января 2021 г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области вынесено решение № 76 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а именно за то, что ФИО1 не представила в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. по форме 3-НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества (декларация представлена 26 августа 2020 г. при сроке предоставления не позднее 30 июля 2020 г., нарушен срок представления декларации на 1 неполный месяц), и ей назначено наказание в виде штрафа в размере 500 рублей. Данное решение не обжаловалось ФИО1 и вступило в силу 21 января 2021 г.

23 декабря 2022 г. МИ ФНС № 11 вынесено решение № 3071 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщиком ФИО1 в 2021 г. реализованы 2/3 доли в праве собственности на земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>, (кадастровый № и №), находившиеся в собственности менее минимального предельного срока владения (дата возникновения права собственности 27 апреля 2021 г., дата прекращения права собственности 18 июня 2021 г.). Согласно данным, полученным от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в рамках статьи 85 НК РФ, спорные объекты недвижимости реализованы налогоплательщиком на основании договоров купли-продажи б/н 2 июня 2021 г. Согласно информационным ресурсам налоговых органов сумма указанной выше сделки по кадастровому номеру № составляет 150000 рублей, по кадастровому номеру № составляет 30000 рублей. Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимого имущества, полученных после 1 января 2020 г., определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ, а именно, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов проведен анализ сопоставимости рыночной стоимости и данных о кадастровой стоимости реализованного объекта недвижимости.

Таким образом, доходы налогоплательщика от реализации в целях налогообложения НДФЛ принимаются соразмерно доле в праве собственности (2/3) в размере его кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 составляет 1213380 рублей (1820070*2/3).

Для возможного подтверждения права на применение имущественного вычета на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества налоговым органом направлено в адрес налогоплательщика требование о представлении информации № 7511 от 18 августа 2022 г. Требование не исполнено, документы не представлены.

Согласно информационному ресурсу Инспекции, реализованные объекты принадлежат налогоплательщику на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 18 апреля 2018 г., решения о выделении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения от 1 апреля 2021 г., в связи с чем фактические расходы отсутствуют. Согласно договорам купли-продажи от 2 июня 2021 г., имеющимся в распоряжении налоговых органов, спорный объект недвижимости с кадастровым номером 34:30:140006:705 реализован налогоплательщиком и другим собственником за 150000 рублей, земельный участок с кадастровым номером 34:30:140006:706 реализован налогоплательщиком и другим собственником| за 30000 рублей.

Налоговым органам предоставлено право применения имущественного налогового вычета на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1000000 рублей.

По результатам камеральной проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 г. расчет налоговой базы и суммы налога к уплате по данным налогового органа произведен следующим образом: сумма полученного дохода составила 1213380 рублей; сумма имущественного вычета по доходам от продажи имущества – 1000000 рублей; налоговая база 213380 рублей. (1213380 – 1000000); сумма налога к уплате 27739 рублей (213380*13%).

Сумма штрафа за неуплату (неполную уплату) суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ составляет 5548 рублей (27739*20%).

В ходе проведения проверки установлено непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 г. в срок 4 мая 2022 г.

В результате налогоплательщиком нарушены подпункт 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, пункт 1 статьи 229 НК РФ.

Сумма штрафа за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г. составляет 8322 рубля (27739*30%).

При рассмотрении материалов проверки в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренные статьёй 112 НК РФ, каждое из которых является основанием для уменьшения размера штрафа, предложенного в акте проверки, не менее чем в 2 раза от оставшейся суммы штрафа: тяжелое материальное положение (пенсионер с 31 декабря 2013 г.); несоразмерность деяния тяжести наказания, в связи с чем сумма штрафа 13870 рублей уменьшена в 4 раза и составила 3467 рублей 50 копеек.

ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также ей начислены пени по состоянию на 23 декабря 2022 г. в размере 1159 рублей 04 копейки, и ей назначено наказание в виде штрафа в размере 3467 рублей 50 копеек, доначислена недоимка пол налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ за 2021 г., в размере 27739 рублей. Данное решение не было обжаловано ФИО1 и вступило в силу.

По причине неуплаты в установленный законом срок налогов МИФНС № 11 в отношении ФИО1 составлено требование № 84629 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 г., согласно которому у административного ответчика имелась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ в размере 27739 рублей, по штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 2580 рублей 50 копеек, по штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ в размере 1387 рублей, по пене в размере 2667 рублей 91 копейка, со сроком уплаты до 11 сентября 2023 г.

5 октября 2023 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области вынесено решение № 1886 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому с ФИО1 взыскана задолженность за счёт денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 23 июля 2023 г. № 84629 в размере 35141 рубль 27 копеек.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

На основании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов административного дела, сумма задолженности административного ответчика по требованию № 84629 по состоянию на 23 июля 2023 г. превысила 10000 рублей, которую административному ответчику было предложено добровольно оплатить в срок до 11 сентября 2023 г.

3 ноября 2023 г. мировым судьёй судебного участка № 53 Суровикинского судебного района Волгоградской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 54 Суровикинского судебного района Волгоградской области вынесен судебный приказ № 2а-54-1978/2023 по заявлению МИ ФНС № 11 о взыскании с ФИО1 в пользу МИ ФНС № 11 по задолженности за период с 2019 г. по 2021 г. за счет имущества физического лица по налогам в размере 27739 рублей, пени, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 3494 рубля 87 копеек, штраф в размере 3967 рублей 50 копеек, а всего в размере 35201 рубль 37 копеек, а также государственной пошлины в размере 628 рублей 02 копеек в доход государства.

Определением мирового судьи судебного участка № 53 Суровикинского судебного района Волгоградской области, и.о. мирового судьи судебного участка № 54 Суровикинского судебного района Волгоградской области, от 16 ноября 2023 г. судебный приказ № 2а-54-1978/2023 от 3 ноября 2023 г. отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1.

9 января 2024 г. в суд направлено административное исковое заявление МИ ФНС № 11 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу, налогу на имущество, страховым взносам, а также пене.

Таким образом, МИ ФНС № 11 соблюдены сроки обращения к мировому судье и в суд с административным иском к ФИО1, предусмотренные частью 2 статьи 286 КАС РФ и пунктами 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

До настоящего времени задолженность по обязательным платежам и санкциям, требуемая административным истцом к взысканию, административным ответчиком не погашена.

Расчёт суммы пени, включённой административным истцом в требование по уплате, направленные административному ответчику, и при подаче административного иска в суд судом проверен и признан правильным.

Доводы административного ответчика о том, что она не вступала в наследство после смерти мужа и не имеет отношения к проданному земельному участку, были проверены судом и не нашли своего подтверждения.

Согласно копии наследственного дела № 162/2016, открытого после смерти 28 мая 2016 г. ФИО2, начатого 20 сентября 2016 г., оконченного 21 декабря 2016 г., возобновленного 18 апреля 2018 г. и оконченного в эту же дату, ФИО1 лично обратилась к нотариусу Суровикинского района Волгоградской области ФИО3 18 апреля 2018 г. с заявлением о выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на причитающееся ей имущество супруга ФИО2 в виде 1/12 доли в праве собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>.

18 апреля 2018 г. нотариусом ФИО3 ФИО1 выдано свидетельство о праве на наследство по закону после смерти ФИО2, которое состояло из 1/12 доли в праве собственности на земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, площадь 3852000 кв.м., кадастровый №.

1 апреля 2021 г. ФИО9, действуя от имени ФИО1 и ФИО6 на основании доверенностей, решил в счёт 3/12 долей в праве общей долевой собственности, принадлежащих ФИО1 и ФИО6, выделить два земельных участка: -:205:ЗУ1 площадью 789000 кв.м. в праве общей долевой собственности из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.; - 205:ЗУ2 площадью 174000 кв.м. в праве общей долевой собственности из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> Через газету «Заря» от 24 октября 2020 г. и газету «Волгоградская правда» от 30 октября 2020 г. в соответствии с п. 7 ст.13.1 Федерального закона № 101-ФЗ ФИО9 известил участников долевой собственности о порядке ознакомления с проектом межевания земельного участка, возражений по выделению, местоположению и размеру земельного участка не поступало. Указанные земельные доли принадлежат ФИО1 1/12 на праве общей долевой собственности на основании постановления администрации Суровикинского района Волгоградской области № 104 от 13 марта 1996 г. и протокола № 1 общего собрания участников долевой собственности на земельный участок от 10 ноября 2005 г. Право общей долевой собственности зарегистрировано в ГУ ФРС по Волгоградской области 26 сентября 2006 г. за №, о чём выдано свидетельство о государственной регистрации права 34 АА №; и 1/12 доля на праве общей долевой собственности на основании свидетельства о праве на наследство по закону № от 18 апреля 2018 г., удостоверено ФИО3 нотариусом Суровикинского района Волгоградской области. После согласования и утверждения ею 1 декабря 2020 г. проекта межевания по образованию двух земельных участков путём выдела в счёт 3/12 долей в праве общей долевой собственности из земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>., изготовлен межевой план. В результате кадастровых работ было образовано два земельных участка: -:205:ЗУ1 площадью 789000 кв.м. в праве общей долевой собственности из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>., в котором распределены доли в праве общей долевой собственности на земельный участок в следующем порядке: ФИО1 – 2/3 доли, ФИО6 – 1/3 доля; и - :205:ЗУ2 площадью 174000 кв.м. в праве общей долевой собственности из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>., в котором распределены доли в праве общей долевой собственности на земельный участок в следующем порядке: ФИО1 – 2/3 доли, ФИО4 – 1/3 доля.

Заявление о государственном кадастровом учёте и государственной регистрации прав на земельный участок площадью 789000 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, обозначенный в межевом плане №, в части 2/3 доли в праве общей долевой собственности за ФИО1 подал ФИО9 16 апреля 2021 г.

Заявление о государственном кадастровом учёте и государственной регистрации прав на земельный участок площадью 174000 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, обозначенный в межевом плане №, в части 2/3 доли в праве общей долевой собственности за ФИО1 подал ФИО9 16 апреля 2021 г.

2 июня 2021 г. в г. Суровикино Волгоградской области между ФИО6 в лице представителя по доверенности ФИО10, ФИО1 и Свидетель №1 заключён договор купли-продажи, по условиям которого ФИО6 и ФИО1 обязуется передать в собственность, а Свидетель №1 обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями настоящего договора земельный участок для сельскохозяйственного использования площадью 789000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, в котором 2/3 доли принадлежит ФИО1, дата регистрации права собственности 27 апреля 2021 г., цена договора – 150000 рублей.

11 июня 2021 г. ФИО1 лично обратилась с заявлением в Управление Росреестра по Волгоградской области о регистрации перехода права собственности на 2/3 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

2 июня 2021 г. в г. Суровикино Волгоградской области между ФИО6 в лице представителя по доверенности ФИО10, ФИО1 и Свидетель №1 заключён договор купли-продажи, по условиям которого ФИО6 и ФИО1 обязуется передать в собственность, а Свидетель №1 обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями настоящего договора земельный участок для сельскохозяйственного использования площадью 174000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, в котором 2/3 доли принадлежит ФИО1, дата регистрации права собственности 27 апреля 2021 г., цена договора – 30000 рублей.

11 июня 2021 г. ФИО1 лично обратилась с заявлением в Управление Росреестра по Волгоградской области о регистрации перехода права собственности на 2/3 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

11 июня 2021 г. Свидетель №1 обратился в Управление Росреестра по Волгоградской области с заявлениями о регистрации за ним права собственности на земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами № и №.

По данным Росреестра право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами № и № зарегистрировано 27 апреля 2021 г., дата прекращения права собственности 18 июня 2021 г. По состоянию на 1 января 2021 г. кадастровая стоимость земельных участков составляет: земельный участок с кадастровым номером № составляет 2130300 рублей, земельный участок с кадастровым номером № – 328860 рублей.

ФИО1 не представила в МИ ФНС № 11 декларацию формы 3-НДФЛ за 2021 г. в установленный срок до 4 мая 2022 г., в связи с чем в период с 18 июля 2022 г. по 14 октября 2022 г. проведена камеральная налоговая проверка, которой установлено, что доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость земельных участков, объекты находились в ее собственности менее 5 лет, в связи с чем на основании п. 5 ст. 217.1 НК РФ произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 27739 рублей, начислены штраф в размере 3467 рублей 50 копеек и пени в размере 1159 рублей 04 копейки, вынесено решение № 3071 от 23 декабря 2022 г., которое ФИО1 не обжаловала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьёй 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьёй 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее по тексту Федеральный закон № 218-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 11.5 Земельного кодекса РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).

При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности (пункт 2 статьи 11.5 Земельного кодекса РФ).

Как следует из пункта 4 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ, государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности или раздела земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, перераспределения земельного участка, находящегося в частной собственности, и земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также в результате раздела земельного участка, предоставленного садоводческому или огородническому некоммерческому товариществу, в результате которых такие земельные участки сохраняются в измененных границах, осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.

Таким образом, при выделе долей из исходного земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ №О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае право собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами № и №, образованные в результате выдела принадлежащих ей долей из исходного земельного участка, было зарегистрировано 27 апреля 2021 г., доходы от их продажи получены налогоплательщиком ФИО1 2 июня 2021 г., то есть эти земельные участки находились в собственности административного ответчика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения. Кроме того, доход от продажи каждого из земельных участков существенно меньше их кадастровой стоимости, в связи с чем налоговым органом обоснованно рассчитана сумма налога, исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января 2021 г. в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ. Доказательств, которые опровергали бы установленные судом обстоятельства, ФИО1 суду не представлены, её доводы о том, что она не вступала в наследство на земельную долю в земельном участке сельскохозяйственного назначения после смерти мужа ФИО5 и не продавала её в 2021 г., опровергаются вышеприведёнными доказательствами по административному делу.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, с ФИО1 в пользу МИ ФНС № 11 следует взыскать задолженность по обязательным платежам и санкциям на общую сумму 35201 рубль 37 копеек.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В то же время суд отмечает, что в силу положений абзаца 28 статьи 50, пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина (по нормативу 100%) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

Определяя уровень бюджета, в который подлежит зачислению государственная пошлина необходимо руководствоваться положениями Бюджетного Кодекса РФ как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, с ФИО1 в доход бюджета Суровикинского муниципального района Волгоградской области подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой в силу подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ освобождён административный истец, размер которой рассчитан в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ и составляет 1256 рублей 04 копейки.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области задолженность по налогу на имущество физических лиц (НДФЛ) в размере 27739 (двадцать семь тысяч семьсот тридцать девять) рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 1387 (одна тысяча триста восемьдесят семь) рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 2580 (две тысячи пятьсот восемьдесят) рублей 50 копеек, пени в размере 3494 (три тысячи четыреста девяносто четыре) рубля 87 копеек, на общую сумму 35201 (тридцать пять тысяч двести один) рубль 37 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета Суровикинского муниципального района Волгоградской области в размере 1256 (одна тысяча двести пятьдесят шесть) рублей 04 копейки.

Решение суда в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд путём подачи апелляционной жалобы через Суровикинский районный суд Волгоградской области.

Мотивированное решение изготовлено 20 мая 2024 г.

Судья Е.В. Некрасова