Решение № 2А-1208/2024 2А-1208/2024(2А-7976/2023;)~М-5991/2023 2А-7976/2023 М-5991/2023 от 10 марта 2024 г. по делу № 2А-1208/2024

Дело № 2а-1208/2024 (УИД 53RS0022-01-2023-008065-06)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 марта 2024 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Шибанова К.Б.,

при секретаре Эйхнер С.В.,

с участием представителя административного ответчика УФНС России по Новгородской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области о признании задолженности по пеням и штрафу безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее также – УФНС России по Новгородской области, Управление) о признании безнадежными к взысканию задолженности по штрафу за совершение налогового правонарушения в размере 8 970 руб. и задолженности пеням в сумме 1 419 руб. 68 коп., в обоснование указав, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было принято решение № № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 8 970 руб. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 20 Солецкого судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ указанный штраф взыскан с ФИО2 в доход бюджета. Определением мирового судьи судебного участка № 20 Солецкого судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ был отменен в связи с поступлением от должника ФИО2 возражений относительно его исполнения. ДД.ММ.ГГГГ административным истцом было получено сформированное Управлением требование № № об уплате задолженности по штрафу в размере 8 970 руб. и задолженности по пеням в сумме 1 419 руб. 68 коп., в отношении которых налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания.

Административный истец ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Суд, руководствуясь ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Представитель административного ответчика УФНС России по Новгородской области ФИО1 в судебном заседании административный иск не признала по основаниям, приведенным в письменном отзыве на административное исковое заявление и в письменных объяснениях, приобщенных к материалам дела.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Исходя из п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с подп. 4, 5 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подп. 1 п. 2 этой же статьи принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании отнесено к компетенции налоговых органов.

В судебном заседании из письменных материалов дела установлено, что решением и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Новгородской области № № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 год) в виде штрафа в размере 8 970 руб.

В последующем Межрайонная ИФНС России № 2 по Новгородской области обратилась к мировому судье судебного участка № 20 Солецкого судебного района Новгородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 157 руб. 26 коп., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц, в сумме 11 руб. 88 коп., задолженности по уплате штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 8 970 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 20 Солецкого судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ (дело № 2-1098/2015) с ФИО2 в доход бюджета взыскана указанные недоимка и задолженность, а также государственная пошлина в размере 200 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 20 Солецкого судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника ФИО2 возражений относительно его исполнения.

Из материалов дела также следует, что Управлением в адрес ФИО2 было направлено требование № № формировано по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате задолженности по пеням в сумме 1 419 руб. 68 коп. и задолженности по штрафу в размере 8 970 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ

Согласно данным, представленным УФНС России по Новгородской области, пени, включенные в упомянутое требование, начислены налоговым органом на недоимку по транспортному налогу за 2021 год (за период с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 87 руб. 78 коп.), а также на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год (за период с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 331 руб. 90 коп.), погашенную административным истцом ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Исходя из приведенных норм и акта их толкования исключение записей о наличии задолженности по пеням и штрафам из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность её взыскания в связи с истечением установленного срока. При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Предусмотренный законодательством о налогах и сборах институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает наличие юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налоговых платежей. Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик, по общему правилу, обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора, страховых взносов). Данная обязанность должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение требования об уплате налоговых платежей в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств, налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ).

Предусмотренная ст. 48 НК РФ мера принудительного взыскания обязательных платежей и санкций за счет имущества налогоплательщика представляет собой последовательные этапы единого порядка взыскания налоговой задолженности, включающего предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога, пеней, штрафа, неисполнение налогоплательщиком данного требования, последующее обращение налогового органа в суд в порядке приказного производства с заявлением о взыскании недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам в течение установленного срока, а в случае отмены судебного приказа, вынесенного по такому заявлению налогового органа, - обращение в суд с административным иском в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона 23.11.2020 N 374-ФЗ предусматривалось, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ.

Несоблюдение налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности по пеням, предусмотренного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока принудительного взыскания соответствующей задолженности, установленного названной нормой и ст. 48 НК РФ.

Таким образом, поскольку недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2013 год была погашена ФИО2 30 декабря 2014 года, и, при этом, на указанную дату на стороне административного истца сформировалась задолженность по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме, превышающей 500 руб., налоговый орган был обязан направить ФИО2 требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на данную недоимку, не позднее 31 марта 2015 года. Такое требование в силу абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ) подлежало исполнению административным истцом в течение 8 дней со дня его получения. Следовательно, установленный ст. 48 НК РФ срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, сумма которой не превышала 3 000 руб., истек в октябре 2018 года (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Кроме того, ввиду отмены определением мирового судьи судебного участка № 20 Солецкого судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа по делу № 2-1098/2015 о взыскании с ФИО2 в бюджет задолженности по штрафу за совершение налогового правонарушения в размере 8 970 руб. налоговый орган также был обязан обратиться в суд с административным исковым заявлением, содержащим требование о взыскании с административного истца означенной налоговой задолженности, не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание, что доказательств направления ФИО2 требования об уплате задолженности по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 332 руб. 09 коп. и доказательств обращения в суд с заявлением о её взыскании, равно как и доказательств обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по штрафу за совершение налогового правонарушения в размере 8 970 руб. Управлением не представлено, следует признать, что налоговый орган утратил право на взыскание упомянутой задолженности.

В этой связи административный иск ФИО2 в части требований о признании вышеназванной задолженности безнадежной к взысканию подлежит удовлетворению.

Вместе с тем суд не усматривает предусмотренных законом оснований для удовлетворения требования административного истца о признании безнадежной задолженности по пеням в сумме 87 руб. 78 коп., начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 3 901 руб., поскольку исходя из положений ст. 48 НК РФ в действующей редакции на момент принятия судом решения возможность принудительного взыскания с ФИО2 названой задолженности налоговым органом не утрачена.

Поскольку решение суда в соответствующей части состоялось в пользу административного истца, на основании ч. 1 ст. 111 КАС РФ с Управления в пользу ФИО2 надлежит взыскать понесенные последним судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 412 руб. 08 коп.

Руководствуясь ст.ст. 175 -180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО2 ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию числящуюся за ФИО2 ФИО5 задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, в сумме 1 331 рубль 90 копеек, задолженность по штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 8 970 рублей.

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части – отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области в пользу ФИО2 ФИО5 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 412 рублей 08 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий К.Б. Шибанов

Мотивированное решение составлено 19 апреля 2024 года.