Решение № 2А-1360/2024 2А-1360/2024~М-1017/2024 М-1017/2024 от 19 декабря 2024 г. по делу № 2А-1360/2024

КОПИЯ

Дело № 2а-1360/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 декабря 2024 года г.Смоленск

Смоленский районный суд Смоленской области

в составе:

председательствующего судьи Гавриловой О.Н.,

при секретаре Сухановой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее - УФНС России по Смоленской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по <адрес> и обязана уплачивать законно установленные налоги. В <дата> году ФИО1 имела обязанность по уплате налога на имущество физических лиц, за жилой дом с кадастровым номером № <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>. В связи с частичной уплатой задолженности <дата> в размере 1,83 руб., сумма к взысканию составила 231,17 руб. По срокам уплаты <дата> налогоплательщику начислен налог на имущество за 2021 год, который в установленный законом срок не уплачен, в связи с чем, ФИО1 направлено требование об уплате налога и пени от <дата> № <номер>. ФИО1 в 2021 году являлась владельцем земельного участка с кадастровым номером № <номер>, расположенного по адресу: <адрес>, в связи с чем начислена сумма к взысканию в размере 63 руб. Указанный налог в установленный законом срок не уплачен, налоговым органом направлено требование об уплате налога от <дата> № <номер>. Налог на доходы физических лиц, налогоплательщиком была представлена налоговая декларация <дата> № <номер><дата> год по форме 3-НДФЛ, где сумма подлежащая уплате в бюджет составляет 4 622 руб. Указанный налог в установленный срок не уплачен, налоговым органом ФИО1 направлено требование об уплате налога от <дата> № <номер>. С <дата> произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС). Начиная с <дата> налогоплательщик может вносить средства на свой ЕНС, а налоговые органы автоматически распределяют их по его обязанностям. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составила 199 919,14 руб., из них на сумму 129 603,17 руб. налоговым органом приняты меры взыскания, остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № <номер> от <дата>, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 127 912,42 руб. В результате остаток непогашенной задолженности по пени по состоянию на <дата> составил 72 006,72 руб., затем за период с <дата> по <дата> начислена пеня в размере 13 340,61 руб. Совокупная задолженность по пени, не обеспеченная мерами взыскания, подлежащая включению в ЗВСП составила 85 347,33 руб. <дата> мировым судьей судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области вынесен судебный приказ на взыскание с ФИО1 задолженности по налогам и пени, который отменен определением мирового судьи от <дата>. Определение об отмене судебного приказа от <дата> по делу № <номер> в отношении ФИО1 получено налоговым органом только <дата>.

Просит восстановить срок на принудительное взыскание недоимки. Взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 231,17 руб., земельный налог за 2021 год в размере 63 руб., пени в размере 85 347,33 руб., всего 85 641,50 руб. (л.д.4-8).

Протокольным определением Смоленского районного суда Смоленской области от <дата> к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и Краснинскому районам УФССП России по Смоленской области (л.д.82).

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме по основаниям указанным в иске и письменном отзыве, согласно которому, решением Смоленского районного суда Смоленской области по делу № <номер> от <дата> годы исковые требования налогового органа удовлетворены, взыскана задолженность по налогам, штрафу и пени в том числе 3-НДФЛ за 2014 год в сумме 260 000 руб. Исполнительный лист по решению Смоленского районного суда <адрес> по делу № <номер> был предъявлен к исполнению в ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и Краснинскому районам УФССП России по Смоленской области <дата>. Частичная уплата налога до <дата> произошла в размере 12 571,73 руб., затем погашалась в размере 69 545,06 руб., остаток задолженности списан по решению налогового органа № <номер> от <дата>, в связи с невозможностью взыскания. Земельный налог за 2018, 2019 годы налогоплательщиком уплачен несвоевременно. Налогоплательщику начислен налог за 2021 год по земельному налогу в сумме 63 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 233 руб., который был не уплачен. Таким образом, налоговый орган предпринял меры по взысканию задолженности, на которую в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) начислены пени. В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № <номер> от <дата> со сроком уплаты до <дата>. С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков. При отрицательном сальдо ЕНС налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности на общую сумму этого сальдо. Таким образом, совокупное сальдо по ЕНС на момент формирования требования № <номер> от <дата> об уплате задолженности, составляло в общей сумме 451 219,11 руб. В связи с утратой силы ст.71 НК РФ с <дата> налоговым органом не предусмотрено выставление нового требования при увеличении или уменьшении сальдо ЕНС. В связи с чем, срок налоговым органом не пропущен на взыскание задолженности по вышеуказанному требованию, так как срок исполнения по требованию до <дата>, а с заявлением на выдачу судебного приказа налоговый орган обратился <дата>, тем самым не пропустив установленный срок. Отрицательное сальдо ЕНС в сумме 452 841,58 руб., в том числе налог 247 722,44 руб., штраф 5 200 руб., пени 199 919,14 руб. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 199 919,14 руб. (пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 1,74 руб., пени по земельному налогу 4,90 руб., пени по НДФЛ в сумме 199 912,50 руб.).Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № <номер> от <дата>: общее сальдо в сумме 416 625,60 руб., в том числе пени 213 259,75 руб. (до <дата> в сумме 199 919,14 руб., после <дата> в сумме 13 340,61 руб.). Сальдо для пени за период с <дата> по <дата> составляет 247722,44 руб.: НДФЛ в сумме 247428,27 руб. за 2014 год; земельный налог 63 руб. за 2021 год; налог на имущество физических лиц 231,17 руб. за 2021 год. Сальдо для пени за период с <дата> по <дата> с учетом уплаты в сумме 10 000 руб. составляет 237 722,44 руб. Сальдо для пени за период с <дата> по <дата> с учетом уплаты в сумме 15000 руб. составляет 222722,44 руб. Сальдо для пени за период с <дата> по <дата> с учетом уплаты в сумме 24 556,59 руб. составляет 198 165,85 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № <номер> от <дата>, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 127 912,42 руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа:213259,75 руб. (сальдо по пени) – 127 912,42 руб. (обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) =85 347,33 руб. Таким образом, налоговый орган просит взыскать с ФИО1 задолженность: налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 231,17 руб., земельный налог за 2021 год в сумме 63 руб., пени в сумме 85 347,33 руб. (л.д.87-88).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте его проведения извещена своевременно и надлежащим образом, обеспечила явку в суд представителя.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на письменные доводы, согласно которым, срок уплаты налога на имущество и налога на землю физических лиц за 2021 год установлен <дата>. Налоги на имущество и на землю физических лиц за 2021, 2022 годы ФИО1 оплачены, однако с <дата> в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ платежи направляются на погашение недоимки по хронологии её возникновения, поэтому получается, что налогоплательщик при наличии безнадежной к взысканию недоимки не может оплатить текущие налоги. Пеня в размере 85 347,33 руб., складывается из остатка задолженности по пени по состоянию на <дата> и пени по <дата>, начислена налоговым органом по старой (невозможной к взысканию) задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 260357 руб. по решению Смоленского районного суда Смоленской области по делу № <номер> от <дата>. Согласно ответу ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и Краснинскому районам УФССП России по Смоленской области, на исполнение в ОСП не поступал исполнительный лист ФС № <номер> от <дата>, выданный на основании решения Смоленского районного суда <адрес> о взыскании задолженности по налогам и пени в отношении должника ФИО1 Следовательно, взыскание задолженности с ФИО1 по налогу на имущество физических лиц в размере 260 357 руб. по решению Смоленского районного суда Смоленской области № <номер> от <дата> в принудительном порядке невозможно по сроку исковой давности (до <дата> по сроку выявления задолженности – п.1 ст.70 НК РФ). Даже на взыскание отрицательного сальдо единого налогового счета у налогового органа инспекция должна выставить гражданину требование об уплате задолженности в срок не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета. Таким образом, требование № <номер> от <дата> налогового органа об уплате задолженности вынесено незаконно, за пределами установленного срока и если требование не оплачено в срок (срок исполнения не указан, следовательно 8 дней), то налоговый орган начинает процедуру принудительного взыскания недоимки с физического лица, а именно обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб. (п.3 ст.48 НК РФ). В данном случае налоговый орган пропустил срок на обращение в суд. Такой долг признается безнадежным к взысканию, поскольку его взыскание становится невозможным (ст.59 НК РФ). При этом, пени, начисленные на сумму недоимки, могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (п.57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Таким образом, если налоговый орган пропустил сроки для принудительного взыскания самой суммы недоимки по налогу, то и пени она взыскивать не может. Кроме того, довод налогового органа о том, что определение от <дата> об отмене судебного приказа исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области не получен, ничем не подтвержден. Согласно подп.5 п.1 ст.59 НК РФ (в редакции №263-ФЗ от <дата>, вступил в силу <дата>) при переходе на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, в сальдо единого налогового счета должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пени, без учета задолженности, возможность принудительного взыскания которых утрачен (л.д.81).

Представитель заинтересованного лица ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и Краснинскому районам УФССП России по Смоленской области в судебное заседания не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом.

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налога на доходы физических лиц.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии со ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях настоящей главы дома (в том числе многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома) и жилые строения относятся к жилым домам (ч.2).

Согласно ч.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с ч.ч.1,2 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу положений ч. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 1 ст.388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (часть 1 статьи 388 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 НК РФ.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения названным налогом признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Пунктом 6 ст.210 НК РФ предусмотрено, в частности, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.

В силу статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется, в частности налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.228 НК РФ.Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением, в частности, случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации к числу таких доходов отнесены доходы, получаемые от продажи объектов, находившихся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введены понятия единого налогового платежа и единого налогового счета.

Согласно п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В силу п.1 ст.23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 1 - 3 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исходя из положений п. 1 и п. 3 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является собственником ? доли жилого дома с кадастровым номером № <номер> и ? земельного участка с кадастровым номером № <номер>, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, соответственно (л.д.36-42, 43-49).

Таким образом, ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество и земельного налога, так как она является собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ.

Решением Смоленского районного суда Смоленской области от <дата>, вступившим в законную силу, с ФИО1 в доход бюджета взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 260 000 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 357,50 руб. (л.д.68-69).

Налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление от <дата> № <номер> об уплате земельного налога и налога на имущество за 2021г. в сумме 296 руб. не позднее <дата> (л.д.13).

В связи с неуплатой в установленный срок задолженности по адресу регистрации административного ответчика было направлено требование № <номер> об уплате недоимки налогу на имущество, земельному налогу и налогу на доходы физических лиц по состоянию на <дата> в размере 237 72244 руб. и пени в размере 208 296,67 руб., штрафа в размере 5 200 руб., со сроком оплаты до <дата> (л.д.16).

Решением № <номер> от <дата> УФНС по Смоленской области с ФИО1 взыскана задолженность по требованию об уплате задолженности от <дата> № <номер> в размере 416 344,82 руб. (л.д.22).

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области отменен судебный приказ № <номер>а-3176/2023-44 от <дата> о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2021г., за счет имущества физического лица в размере 85 641,50 руб. (л.д.10).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.02.2015 №422-О, данные законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При таких обстоятельствах при предъявлении требования о взыскании пеней налоговый орган должен доказать, взыскана ли недоимка, на которую начислены пени, не утрачена ли возможность ее взыскания.

На основании ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Судом установлено, что решением Смоленского районного суда <адрес> от <дата> по делу № <номер>, вступившим в законную силу <дата>, с ФИО1 в доход бюджета взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц 260 000 руб., пени по налогу на имущество физических лиц 357 руб. 50 коп., всего 260 357 руб. 50 коп. (л.д.68-69).

На основании вышеуказанного решения суда от <дата>, выдан исполнительный лист ФС № <номер> на взыскание задолженности по налогам и пени.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

В силу ч. ч. 1, 2 ст. 22 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

По сведениям ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и Краснинскому районам УФССП России по Смоленской области от <дата>, исполнительный лист ФС № <номер> на исполнение не поступал (л.д.74).

Таким образом, поскольку решение Смоленского районного суда Смоленской области от <дата> по делу № <номер> вступило в законную силу <дата>, исполнительный документ к принудительному исполнению в установленные сроки не предъявлялся, доказательств обратного административным истцом суду не представлено, следовательно, срок для предъявления исполнительного листа к исполнению истек, и возможность взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц с ФИО1 налоговым органом утрачена, в связи с чем, начисленные на данную недоимку пени взысканию не подлежат.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного иска в части взыскания пени в размере 85 347,33 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской вынесен судебный приказ № <номер>А-3176/2023-44 от <дата> о взыскании задолженности по налогам и пени с должника ФИО1 (дело № <номер>А-3176/2023-44 л.д.16).

На основании ст. 123.7 КАС РФ ФИО1 обратилась в суд с заявлением об отмене судебного приказа (дело № <номер>А-3176/2023-44 л.д.17).

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области от <дата> судебный приказ отменен (л.д.10, дело № <номер> л.д.21).

Определение об отмене судебного приказа от <дата> по делу № <номер>, согласно штампу входящей корреспонденции, поступило в УФНС России по <адрес><дата> (л.д.10).

Из ответа исполняющего обязанности мирового судьи от <дата> следует, что сведений о направлении в адрес УФНС России по Смоленской области определения об отмене судебного приказа от <дата> по делу № <номер>, не имеется (л.д.102).

После отмены судебного приказа <дата>, налоговый орган <дата> обратился в Смоленский районный суд Смоленской области с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, также налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока обжалования по причине того, что налоговый орган получил определение об отмене судебного приказа только <дата>.

В соответствии с ч.5 ст.219 КАС РФ пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

В силу ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный этим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В данном случае административным истцом в суде первой инстанции заявлено ходатайство о его восстановлении, в обоснование которого указано, что срок пропущен по уважительным причинам в связи с поздним получением копии определения об отмене судебного приказа.

Рассматривая требование о восстановлении срока, суд основывается на следующем.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пункт 2 ст.48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В силу ч.3.1 ст.1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (ч.1 ст.123.7 КАС РФ).

По смыслу положений глав 11.1 и 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации мировой судья отказывает в принятии такого заявления.

В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2 ст.286 КАС РФ).

К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в пункте 1 части 1 статьи 126 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, то указанный срок им признан не пропущенным.

Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (ч.3 ст.123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

В судебном заседании установлено, что копия определения об отмене судебного приказа от <дата> была получена УФНС России по Смоленской области <дата>, ранее даты ее вручения в адрес налогового органа посредством почтовой связи не направлялось, каким либо иным образом не вручалось. Несвоевременное направление определения об отмене судебного приказа взыскателю препятствовало своевременному обращению налогового органа в суд, так как не позволило ему вовремя узнать об отмене судебного приказа и необходимости совершения последующих действий по принудительному взысканию задолженности по уплате налогов и пени.

То есть, в данном конкретном случае несвоевременность подачи административного искового заявления (<дата>) обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими и исключающими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом, а именно несвоевременным получением определения мирового судьи об отмене судебного приказа, действия налогового органа не связано с их бездействием и недобросовестным поведением, который последовательно принимал меры по принудительному взысканию задолженности по уплате налогов и пени с административного ответчика и не имел возможности обратиться в суд до момента фактического получения определения об отмене судебного приказа.

С учетом, установленных по административному делу обстоятельств, свидетельствующих о своевременном принятии налоговым органом мер по взысканию с К. задолженности в установленном законом порядке, суд расценивает причину пропуска срока на обращение в суд, обусловленную несвоевременным направлением определения об отмене судебного приказа, уважительной, усматривает основания для восстановления срока.

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, учитывая, что судом установлен факт наличия у административного ответчика задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год, земельного налога за 2021 год в указанном административным истцом размере, указанный налоговым органом расчет административным ответчиком не оспорен, суд приходит к выводу, что требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Таким образом, требования административного иска подлежат частичному удовлетворению, в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 231,17 руб., земельного налога за 2021 год в размере 63 руб.

В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве административных истцов.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

Восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области пропущенный срок для предъявления в суд административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> (ИНН № <номер>) в доход бюджетов задолженность по налогам и сборам в общей сумме 294 руб. 17 коп., в том числе: налог на имущество за 2021 год в сумме 231 руб. 17 коп.; земельный налог за 2021год в сумме 63 руб.

Взыскиваемую сумму налоговой задолженности необходимо перечислить в доход бюджета по следующим реквизитам: ИНН <***>, КПП 770801001, Банк получателя: Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г.Тула, БИК 017003983, Единый казначейский счет 40102810445370000059, Казначейский счет 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510, УИН должника № <номер>

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> (ИНН № <номер>) государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 400 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Смоленский областной суд через Смоленский районный суд Смоленской области.

Председательствующий подпись О.Н.Гаврилова

Мотивированное решение составлено 31.01.2025