Решение № 2А-771/2020 2А-771/2020~М-673/2020 А-771/2020 М-673/2020 от 14 сентября 2020 г. по делу № 2А-771/2020

Дело №а-771/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 сентября 2020 г. <адрес>

Карабудахкентский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Казаватова А.А., при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по РД о признании безнадежными к взысканию недоимки по страховым взносам в размере 99969,86 руб.

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеназванным иском по тем основаниям, что в 2007 году он являлся индивидуальным предпринимателем, свою деятельность в этом качестве прекратил ДД.ММ.ГГГГ и был исключён из реестра. По данным его лицевого счета за ним числится задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам в общей сумме 99969,86 руб., срок для взыскания по которой истек. При этом сумма задолженности была выявлена после того, как деятельность в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена. ДД.ММ.ГГГГ он обращался в УФНС России по <адрес> о необходимости списания задолженности. Однако, был получен ответ, что задолженность была переда Отделением Пенсионного фонда России по РД до 2017 года в налоговые органы и выразившееся в отказе признания данной суммы безнадежной, в соответствии со статьей 59 Налогового Кодекса РФ. Однако, на протяжении всего периода времени в его адрес от административного ответчика никаких требований об уплате налога не поступало. Кроме того, с указанного времени ответчик не предпринимал никаких действий, направленных на взыскание задолженности в судебном порядке и пропустил срок, установленный для обращения в суд с соответствующим заявлением, в связи с чем, налоговым органом утрачена возможность по взысканию указанной суммы задолженности. Потому просит суд признать недоимку безнадежной к взысканию, обязать аннулировать в базе данный сведения о наличии задолженности.

Административный истец ФИО1, представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по РД, в судебное заседание не явились, хотя и были надлежаще извещены о времени и месте судебного разбирательства, при этом представитель административного ответчика возражения на требования истца в суд не направил.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие не явившихся сторон.

Исследовав доводы административного истца, изложенные в его исковом заявлении, а также представленные письменные доказательства, суд пришел к выводу об удовлетворении требований административного истца, по следующим основаниям.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из анализа приведенных законоположений, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 годов.

Таким образом, статья 12 Закона N 436-ФЗ, вступившего в силу ДД.ММ.ГГГГ, подлежит применению в том случае, если речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком либо установленной налоговым органом на ДД.ММ.ГГГГ, не погашенной в течение трех лет.

Правовое регулирование, позволяющее списывать задолженность по критерию ее образования за определенные расчетные и отчетные периоды (истекшие до ДД.ММ.ГГГГ), закреплено статьей 11 Закона N 436-ФЗ только в отношении недоимок по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393@ от ДД.ММ.ГГГГ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ, инициировать судебное разбирательство вправе налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в ИФНС России по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя. После прекращения им деятельности Отделением Пенсионного фонда России по <адрес>, до ДД.ММ.ГГГГ в налоговые органы была передана задолженность сумме 176635,57 руб.

Из указанной задолженности в соответствии со ст.14 Федерального закона №436-ФЗ ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и с учетом кассационного определения ВС РФ №-КА19-5, задолженность по страховым взносам образовавшиеся за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 76322.92 руб. списана Межрайонной инспекцией ФНС № по РД в декабре 2019 года.

С учетом проведенных корректировок и частичного списания задолженности в ДД.ММ.ГГГГ за расчетные периоды с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по ДД.ММ.ГГГГ, за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам в размере 99969,86 руб.

На обращение ФИО1 УФНС России по <адрес> в письме от ДД.ММ.ГГГГ за № указывает на отсутствие оснований для признания оставшейся суммы задолженности по страховым взносам безнадежной к взысканию, ссылаясь на то, что статья 59 Налогового Кодекса РФ предусматривает иной порядок признания указанной суммы безнадёжной, то есть в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока их взыскания (9 пп.4 п.1).

В силу ст. 19 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", органы Пенсионного фонда Российской Федерации передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, до начисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ;

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и пп. «г» п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.11. 2009 № «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с п.3.1 ст. 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами ПФРФ и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, до начисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с ДД.ММ.ГГГГ до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

Согласно части 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога;

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №137-ФЗ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Следовательно, сроки взыскания задолженности как за 2016 год, так и за более ранние периоды истекли. При таких обстоятельствах орган контроля за уплатой страховых взносов утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, что, в свою очередь, влечет признание данных недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию, а обязанности по их уплате, прекращенной.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объёме.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам в размере 99969,86 (девяносто девять тысяч девятьсот шестьдесят девять восемьдесят шесть копеек) рублей безнадежной к взысканию в связи с истечением срока взыскания.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по РД исключить задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в размере 99969.86 рублей из лицевого счета налогоплательщика ФИО1

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан через Карабудахкентский районный суд Республики Дагестан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: А.А. Казаватов