Решение № 2А-2618/2024 2А-2618/2024~М-1921/2024 М-1921/2024 от 27 ноября 2024 г. по делу № 2А-2618/2024

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

<адрес> 28 ноября 2024 года

Красноглинский районный суд <адрес> в составе

председательствующего судьи Арефьевой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Кочетковой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело №а-2618/2024 по уточненному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа, ИФНС России № по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по Луганской Народной Республике об оспаривании действий налогового органа,

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО1 обратилась в Красноглинский районный суд <адрес> с иском к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах <адрес> № (как поименовывает ответчика административный истец) об оспаривании действий налогового органа.

В обоснование исковых требований истица указала, что ФИО1 ранее являлась гражданкой Украины и была зарегистрирована в <адрес>. С начала 2000 годов работала в <адрес>, в <адрес> не проживала. В 2018 году истец пробрела по договору долевого участия пай - квартиру в строящемся доме в <адрес>, которую продала в 2020 году. После начала специальной военной операции и освобождения Лисичанска, истец приехала в ЛНР и приняла гражданство России, получила документы гражданина РФ. Спустя год, весной 2024 года, когда находилась в <адрес>, у нее начали снимать деньги с пенсии, с указанием на наличие исполнительного производства. Истица обратилась за юридической помощью к своему представителю и после направления нескольких запросов, а также личного посещения налоговой и пенсионного фонда для выяснения всех обстоятельств снятия денежных средств с пенсии, истица и представитель выяснили, что налоговым органом насчитана налоговая задолженность в размере 645 000 рублей, как имущественный налог после продажи недвижимости, которой истец владела менее 5 лет. Между тем, никакого судебного акта о взыскании с истца указанной суммы и пеней не имеется. ФИО1 пыталась получить судебный приказ о взыскании пеней в размере 14 тысяч рублей, но ей было отказано. Однако, ею установлено, что на основании акта налогового органа от <дата> возбуждено исполнительное производство, в ходе исполнения которого происходят списания. При этом списания происходили и ранее весной, до возбуждения исполнительного производства. В итоге вследствие незаконного начисления и взыскания налоговой задолженности ФИО1 лишена права предъявить декларацию 3-НДФЛ, дающую право на налоговый вычет, лишена права заявить о применении судом сроков исковой давности по требованиям налоговой, лишена пенсии в полном объеме. В настоящий момент ввиду сложной прифронтовой ситуации истец проживает в Самаре в арендованном жилье. Полагает, что судебный акт, дающий основание для списания налоговой задолженности, отсутствует. Административный истец не согласен с такими действиями административного ответчика, не согласен ни с суммой задолженности по имущественному налогу, ни с периодом взыскания, так как пропущен срок исковой давности для взыскания налога за 2020 год, ни с безакцептным списанием денежных средств с личного счета физического лица (с пенсии) без судебного акта, на основании только решения налогового органа. Такие действия административного ответчика грубо нарушают права истца, и нарушают налоговое законодательство РФ. Ссылаясь на ст.48, 46 НК РФ, считает, что налоговая инспекция не вправе блокировать и списывать деньги с личных счетов физических лиц без решения суда. Даже при наличии долгов у ИП и недостаточности средств на счете ИП, ИФНС не вправе в бесспорном порядке списать недостающую сумму с личного счета предпринимателя. Обязательно наличие решения суда, что позволит списать деньги в рамках исполнительного производства. Кроме того, не обращение ответчика в суд лишило истца права заявить о пропуске исковой давности по налоговым платежам, а также оспорить сам расчет имущественного налога, который явно завышен ответчиком.

Полагая свои права нарушенными, с учетом уточнений просит:

- признать незаконными действия административного ответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах федерального округа №, выразившиеся в списании с банковского счета физического лица - административного истца ФИО1 денежных средств в счет оплаты задолженности по имущественному налогу и пеней в отсутствие решения суда о взыскании задолженности,

- обязать административного ответчика возвратить незаконно списанные денежные средства с банковского счета физического лица – ФИО1 в течение десяти дней после вступления решения суда в законную силу,

- признать незаконным начисление имущественного налога за административным истцом в размере 645000,00 рублей за продажу квартиры истцом в 2020 году,

- признать незаконным и отменить акт МИФНС №, вступивший в силу <дата>.

Протокольным определением суда от <дата> в качестве административного ответчика привлечена ИФНС России № по <адрес>.

Протокольным определением суда от <дата> в качестве административного ответчика привлечена Межрайонная ИФНС России № по Луганской Народной Республике.

Протокольным определением суда от <дата> в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по <адрес>.

В судебное заседание административный истец ФИО1, ее представитель ФИО2 не явились, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом. В предварительном судебном заседании представитель ФИО2 участвовала, административные исковые требования поддержала по тем же основаниям, просила их удовлетворить.

Административные ответчики Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа, ИФНС России № по <адрес>, Межрайонная ИФНС России № по Луганской Народной Республике в судебное заседание представителей не направили, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом. Ответчиками представлены отзывы на заявленные требования.

Заинтересованное лицо УФНС России по <адрес> в судебное заседание представителя не направило, о рассмотрении дела извещено надлежащим образом.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 46 (часть 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу п.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо (ч.2 ст.62, ч.11 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По смыслу положений ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Как установлено в судебном заседании, приказом ФНС России от <дата> № ЕД-7-4/976@ с <дата> создана Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах федерального округа № (далее - Инспекция) с функциями по управлению долгом по Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской и Херсонской областям.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах федерального округа № приказом ФНС России от <дата> № ЕД-7-4/507@ с <дата> переименована в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа.

Согласно Положению о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах федерального округа № (далее - Положение), утвержденного приказом ФНС России от <дата> №ЕД-7-4/507@, Инспекция представляет собой территориальный орган с полномочиями по урегулированию долга в отношении налогоплательщиков на подведомственных территориях и осуществляет функции по работе с долгом в Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской и Херсонской областям.

В соответствии с п. 1 ст. 83 и п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, по месту принадлежащего им имущества, транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, с присвоением единого на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН).

ФИО1 (ИНН <***>) в период с <дата> по <дата> состояла на налоговом учете в ИФНС России № по <адрес> (код налогового органа 7726), с <дата> по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Луганской Народной Республике (код налогового органа 9405), а также с <дата> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ (жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, и т.д.).

В период с <дата> по <дата> год за налогоплательщиком была зарегистрирована квартира, расположенная по адресу: 142718, <адрес>, р-н. Ленинский, д. Боброво, <адрес>, 159, с кадастровым номером 50:21:0090212:15659.

В соответствии п. 1.2. ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно данным информационного ресурса АИС «Налог-3» Инспекцией (код налогового органа 7726) проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности № от <дата>, и доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 466 700,00 руб., штраф по ст. 122 НК РФ - 93 340,00 руб., и штраф по ст. 119 НК РФ — 70 005,00 руб.

Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (ЕНС).

С <дата> в налоговых органах осуществляется переход на единый налоговый счет (ЕНС). Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов осуществляется в качестве единого налогового платежа на единый налоговый счет в размере совокупной обязанности (ст. 11.3 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (включая сумму пеней) и взыскания задолженности в установленном порядке (п. 2 ст. 11, п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; ч. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней со дня его получения, если в требовании не указан более продолжительный срок. При этом исполнением требования признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления этого письма (п. 6 ст. 6.1, п, п. 3, 4 ст. 69 НК РФ).

Направление после <дата> требования по новым правилам прекращает действие требований, направленных до <дата> (включительно), если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Согласно данным информационного ресурса АИС «Налог-3» за налогоплательщиком по состоянию <дата> на едином налоговом счете образовалось отрицательное сальдо в размере - 662 453,83 рублей.

В связи с наличием отрицательного сальдо по единому налоговому счету в адрес Заявителя было выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию <дата> в размере 662 453,83 руб. со сроком уплаты <дата>, в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 466 700,00 рублей;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 4 368,00 рублей;

- штраф в размере 163 345,00 рублей;

- пени в размере 28 040,83 рублей.

Требование направлено в адрес налогоплательщика по почте <дата>. В установленный в требовании срок налоговая задолженность не погашена.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В силу положений пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а так же поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Налоговым органом в связи с неисполнением Заявителем требования об уплате задолженности вынесено решение от <дата> № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 690 026,92 рублей.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках либо электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о его счетах либо реквизитах электронного средства платежа налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 11 ст. 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном п.11 ст.46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Ввиду отсутствия на счетах ФИО3 денежных средств для погашения налоговой задолженности инспекцией в соответствии с положениями статьи 47 НК РФ было вынесено Постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № от <дата> и направлено в ОСП по <адрес> ГУ ФССП России по Луганской Народной Республике по телекоммуникационным каналам связи <дата>.

На основании Постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № от <дата> судебным приставом-исполнителем ОСП по <адрес> ГУФССП России по Луганской Народной Республике <дата> возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Таким образом, Инспекцией правомерно применены меры принудительного взыскания задолженности в сумме имеющегося отрицательного сальдо.

В соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (независимо уплачены денежные средства самостоятельно налогоплательщиком или взысканы в рамках исполнительного производства), определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Кодексом не предусмотрено разделение единого налогового счета, поскольку единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица, не предусматривая при этом разделения на тех, кто является индивидуальным предпринимателем и кто не является таковым, в соответствии с чем единый налоговый счет единый.

Таким образом, денежные средства, перечисленные на единый налоговый счет по исполнительному производству, пошли в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц.

В связи с изложенным суд принимает во внимание доводы сторон, и, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

уточненные административные исковые требования ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа, ИФНС России № по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по Луганской Народной Республике об оспаривании действий налогового органа – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Красноглинский районный суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение в окончательном виде изготовлено <дата>.

Судья Арефьева Н.В.

Копия верна.