Решение № 3-93/2019 3А-8/2020 3А-8/2020(3А-87/2019;)~3-93/2019 3А-87/2019 от 22 января 2020 г. по делу № 3-93/2019

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Дело № 3а-8/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Саранск 23 января 2020 г.

Верховный Суд Республики Мордовия в составе

судьи Верховного Суда

Республики Мордовия ФИО1

при секретаре Киреевой Ю.А.,

с участием:

административного истца – ФИО2, её представителя ФИО3;

административного ответчика - Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, его представителя ФИО4;

прокурора отдела прокуратуры Республики Мордовия Шитовой Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 о признании недействующими пункта 262 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. № 91, пункта 219 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. № 73, пункта 209 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2018 г. № 94,

установил:

на 2017 г. приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. № 91 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень объектов на 2017 г.).

Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете «Известия Мордовии» от 30 ноября 2016 г. № 134 (25.449)-60 (т.1, л.д. 238-246).

Приказ вступил в силу с 1 января 2017 г.

На 2018 г. приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. № 73 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень объектов на 2018 г.).

Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете «Известия Мордовии» от 19 декабря 2017 г. № 142 (25.604)-62 (т.1, л.д. 246-250, т. 2, л.д. 1-5).

Приказ вступил в силу с 1 января 2018 г.

На 2019 г. приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2018 г. № 94 определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень объектов на 2019 г.).

Полный текст приказа и прилагаемого к нему Перечня объектов опубликован официально для всеобщего сведения в газете «Известия Мордовии» от 27 февраля 2019 г. № 22-9 (т.2, л.д. 5-12).

Приказ вступил в силу с 1 января 2019 г.

ФИО2 обратилась в суд с вышеназванным административным иском, в обоснование которого указала, что в пункте 262 Перечня объектов на 2017 г., в пункте 219 Перечня объектов на 2018 г. и в пункте 209 Перечня объектов на 2019 г. указан принадлежащий ей объект – нежилое здание с кадастровым номером <№>, площадью 2396,7 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (далее – здание склада).

Здание склада было включено в Перечни объектов в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров.

Включение здания склада в Перечни объектов привело к тому, что налоговая база налога на имущество за него стала определяться исходя из кадастровой стоимости здания, и соответственно размер налога на имущество значительно увеличился.

Вместе с тем здание склада не отвечает требованиям, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно данным технических паспортов данное здание в основном используется для складских целей.

Самостоятельная деловая, административная или коммерческая деятельность в нём не осуществляется, помещения в аренду не сдаются.

Здание склада размещено на земельном участке с кадастровым номером <№> с разрешённым видом использования: для размещения административного здания офисного назначения. Однако первоначально в соответствии с постановлением Главы г. Саранска от 21 августа 1998 г. № 1156 «О предоставлении универсальной базе Мордовпотребсоюза земельного участка в аренду для эксплуатации производственных помещений по ул. Рабочая, 72 г. Саранска» данный земельный участок использовался для эксплуатации производственных помещений.

Кроме того, при включении здания склада в пункт 219 Перечня объектов на 2018 г. и в пункт 209 Перечня объектов на 2019 г. был нарушен установленный порядок принятия указанных нормативных правовых актов, поскольку до их издания фактическое обследование здания склада не производилось.

В связи с этим административный истец считает, что оспариваемые пункт 262 Перечня объектов на 2017 г., пункт 219 Перечня объектов на 2018 г. и пункт 209 Перечня объектов на 2019 г. противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации.

Полагает, что оспариваемыми пунктами нарушаются её права, так как на неё незаконно возлагается обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Административный истец просил признать пункт 262 Перечня объектов на 2017 г., пункт 219 Перечня объектов на 2018 г. и пункт 209 Перечня объектов на 2019 г. недействующими со дня их принятия соответственно (т.1, л.д. 1-8).

Административный ответчик Госкомимущество Республики Мордовия подало возражения на административный иск, в которых просило отказать в удовлетворении административного иска, поскольку исходя из наименования спорного объекта: административное здание, и из разрешённого вида использования земельного участка, на котором он расположен: для размещения административного здания офисного назначения, включение спорного объекта в вышеуказанные Перечни соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того административным истцом не соблюдён досудебный порядок обращения в суд, так как он не обращался в Госкомимущество Республики Мордовия с заявлением о проведении проверки соответствия фактического использования здания склада (т. 2, л.д. 112-116, 192-194).

В судебное заседание административный истец не явился.

Извещение о времени и месте судебного заседания произведено надлежащим образом, административный истец представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие (т.2, л.д. 16).

Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, не усматривается, и суд пришёл к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанного лица.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 ФИО3 административный иск поддержал по основаниям, содержащимся в административном исковом заявлении.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО4 относительно административного иска возразила по основаниям, содержащимся в возражениях на административное исковое заявление.

В судебном заседании прокурор Шитова Е.П. дала заключение, в котором полагала, что административный иск удовлетворению не подлежит.

Проверив на основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации законность оспариваемых норм в полном объёме, суд приходит к следующему.

Согласно статье 72 (пункт «и» части 1) Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 76 (части 2 и 5) Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

По вышеуказанному предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издан Налоговый кодекс Российской Федерации, а также приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. № 91 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. № 73 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2018 г. № 94 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Согласно пунктам 4.1 и 9 Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, утверждённого постановлением Правительства Республики Мордовия от 16 января 2006 г. № 7, комитет является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Мордовия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Председатель комитета издает приказы по вопросам, отнесённым к компетенции Комитета.

Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14 сентября 2015 г. № 520 утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктами 4, 6, 7, 8 и 10 указанного Порядка в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом руководителя Комитета создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.

Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путём проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

В ходе обследования (по согласованию с собственником объекта недвижимого имущества) осуществляется фотосъёмка, фиксирующая фактическое использование объекта недвижимого имущества, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в здании (строении, сооружении) и нежилом помещении.

По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку.

На основании актов обследования в случае установления Комиссией фактического использования объекта недвижимости для целей, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Комитет в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций осуществляет подготовку приказа об определении Перечня объектов.

Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. № 91 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 29 ноября 2016 г. и акта обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения от 1 ноября 2016 г. (т. 1, л.д. 115-163).

С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия и процедура его принятия соблюдены, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия», согласно которому источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru); газеты «Известия Мордовии», «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. № 73 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 30 ноября 2017 г. (т. 1, л.д. 164-204).

С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия соблюдена, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия».

Вместе с тем, процедура принятия данного приказа в части включения в Перечень объектов на 2018 г. здания склада не соблюдена, так как в нарушение требований пунктов 6, 7, 8 и 10 вышеуказанного Порядка до подготовки приказа об определении Перечня объектов не было произведено обследование здания склада членами комиссии Госкомимущества Республики Мордовия и акт обследования не составлялся.

Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 ноября 2018 г. № 94 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 29 ноября 2018 г. (т.1, л.д. 205-237).

С учётом вышеизложенного следует, что настоящий приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия соблюдена, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия».

Вместе с тем, процедура принятия данного приказа в части включения в Перечень объектов на 2019 г. здания склада не соблюдена, так как в нарушение требований пунктов 6, 7, 8 и 10 вышеуказанного Порядка до подготовки приказа об определении Перечня объектов не было произведено обследование здания склада членами комиссии Госкомимущества Республики Мордовия и акт обследования не составлялся.

Как следует из направленных ФИО2 налоговых уведомлений от 28 августа 2018 г. № <№>, от 4 июля 2019 г. № <№>, налог на имущество за здание склада в 2017 г. и 2018 г. – 987 762 рублей, при этом рассчитан он исходя из кадастровый стоимости объекта и с учётом налоговой ставки – 2 процента (т. 1, л.д. 78-81).

Решением Совета депутатов городского округа Саранск от 21 октября 2014 г. № 368 «Об установлении налога на имущество физических лиц» на территории городского округа Саранск введён налог на имущество физических лиц (пункт 1) и установлена налоговая ставка в зависимости от кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества в размере 2,0 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения в отношении объектов налогообложения, включённых в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 4 пункта 2).

В силу положений части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Следовательно, ФИО2 имеет право обратиться в суд с вышеуказанным административным иском, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт Республики Мордовия применён в отношении неё.

Предметом судебного контроля являются оспариваемые пункт 262 Перечня объектов на 2017 г., пункт 219 Перечня объектов на 2018 г. и пункт 209 Перечня объектов на 2019 г., в которые, по мнению административного истца, незаконно включён принадлежащий ей объект.

В пункте 262 Перечня объектов на 2017 г. указано административное здание с кадастровым номером <№>, площадью 2396,7 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (т. 1, л.д. 244).

В пункте 219 Перечня объектов на 2018 г. указано административное здание с кадастровым номером <№>, расположенное по адресу: <адрес> (т. 2, л.д. 2).

В пункте 209 Перечня объектов на 2019 г. указано административное здание с кадастровым номером <№>, расположенное по адресу: <адрес> (т. 2, л.д. 10).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 30 июня 2008 г. и выписке из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 6 декабря 2019 г. объект недвижимости: здание, с кадастровым номером <№>, площадью 2396,7 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, с назначением: нежилое, с наименованием: административное здание, принадлежит с 30 июня 2008 г. на праве собственности ФИО2 Данный объект недвижимости расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером <№> (т. 1, л.д. 16, 108).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 24 декабря 2015 г. и выписке из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 6 декабря 2019 г. объект недвижимости: земельный участок, с кадастровым номером <№>, площадью 879 (+/–10) кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, отнесённый к категории земель: земли населённых пунктов, с видом разрешённого использования: для размещения административного здания офисного назначения, принадлежит с 24 декабря 2015 г. на праве собственности ФИО2 В пределах данного земельного участка расположен объект недвижимости с кадастровым номером <№> (т. 1, л.д. 22, 109).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, поскольку здание с кадастровым номером <№> расположено на земельном участке с видом разрешённого использования: для размещения административного здания офисного назначения, то оно отвечает одному из установленных пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий, в частности, условию, установленному подпунктом 1 данного пункта.

Более того, наименование этого здания: административное здание, и согласно техническим паспортам общая площадь расположенных в нём помещений, допускающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (служебные помещения, кабинеты, приёмная) составляет 659,8 кв.м, что более 20 процентов от площади здания (т. 2, л.д. 49-66, л.д. 84-95). Следовательно, указанное здание отвечает и второму условию, установленному подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах следует, что включение здания с кадастровым номером <№> в Перечни объектов на 2017 г., на 2018 г. и на 2019 г. соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В свою очередь несоблюдение процедуры принятия приказов Госкомимущества Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. № 73 и от 29 ноября 2018 г. № 94 в части того, что до их подготовки не было произведено обследование объекта недвижимости, и не был составлен акт его обследования, не может повлечь признание не действующими пункта 219 Перечня объектов на 2018 г. и пункта 209 Перечня объектов на 2019 г., поскольку здание с кадастровым номером <№> было включено в оспариваемые перечни объектов не в связи с их фактическим использованием, а исходя из вида разрешённого использования земельного участка, на котором он расположен, и исходя из наименования здания, поэтому обстоятельства, касающиеся фактического использования данного здания, правового значения для определения вида здания не имеют, а значит до подготовки вышеуказанных приказов фактическое обследование спорного здания не требовалось.

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 174, 215, 296-298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО2 о признании недействующими пункта 262 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2016 г. № 91, пункта 219 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 30 ноября 2017 г. № 73, пункта 209 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 ноября 2018 г. № 94, отказать.

На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Мордовия ФИО1

Мотивированное решение суда составлено 28 января 2020 г.