Решение № 2А-76/2025 2А-76/2025(2А-787/2024;)~М-690/2024 2А-787/2024 М-690/2024 от 16 марта 2025 г. по делу № 2А-76/2025

Дело №2а-76/2025

УИД №65RS0016-01-2024-001108-56


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 марта 2025 года гор. Углегорск

Углегорский городской суд Сахалинской области в составе:

председательствующего судьи – Калашниковой Ю.С.,

при секретарях – Ивановой А.С., Ефремове А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующего на основании доверенности от 22.01.2025,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Углегорского городского суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области к ФИО3 о взыскании суммы задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

09.12.2024 в Углегорский городской суд поступило административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области к ФИО3 о взыскании суммы задолженности по налогам в размере 1 930 751,99 рублей, пени в размере 217 066,86 рублей.

В обоснование иска указано, что на налоговом учете в качестве налогоплательщика состоит ФИО3 На налогоплательщиков возложена обязанность по уплате законно установленных налогов. Согласно статье 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности осуществляется с использованием единого налогового платежа. Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком страховых взносов, пеней, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. По состоянию на 13.11.2024 задолженность составляет 2 147 818,85 рублей, в том числе: земельный налог за 2021 год – 593 рубля, налог на доходы физических лиц за 2021 год – 1 930 158,99 рублей, пени в общей сумме – 217 066,86 рублей. Согласно сведениям, поступившим из регистрирующего органа, налогоплательщик в 2021 году являлся собственником земельных участков, перечисленных в налоговом уведомлении от 01.09.2022 №12350417. Сумма земельного налога за 2021 год составила 629 рублей. Данное налоговое уведомление направлено в адрес налогоплательщика посредством почтовой связи. 02.11.2023 налоговым органом произведено уменьшение налога по расчету по объектам недвижимости, расположенным в муниципальных образованиях с ОКТМО 49639455 на 03 рубля и ОКТМО 49639101 на 33 рубля. В связи с чем, задолженность по земельному налогу составила 593 рубля. Также в налоговом периоде 2021 года налогоплательщик являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. ФИО3 04.05.2022 на бумажном носителе предоставлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год с исчисленной суммой налога в размере 1 997 720 рублей. В установленный статьей 228 НК РФ, не позднее 15.07.2022, указанная сумма налога не уплачена. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось требование от 02.08.2022 №56234 об уплате налога сроком для добровольного исполнения до 10.11.2022, которое оставлено ФИО3 без исполнения. В период с 06.05.2024 по 20.08.2024 производилась уплата единого налогового платежа в общей сумме 67 561,01 рублей, в связи с чем, сумма задолженности по НДФЛ, подлежащая к взысканию, составляет 1 930 158,99 рублей. В связи с неуплатой земельного налога, налога на доходы физических лиц, налогоплательщику начислены пени в общей сумме 217 066,86 рублей, в задолженность включены следующие суммы: пени по НДФЛ в общей сумме 83 571,30 рублей (сумма задолженности принята при переходе на ЕНС по состоянию на 01.01.2023), в том числе: за 2020 год, начисленные с 08.12.2021 по 31.12.2022 в размере 38 123,17 рублей за несвоевременную уплату налога в размере 566 802 рубля, доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки – решение от 25.11.2021 №2247 (налог взыскан на основании судебного приказа от 27.05.2022 №2а-954/2022, сумма задолженности в размере 566 802 рубля по исполнительному производству №44305/22/65016-ИП погашена в полном объеме); за 2021 год, начисленные с 02.10.2022 по 31.12.2022, в размере 45 448,13 рублей за неуплату налога в размере 1 997 720 рублей, начисленного по налоговой декларации за 2021 год; пени в размере 133 495,56 рублей, начисленные за период с 01.01.2023 по 11.08.2023 на совокупную обязанность по всем налогам и взносам. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей, пеней, штрафов, процентов, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Налоговым органом посредством почтовой связи в адрес налогоплательщика направлено единое требование от 25.05.2023 №1883 об уплате задолженности в общей сумме 2 650 643,73 рублей со сроком добровольного исполнения требования до 20.07.2023, данное требование оставлено налогоплательщиком без исполнения. Управление обратилось в судебный участок №17 Углегорского района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 2 216 616,09 рублей. Вынесенный мировым судьей судебный приказ №2а-2231/2023 от 08.09.2023, был отменен определением от 05.06.2024, в связи с поступившими возражениями налогоплательщика. Таким образом, срок для предъявления административного искового заявления истекает 05.12.2024, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением в установленный законом срок. Также сообщено, что судебный приказ от 08.09.2023 №2а-2231/2023 направлялся в службу судебных приставов, для исполнения. В связи с отменой судебного приказа, исполнительное производство №7471/24/65016-ИП прекращено постановлением судебного пристава-исполнителя от 16.06.2024. Сумма, взысканная по исполнительному производству, составила 14 466,68 рублей. Каких-либо иных мер, направленных на взыскание задолженности, налоговым органом не предпринималось.

15.01.2025 административным ответчиком ФИО3 подано письменное заявление о применении судом в отношении требований административного истца, последствий пропуска сроков исковой давности. Указано, что в соответствии с административным исковым заявлением, истец требует взыскать с ответчика задолженность по налогу на доход физических лиц за 2021 год. Однако на момент обращения административного истца, срок исковой давности истек, поскольку нарушение прав истца возникло на момент получения дохода в 2021 году, и возникновения обязанности произвести оплату суммы налога. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате. Требование об уплате налога на доход физических лиц административный истец предъявил административному ответчику в августе 2022 года, срок исполнения до конца 2022 года. Таким образом, срок на обращение в суд истек в июне 2023 года. При этом за судебным приказом административный истец обратился только в сентябре 2023 года, то есть после истечения установленного срока. Также административный ответчик полагает, что неустойка, заявленная истцом, чрезмерно высокая и несоразмерна последствиям нарушения обязательства. При этом истец не прилагает никаких доказательств возможных или реально понесенных убытков, в связи с ненадлежащим неисполнением ответчиком своих обязательств. Кроме того, из содержания искового заявления и приложенных к нему документов, можно сделать вывод, что истец мог предъявить требования о взыскании долга гораздо ранее, не выжидая длительного времени, что привело к начислению неустойки в указанном размере. Данный момент никак не освещается истцом в исковом заявлении. Должник полагает, что истец умышленно не обращался в суд с требованием о взыскании долга ранее, чтобы получить больший размер неустойки. Просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.

Из письменных пояснений административного истца следует, что с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №263-ФЗ), который предусматривает введение института Единого налогового счета (далее – ЕНС) и Единого налогового платежа (далее – ЕНП). С 01.01.2023 ЕНС и ЕНП ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами. Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо ЕНС формируется на 01.01.2023 на основании имеющихся у налогового органа сведений. По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо в размере 2 639 524,73 рублей, в том числе: налог – 2 554 132,09 рублей, пени – 85 392,64 рублей. Исходя из пункта 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности, увеличены на 6 месяцев. Таким образом, максимальный срок выставления требования составляет 09 месяцев, то есть до 01.10.2023. Налоговым органом в адрес ФИО3 направлено единое требование от 25.05.2023 №1883 об уплате задолженности в общей сумме 2 650 643,73 рублей со сроком добровольного исполнения требования до 20.07.2023. Таким образом, срок выставления требования налоговым органом соблюден, каких-либо нарушений прав налогоплательщика не допущено. Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось почтовым отправлением требование от 02.08.2022 №56234 об уплате НДФЛ, пени за 2021 год со сроком добровольного исполнения до 10.11.2022, которое осталось без исполнения. Налоговым органом не предпринималось мер взыскания, предусмотренных НК РФ, в отношении требования от 02.08.2022. При таких обстоятельствах, выставленное единое требование от 25.05.2023 №1883 прекратило действие требования от 02.08.2022 №56234. В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в новой редакции) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Управление обратилось в судебный участок №17 Углегорского района с заявлением от 11.08.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. Судебный приказ от 08.09.2023 №2а-2231/2023 отменен 05.06.2024, в связи с поступившими возражениями налогоплательщика. Следовательно, срок для предъявления административного искового заявления истекает 05.12.2024 включительно, налоговый орган обратился в суд с административным иском 05.12.2024. Таким образом, срок обращения в суд с иском о взыскании земельного налога, НДФЛ за 2021 год, пени, налоговым органом соблюден, каких-либо нарушений прав налогоплательщика не допущено. Налоговым органом последовательно с соблюдением всех установленных сроков принимались меры, направленные на взыскание задолженности по налогам, пени. В исковом заявлении указывалось, что задолженность по НДФЛ за 2021 год составила 1 997 720 рублей. В период с 06.05.2024 по 20.08.2024 производились перечисления денежных средств в общей сумме 67 561,01 рублей, в том числе перечисленных службой судебных приставов 17.06.2024 в размере 14 466,68 рублей. Данная сумма признана в качестве ЕНП и в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ определена в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2021 год. Таким образом, сумма задолженности по НДФЛ за 2021 год, подлежащая взысканию составила 1 930 158,99 рублей (1 997 720 – 67 561,01).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 требования поддержал, настаивал на удовлетворении искового заявления в полном объеме.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дате и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, в установленном законом порядке.

Суд, с учетом мнения участника процесса, руководствуясь частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Выслушав представителя административного истца, изучив доводы административного искового заявления, возражения административного ответчика, материалы административного дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений), налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

Пунктом 4 статьи 397 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, нормами налогового законодательства предусмотрена изначально обязанность налоговых органов произвести расчет налога, выслать налоговое уведомление налогоплательщику, после чего у последнего возникает обязанность по уплате налоговых платежей.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 409 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений), налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Пунктом 6 статьи 58 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с частью 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в 2021 году административный ответчик ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, являлась собственником земельных участков, в том числе:

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрация права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ;

- кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, административный ответчик в силу налогового законодательства в 2021 году являлась плательщиком земельного налога.

В адрес административного ответчика заказным письмом направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2021 год в размере 629 рублей со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Однако обязанность по оплате земельного налога за 2021 год административным ответчиком не исполнена в установленный налоговым законодательством срок.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, помимо прочего, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктами 3 и 4 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

По общему правилу пункта 6 статьи 210 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьей 224 НК РФ установлены ставки налога на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Из материалов дела усматривается, что МИФНС №2 по Сахалинской области в отношении ФИО3 была проведена камеральная налоговая проверка на основании непредставления первичной декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в 2020 году, о чем составлен акт, исчислен налог на доходы физических лиц в размере 566 802 рублей, принято решение №2247 от 25.11.2021 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также начислены пени по состоянию на 25.11.2021 в размере 17 642,76 рублей.

Неисполнение решения налогового органа, послужило основанием для обращения 20.04.2022 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 27.04.2022 мировым судьей судебного участка №17 Углегорского района вынесен судебный приказ по административному делу №2а-954/2022 о взыскании с ФИО3, в том числе, задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных за 2020 год, в размере 566 802 рублей; пени на 25.11.2021 в размере 17 642,76 рублей.

На основании судебного приказа №2а-954/2022 от 12.08.2022 судебным приставом-исполнителем ОСП по Углегорскому району 15.08.2022 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №45808/22/65016-ИП.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Углегорскому району от 19.06.2023 исполнительное производство №45808/22/65016-ИП окончено, в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Судом установлено, что 04.05.2022 ФИО3 представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетный 2021 год, согласно которой налогоплательщиком отражена сумма налога к уплате в размере 1 997 720 рублей.

Исходя из положений статьи 11 НК РФ, недоимкой является неисполненная налогоплательщиком в установленный срок обязанность по уплате налога, сбора или страховых взносов.

В соответствии с пунктами 2, 6 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу положений статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая, что обязанность по уплате налога административным ответчиком не была исполнена, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 заказным почтовым отправлением (почтовый идентификатор № направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, из которого следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 числится общая задолженность в сумме 2 628 642,92 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 1 997 720 рублей, пени, начисленных на вышеуказанный налог, в размере 9 955,30 рублей, которая подлежит уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Данное требование оставлено административным ответчиком без исполнения.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023 внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно статье 11 НК РФ (в редакции с 01.01.2023), задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с положениями статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП). Сальдо по ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица.

30.05.2023 в адрес ФИО3 налоговым органом направлено требование №1883 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, согласно которому общая сумма задолженности по налогам составляет 2 650 643,73 рублей, в том числе: 2 473 313,05 рублей – налог на доход физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 НКРФ; 629 рублей – земельный налог; 176 701,68 рублей – пени. Срок оплаты до 20.07.2023.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Рассматривая доводы административного ответчика о пропуске истцом срока исковой давности, суд приходит к выводу, что они не нашли своего подтверждения, и основаны на неверной трактовке норм действующего законодательства в силу следующего.

Срок уплаты суммы налога, исчисленной исходя из налоговой декларации за отчетный 2021 год, истек 15.07.2022. В установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок (11.08.2022), налогоплательщику направлено требование от 02.08.2022 №5624 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в срок до 10.11.2022, которое исполнено не было.

Согласно положениям статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений), в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с тем, административным ответчиком не учтено, что в силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В материалах дела отсутствуют доказательства, что налоговым органом принимались меры принудительного исполнения обязанности по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ, пени, в отношении требования №56234 от 02.08.2022, таковых административным ответчиком суду не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции от 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом, пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

При таких обстоятельствах, требование №1883 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, направлено налоговым органом в адрес административного ответчика в установленные законом сроки.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ (редакция с 01.01.2023), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу пункта 4 статьи 48 НК РФ (действующая редакция) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из материалов дела усматривается и установлено в судебном заседании, что требование №1883 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, предъявленное ФИО3 со сроком исполнения до 20.07.2023, налогоплательщиком не исполнено. К мировому судье с заявлением налоговый орган обратился 01.09.2023 (направлено почтовым отправлением 25.08.2023) с соблюдением шестимесячного срока. Судебный приказ №2а-2231/2023 от 08.09.2023 отменен определением мирового судьи судебного участка №17 Углегорского района от 05.07.2024.

В соответствии с квитанцией об отправке, протоколами проверки электронной подписи, настоящее административное исковое заявление поступило в Углегорский городской суд в электронном виде 05.12.2024, то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

Однако зарегистрировано, и внесено базу данных «ГАС-правосудие» только 09.12.2024. Согласно докладной помощника председателя Углегорского городского суда, 05.12.2024 через сервис «Электронное правосудие» в Углегорский городской суд поступило исковое заявление УФНС России по Сахалинской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций. В связи с техническим сбоем в работе личного кабинета и не возможностью регистрации данного административного искового заявления, его регистрация была произведена 06.12.2024, перевести данное заявление на бумажный носитель представилось лишь 09.12.2024.

Учитывая изложенные обстоятельства, административным истцом срок на подачу искового заявления в Углегорский городской суд не пропущен.

Проверив расчет задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц за 2021 год, суд признает их обоснованными, административным ответчиком не представлено доказательств погашения образовавшегося долга по обязательным платежам, пени, в связи с чем, с ФИО3 подлежит взысканию задолженность по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени в заявленном размере. Расчет административным ответчиком оспорен.

По мнению суда, не подлежит удовлетворению ходатайство административного ответчика о применении положений статьи 333 ГК РФ, так как правомерность применения подобной аналогии представляется сомнительной в силу запрета, предусмотренного в пункте 3 статьи 2 ГК РФ (к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством), а также по причине явного противоречия правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной, в частности, в Постановлении от 17.12.1996 №20-П - в связи с чем, сходство пени по Налоговому кодексу Российской Федерации с гражданско-правовой неустойкой не дает оснований применять механизм снижения неустойки к пене, а индивидуальное снижение пени противоречит принципу юридического равенства налогоплательщиков и возможность для исключений в данном случае не усматривается.

Согласно части 1 статья 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии абзацем 10 пунктом 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы от уплаты государственной пошлины, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов.

Исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход Углегорского городского округа.

На основании изложенного, руководствуясь 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области к ФИО3 о взыскании суммы задолженности по налогам, пени, – удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, сумму задолженности в размере 2 147 818 (два миллиона сто сорок семь тысяч восемьсот восемнадцать) рублей 85 копеек, в том числе: земельный налог за 2021 год в размере 593 (пятьсот девяносто три) рубля; налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 930 158 (один миллион девятьсот тридцать тысяч сто пятьдесят восемь) рублей 99 копеек; пени по НДФЛ за 2020 год, начисленные с 08.11.2021 по 31.12.2022, в размере 38 123 (тридцать восемь тысяч сто двадцать три) рубля 17 копеек; пени по НДФЛ за 2021 год, начисленные с 02.10.2022 по 31.12.2022, в размере 45 448 (сорок пять тысяч четыреста сорок восемь) рублей 13 копеек; пени, начисленные за период с 01.01.2023 по 11.08.2023 на совокупную обязанность по всем налогам и взносам, в размере 133 495 (сто тридцать три тысячи четыреста девяносто пять) рублей 56 копеек.

Получатель платежа: Казначейство России (ФНС России); ИНН <***>; КПП 770801001; банк получателя: Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области, г. Тула; БИК банка получателя 017003983; номер счета 40102810445370000059; казначейский счет 03100643000000018500; КБК 18201061201010000510; УИН 18206500230038531835.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, государственную пошлину в доход бюджета Углегорского муниципального округа Сахалинской области в размере 36 478 (тридцать шесть тысяч четыреста семьдесят восемь) рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Сахалинский областной суд через Углегорский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 31 марта 2025 года.

Судья Углегорского городского суда Ю.С. Калашникова