Решение № 2А-101/2024 2А-101/2024(2А-673/2023;)~М-616/2023 2А-673/2023 М-616/2023 от 29 января 2024 г. по делу № 2А-101/2024

Дело № 2а-101/2024

УИД 44RS0013-01-2023-000733-06


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 января 2024 г. п. Красное-на-Волге

Красносельский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Буровой Е.И.,

при секретаре Васильевой О.Д.

рассмотрев в предварительном судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, пени, о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с административным исковым заявлением,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее УФНС России по Костромской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за <адрес> год в размере 5 975 руб. и пени, начисленные на недоимку в размере 5 975 руб. по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с административным исковым заявлением. В случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание, о признании задолженности по НДФЛ и все пени, начисленные на задолженность по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, безнадежными к взысканию. Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в УФНС России по Костромской области (далее Административный истец, Налоговый орган) состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <данные изъяты> место работы, номер факса, адрес электронной почты не известны (далее Административный ответчик, Налогоплательщик). По данным ЕГРНИП налогоплательщик зарегистрирован в ИФНС по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за №. Налогоплательщики НДФЛ самостоятельно исчисляют суммы налога и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. ДД.ММ.ГГГГ на бумажном носителе ФИО1 представила в Налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год к уплате в бюджет в размере 5 975,00 руб. Срок уплаты налога установлен до 15.07.2019. Декларация сдана в связи с получением ответчиком в ДД.ММ.ГГГГ году дохода в сумме 3 587 672,02 руб., в том числе при продажи жилого дома с кадастровым номером № за <данные изъяты> руб. и земельного участка с кадастровым номером № за 404 644,80 руб. Расчет суммы налога к уплате: 3 587 672,02 (доход) - 3 541 707,22 (вычет) * 13 % = 5 975 руб. Продекларированный налог в установленный срок не уплачен. В связи с тем, что НДФЛ был не уплачен, на сумму недоимки Налоговым органом начисляется пеня. При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, следующей судьбе основного обязательства по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Так, ФИО1 на указанную задолженность выставлено требование от 20.07.2019 № 37456 об уплате налогов и пеней. Требование направлено налогоплательщику через Личный кабинет, до настоящего времени уплаты задолженности в бюджет не поступало. Ранее Налоговый орган обращался за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка № 30 Красносельского судебного района Костромской области с заявлением о выдаче судебного приказа от 24.10. 2022 № 24278. По результатам рассмотрения заявления был вынесен судебный приказ от 19.12.2022 № 2а-2408/2022. В связи с поступившими возражениями от ответчика судебный приказ был отменен, о чем свидетельствует приложенное к материалам дела определение от 30.01.2023 об отмене судебного приказа. Сроки, установленные налоговым законодательством для обращения в суд на взыскание задолженности по НДФЛ в сумме 5 975 руб. после отмены судебного приказа № 2а-2408/2022 истекли 30.07.2023 (определение об отмене судебного приказа 30.01.2023+6 мес). Пропуск срока на взыскание связан с техническими причинами, связанными со сбоем компьютерной программы. Административный истец просил восстановить пропущенный срок подачи заявления в суд. В случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание, просил признать задолженность безнадежной к взысканию. При этом просил признать, что пени, начисленные на задолженность по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 5 975 руб. также являются безнадежными к взысканию.

В судебное заседание административный истец не явился, о дате и месте рассмотрения дела уведомлялся надлежащим образом, в материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя административного истца.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, судом о времени и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом, почтовое отправление вернулось в суд с отметкой «истек срок хранения».

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст. 44 НК РФ, пункт 1 которой закрепляет, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <данные изъяты>, проживающая по адресу: <адрес>, состоит на налоговом учете в УФНС России по Костромской области в качестве налогоплательщика - ИНН №

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 зарегистрирована в ИФНС по г. Костроме в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за № (л.д. 8).

В судебном заседании установлено, что административный ответчик являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), на основании ст. 228 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 228 НК РФ)

Пунктом 4 ст. 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений этой статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 26.04.2019 представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год к уплате в бюджет в размере 5 975 руб. Срок уплаты налога установлен до 15.07.2019. Декларация сдана в связи с получением ответчиком в ДД.ММ.ГГГГ году дохода в сумме 3 587 672,02 руб., в том числе от продажи жилого дома с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № руб. Расчет суммы налога к уплате: 3 587 672,02 (доход) - 3 541 707,22 (вычет) * 13 % = 5 975,00 руб.

Продекларированный налог в установленный срок административным ответчиком не уплачен.

Согласно п.п. 1-3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Поскольку в установленные сроки НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 не уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ налоговым органом ей начислены пени.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, в соответствии с п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69, ст. 70 НК РФ административным истцом в адрес административного ответчика выставлено требование от 20.07.2019 № 37456 об уплате налогов и пени в срок до 11.11.2019.

Требование налогового органа в добровольном порядке, в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения в суд с указанным административным исковым заявлением.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.03.2013 № 20-ФЗ, вступившей в силу 04.04.2013) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как указано выше, в требовании от 20.07.2019 № 37456 административному ответчику установлен срок для его исполнения до 11.11.2019.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании УФНС по Костромской области 15.12.2022 обратилось к мировому судье судебного участка № 30 Красносельского судебного района Костромской области с заявление о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика о взыскании задолженности по налогам и пени.

19.12.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-2408/2022 о взыскании с административного ответчика ФИО2 в пользу взыскателя УФНС по Костромской области задолженности по налогам, пени в сумме <данные изъяты> руб., затрат на оплату государственной пошлины в сумме <данные изъяты>,50 руб.

Определением мирового судьи от 30.01.2023 в связи с поступившими возражениями от административного ответчика, судебный приказ отменен.

До настоящего времени обязательные платежи налогоплательщиком не погашены.

Вместе с тем, согласно представленным документам, срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию от 20.07.2019 № 37456 истек 11.05.2020 - добровольный срок уплаты требования 11.11.2019+6 месяцев).

Административный истец обратился в судебный участок с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога 15.12.2022, то есть по истечении срока, установленного ст. 48 НК РФ.

Соответственно, с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в Красносельский районный суд также с пропуском указанного срока.

Пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 г. № 479-О-О).

При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания задолженности по налоговым обязательствам не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

В ходе рассмотрения дела от административного истца поступило ходатайство о восстановлении пропущенного срока, мотивированное тем, что пропуск срока связан с техническими причинами вызванными сбоем компьютерной программы. В случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание, налоговый орган просил задолженность признать безнадежной к взысканию. При этом просил признать все пени, начисленные на задолженность по НДФ за ДД.ММ.ГГГГ год также безнадежными к взысканию.

Однако данное ходатайство суд считает не подлежащим удовлетворению.

Приведенные налоговым органом аргументы не могут быть расценены в качестве уважительных причин пропуска срока для обращения в суд, поскольку каких-либо уважительных причин, действительно свидетельствующих о невозможности заблаговременного направления заявления в суд, налоговым органом не названо.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что административным истцом утрачена возможность взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, пени, начисленные на задолженность, поскольку данная задолженность является безнадежной к взысканию по причине пропуска срока на обращение в суд.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 5 975 руб., - отказать.

Признать безнадежными к взысканию налоговым органом задолженность по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 5 975 руб., а также все пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 5 975 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Костромской областной суд через Красносельский районный суд Костромской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.И. Бурова